石培榮

2017版收入準(zhǔn)則是財(cái)政部于2017年7月5日修訂發(fā)布的，是對(duì)我國(guó)舊收入準(zhǔn)則所作的一次大范圍深層次的修訂。 該準(zhǔn)則的發(fā)布不僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，而且對(duì)高校財(cái)會(huì)專業(yè)教育中收入準(zhǔn)則的教學(xué)提出了新的要求。本文通過對(duì)2017版收入準(zhǔn)則內(nèi)容所具有的特點(diǎn)分析，結(jié)合教學(xué)中應(yīng)注意的相關(guān)問題的探討，試圖探索如何匹配教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方法才能有效提高教學(xué)質(zhì)量。

2017版收入準(zhǔn)則是在原收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂出來的一項(xiàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定出來的，是為了規(guī)范企業(yè)收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一項(xiàng)具體準(zhǔn)則。該項(xiàng)準(zhǔn)則的出臺(tái)充分體現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌的主導(dǎo)方針，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)日趨國(guó)際化的產(chǎn)物。體現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展深度融合，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充分反映實(shí)體經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量和評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行及改善和提高財(cái)務(wù)決策的水平服務(wù)的基本方針。

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）的特點(diǎn)

2017版收入準(zhǔn)則某種程度上來講是將《國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》準(zhǔn)則的內(nèi)容為基礎(chǔ)、根據(jù)我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新業(yè)態(tài)的實(shí)際情況修訂而成的， 共八章四十五條，是為匹配我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)體業(yè)態(tài)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)物。該準(zhǔn)則包括但不限于原收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，具有鮮明的特點(diǎn)。具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）語(yǔ)言邏輯性強(qiáng)

某種意義上講，邏輯即是規(guī)律，包括思維規(guī)律，客觀規(guī)律等。在邏輯應(yīng)用中具體可體現(xiàn)為歸納與演繹，即在某一事件或某些事件發(fā)生后，用歸納和演繹的方法得出人的思維結(jié)果或事物的規(guī)律發(fā)展導(dǎo)致的結(jié)果。語(yǔ)言邏輯指的是語(yǔ)言的層次和語(yǔ)言的規(guī)律，意即當(dāng)一句語(yǔ)言呈現(xiàn)于人的大腦中時(shí)，你須用思維規(guī)律方可得出該句語(yǔ)言的內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)以及全部信息。2017版收入準(zhǔn)則具有語(yǔ)言邏輯性強(qiáng)的特征，例如：總則第三條（三）“本準(zhǔn)則所稱客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購(gòu)買其日常活動(dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“商品”）并支付對(duì)價(jià)的一方”。本句語(yǔ)言從邏輯思維的角度分析包括以下幾個(gè)層次的內(nèi)容或信息：一是本準(zhǔn)則所稱的客戶必須是與本企業(yè)訂立合同的一方;二是本準(zhǔn)則所稱的客戶是與企業(yè)訂立了合同并支付對(duì)價(jià)的一方;三是合同標(biāo)的是企業(yè)日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù);四是本準(zhǔn)則中所稱的客戶實(shí)質(zhì)上已經(jīng)是符合企業(yè)收入確認(rèn)條件的交易對(duì)手。類似情況在2017版收入準(zhǔn)則很多。

（二）語(yǔ)言抽象度高

抽象的實(shí)質(zhì)是人的思維過程，指透過大量的相互關(guān)聯(lián)或看似不關(guān)聯(lián)的事物的發(fā)展變化現(xiàn)象分析出運(yùn)行規(guī)律并預(yù)測(cè)其結(jié)果或概括出其實(shí)質(zhì)的過程，其是相對(duì)于具體或形象而言的。語(yǔ)言的抽象度高是指語(yǔ)言具有高度概括性，就2017版收入準(zhǔn)則內(nèi)容來講，其具有語(yǔ)言抽象度高的特征。例如：第四章合同成本第二十六條“企業(yè)為為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)”。這句話高度概括出合同成本的本質(zhì)是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，其共性是企業(yè)為履行合同發(fā)生的，不屬于其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的。沒有很具象的說明或很形象的文字描述是2017版收入準(zhǔn)則內(nèi)容的一大特色。

（三）內(nèi)容跨度大

2017版收入準(zhǔn)則是將原收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的條件——“與所售商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移”改為“收入確認(rèn)的五步法”標(biāo)準(zhǔn)，將轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)修訂為取得商品控制權(quán)，將收入確認(rèn)的驅(qū)動(dòng)主體從出售方修訂為購(gòu)買方或交易對(duì)手或出售方和交易對(duì)手兩者兼有。一定程度上講是將原收入準(zhǔn)則中提出的收入確認(rèn)的條件做了徹底改變，具有修訂內(nèi)容跨度大的特點(diǎn)。如第二章確認(rèn)中第四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

