范琦

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)不斷的加快與完善，經(jīng)濟(jì)的分析和發(fā)展的現(xiàn)狀決定著會(huì)計(jì)職責(zé)將由事后的反應(yīng)應(yīng)對(duì)向進(jìn)行前的預(yù)測(cè)、控制方向轉(zhuǎn)變。企業(yè)運(yùn)營(yíng)的管理和經(jīng)濟(jì)收益由此才能得以最大的實(shí)現(xiàn)。本量利分析工具能夠針對(duì)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀進(jìn)行有效的預(yù)算管理，并以此為依據(jù)進(jìn)行企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的制定。所以，將本量利分析工具對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理有著巨大的作用。本篇文章主要針對(duì)成品油零售企業(yè)中對(duì)本量利分析工具的應(yīng)用效果進(jìn)行論述和分析。

本量利分析工具指的是對(duì)成本與銷售量之間的分析，其是將成本按照形態(tài)細(xì)分，利用模型化的會(huì)計(jì)圖表將單價(jià)、固態(tài)成本、單位動(dòng)態(tài)成本、銷售量以及經(jīng)濟(jì)效益等規(guī)律的關(guān)系進(jìn)行建立，為預(yù)算和規(guī)劃決策進(jìn)行提供精確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一種定量分析方法。其所使用的原理、方法在其他管理會(huì)計(jì)中都有著十分廣泛的使用，其也是作為企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃、發(fā)展計(jì)劃和管理的重要工具。

一、本量利分析工具在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的意義

企業(yè)要做出一項(xiàng)發(fā)展的計(jì)劃決策時(shí)，都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)的信息進(jìn)行多方考量，很多數(shù)據(jù)信息是來自企業(yè)原有的檔案記錄數(shù)據(jù)，而大部分則是從有效預(yù)測(cè)中進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集。本量利分析工具可以根據(jù)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)資料，對(duì)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的走向進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)是企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃決策的前提因素，而企業(yè)的發(fā)展決策則是預(yù)測(cè)的最終目標(biāo)，企業(yè)想要發(fā)展應(yīng)該選擇哪種措施，又如何有效的執(zhí)行都是對(duì)方案的要求，企業(yè)發(fā)展方案應(yīng)建立在對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分預(yù)測(cè)并提供可信結(jié)果的基礎(chǔ)上。預(yù)算是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)和最終獲利的核心手段之一，預(yù)算不僅僅是對(duì)企業(yè)發(fā)展方案的體現(xiàn)，其還是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的控制和有效評(píng)估的基礎(chǔ)依據(jù)。本量利分析工具是在企業(yè)的最終發(fā)展決策方案的基礎(chǔ)上對(duì)各種發(fā)展規(guī)劃預(yù)算進(jìn)行計(jì)算并將已經(jīng)確定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行分解并分布到其他相關(guān)的預(yù)算中，以保證企業(yè)發(fā)展決策的目標(biāo)能夠切實(shí)執(zhí)行并實(shí)現(xiàn)規(guī)劃職能的目的。

本量利分析工具利用經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)將事前發(fā)生和始終預(yù)算進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合分析，并運(yùn)用事先制定的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)執(zhí)行過程中的具體情況與方案計(jì)劃進(jìn)行實(shí)際比對(duì)，其中所產(chǎn)生的差異進(jìn)行詳細(xì)的分析，然后將信息進(jìn)行反饋給企業(yè)相關(guān)的管理者或決策者，根據(jù)管理者或決策者的建議和意見進(jìn)行逐步的調(diào)整和修改，以實(shí)現(xiàn)其實(shí)際的控制效果，是保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的重要方法。

二、成品油零售企業(yè)的成本形態(tài)分析

企業(yè)的成本性態(tài)是指成本總額與銷售總量之間的聯(lián)系。成本總額指的是企業(yè)運(yùn)營(yíng)銷售收入的投入成本，將銷售成本和管理成本以及財(cái)務(wù)成本都包括在內(nèi)。因此，成品油零售企業(yè)在具體的本量利分析當(dāng)中，可以將