（四）實(shí)踐自由度高

自由度是一個(gè)很專業(yè)的術(shù)語(yǔ)，站在不同的角度其本質(zhì)不一樣。例如從職業(yè)的角度來考察，自由度是指一個(gè)在職人員游離于職業(yè)制度之外的程度;從統(tǒng)計(jì)學(xué)的角度來看，自由度是指樣本中自由變化的數(shù)據(jù)的個(gè)數(shù);從某一生產(chǎn)線的角度來看，自由度是指生產(chǎn)線可以生產(chǎn)的不同產(chǎn)品種類的數(shù)量;而從實(shí)踐的角度來看，自由度是指某一種理論或某一種技術(shù)可被應(yīng)用的領(lǐng)域的大小或可被操作的范圍的大小。2017版收入準(zhǔn)則實(shí)踐自由度高，該準(zhǔn)則可應(yīng)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)的各種類型企業(yè)的各種業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告（準(zhǔn)則中明確規(guī)定，由其他準(zhǔn)則明確界定的除外），而且在會(huì)計(jì)實(shí)踐中可被會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷做出符合本企業(yè)實(shí)際情況同時(shí)又不違背該準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)精神的會(huì)計(jì)處理

（五）與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)深度融合

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度不斷深化，現(xiàn)實(shí)大經(jīng)濟(jì)體中各類主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)際化程度不斷加深，現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)驅(qū)動(dòng)其會(huì)計(jì)核算必須國(guó)際化，以滿足經(jīng)濟(jì)國(guó)際化下的經(jīng)濟(jì)主體利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。這是從宏觀角度來看，2017版收入準(zhǔn)則的修訂是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)深度融合的必然產(chǎn)物。從我國(guó)國(guó)內(nèi)的角度來看，隨著我國(guó)供給側(cè)改革的不斷推進(jìn)，大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新的大背景下各類經(jīng)濟(jì)主體必然會(huì)產(chǎn)生各種新業(yè)態(tài)。新業(yè)態(tài)下如何確認(rèn)收入，如何計(jì)量和報(bào)告收入，舊收入準(zhǔn)則中沒有明確界定，一定程度上阻礙了新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)良性發(fā)展，何況有些新業(yè)態(tài)只有我國(guó)經(jīng)濟(jì)體中有。所以新收入準(zhǔn)則不僅吸收國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精粹，而且與我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)發(fā)展深度融合，從會(huì)計(jì)角度助推國(guó)民經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。例如新收入準(zhǔn)則中涉及的收入確認(rèn)和計(jì)量的“五步法模型”：第一步識(shí)別與客戶訂立的合同;第二步識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù);第三步確定交易價(jià)格;第四步將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù);第五步履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。從中不難看出，收入的確認(rèn)起始與種類合同或協(xié)議或承諾，而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)離不開各類合同或協(xié)議或承諾。

二、教學(xué)過程中應(yīng)注意的問題

（一）教學(xué)目標(biāo)的確定

任何管理活動(dòng)都是在一定管理目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下完成的，教學(xué)過程也不例外。教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)結(jié)果期望，在教學(xué)內(nèi)容確定的的前提下，可將教學(xué)目標(biāo)分為了解教學(xué)內(nèi)容、掌握教學(xué)內(nèi)容和將教學(xué)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為實(shí)際操作能力三個(gè)層次。收入的取得關(guān)乎企業(yè)的生存，加之2017版收入準(zhǔn)則本身具有的特點(diǎn)，因此相關(guān)專業(yè)教師應(yīng)將教學(xué)目標(biāo)界定為將教學(xué)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為實(shí)際操作能力層面，即在熟練掌握新收入準(zhǔn)則內(nèi)容的基礎(chǔ)上能夠準(zhǔn)確進(jìn)行收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的賬務(wù)處理。

熟練掌握新收入準(zhǔn)則內(nèi)容要求學(xué)生在熟悉準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，能夠精準(zhǔn)理解相關(guān)內(nèi)容所涉及業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍、準(zhǔn)確界定相關(guān)內(nèi)容的內(nèi)涵及其實(shí)質(zhì)，并能將抽象內(nèi)容具象化，邏輯內(nèi)容程序化。

（二）教學(xué)方法的選擇

教學(xué)方法包括教師的教授方法和學(xué)生的學(xué)習(xí)方法，是一定的教學(xué)目標(biāo)指導(dǎo)下的選擇結(jié)果。教學(xué)方法的選擇和實(shí)施決定教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度決定了教學(xué)質(zhì)量的高低。根據(jù)不同的分類依據(jù)可將教授法分為講授法、直觀演示法、任務(wù)驅(qū)動(dòng)法、參觀教學(xué)法、因果導(dǎo)向法及目標(biāo)導(dǎo)向法等。影響教授方法選擇的因素有很多，比如教學(xué)場(chǎng)所（是室內(nèi)還是室外）、教學(xué)設(shè)施（軟件及硬件）、教學(xué)內(nèi)容（理論還是實(shí)踐）、教學(xué)對(duì)象（學(xué)生還是在職人員）等。針對(duì)學(xué)生在學(xué)校室內(nèi)教學(xué)來講，影響教授方法選擇的因素主要有教學(xué)目標(biāo)及教學(xué)內(nèi)容本身具有的特征。根據(jù)前述中確定的教學(xué)目標(biāo)及新收入準(zhǔn)則本身所具有的特征，相關(guān)專業(yè)教師應(yīng)將教授方法確定了“目標(biāo)導(dǎo)向法+講授法”。學(xué)生的學(xué)習(xí)方法分為自學(xué)法、“預(yù)習(xí)+課堂聽授”法、“課堂聽授+練習(xí)”法、“預(yù)計(jì)+課堂聽授+練習(xí)”法等，影響學(xué)生學(xué)習(xí)方法選擇的主要因素有兩個(gè)，一是教師確定的教學(xué)目標(biāo)，二是教學(xué)內(nèi)容本身具有的特征。依據(jù)前述確定的教學(xué)目標(biāo)及新收入準(zhǔn)則內(nèi)容的特征，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中應(yīng)選擇“預(yù)習(xí)+練習(xí)+課堂聽授+練習(xí)”的復(fù)合學(xué)習(xí)方法。

（三）教學(xué)過程的控制

教學(xué)過程的控制質(zhì)量的高低是影響教學(xué)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的直接因素，可分為積極式控制和消極式控制?？刂祁愋偷倪x擇取決于教學(xué)方法是目標(biāo)導(dǎo)向法還是因果導(dǎo)向法。一般情況下，積極式控制與目標(biāo)導(dǎo)向法相匹配，而消極式控制與因果導(dǎo)向法相匹配。針對(duì)前述確定的教學(xué)目標(biāo)及教學(xué)方法，相關(guān)專業(yè)教師選擇積極式教學(xué)過程的控制，有助于實(shí)現(xiàn)收入準(zhǔn)則教學(xué)目標(biāo)。具體在控制時(shí)可采用檢查、指導(dǎo)、評(píng)價(jià)等方法來評(píng)價(jià)學(xué)生“預(yù)習(xí)+練習(xí)”方法的執(zhí)行情況、執(zhí)行效果及存在的問題;采用充分備課及“理論講授+案例分析”來提高課堂講授質(zhì)量或?qū)W生的聽授質(zhì)量，并用肯定的態(tài)度積極引導(dǎo)或刺激學(xué)生思維的主觀能動(dòng)性的有效發(fā)揮。

（四）教學(xué)結(jié)果的評(píng)價(jià)

依據(jù)評(píng)價(jià)主體的不同可將教學(xué)結(jié)果評(píng)價(jià)分為內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)（內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)依據(jù)評(píng)價(jià)主體的不同又可分為自我評(píng)價(jià)和教師評(píng)價(jià)），依據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容的不同可將其分為總體評(píng)價(jià)和細(xì)節(jié)評(píng)價(jià)、實(shí)踐評(píng)價(jià)和理論評(píng)價(jià)，依據(jù)評(píng)價(jià)方式的不同可將其分為開卷評(píng)價(jià)和閉卷評(píng)價(jià)等等。影響教學(xué)結(jié)果評(píng)價(jià)方法選擇的主要因素有教學(xué)大綱及教學(xué)目標(biāo)。根據(jù)前述教學(xué)目標(biāo)，新收入準(zhǔn)則教學(xué)結(jié)果應(yīng)采用“外部評(píng)價(jià)+閉卷”評(píng)價(jià)方法進(jìn)行，結(jié)合過程控制方式采取“雙方評(píng)價(jià)和動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)與表態(tài)評(píng)價(jià)并行”方式進(jìn)行，在評(píng)價(jià)內(nèi)容方面?zhèn)戎赜诶碚撛u(píng)價(jià)是基礎(chǔ)、實(shí)踐評(píng)價(jià)是核心的評(píng)價(jià)理念。

三、結(jié)語(yǔ)

如何根據(jù)講授內(nèi)容確定教學(xué)方法一直是教學(xué)理論界探索課題之一。在會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)計(jì)體系中，不管是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)會(huì)計(jì)還是高級(jí)會(huì)計(jì)，收入均占據(jù)主要位置，因其是企業(yè)利潤(rùn)的來源，直接決定著企業(yè)的生存及會(huì)計(jì)信息使用者的決策質(zhì)量。而對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來講，如何在有效的時(shí)段內(nèi)高質(zhì)量的完成收入準(zhǔn)則內(nèi)容的學(xué)習(xí)，達(dá)到將理論轉(zhuǎn)化為精準(zhǔn)地完成收入賬務(wù)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)，不僅取決于自身的學(xué)習(xí)態(tài)度、學(xué)習(xí)方法，還取決于教授者的講授方法及講授過程的有效控制。本文以“2017版收入準(zhǔn)則本身所具有的主要特點(diǎn)及教學(xué)中應(yīng)注意的問題”為例，對(duì)教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方法的匹配問題進(jìn)行初步探討，以期在后續(xù)教學(xué)過程中對(duì)提升教育教學(xué)質(zhì)量起到一定的作用。（作者單位：蘭州交通大學(xué)博文學(xué)院）

項(xiàng)目編號(hào)：2018BWJX026。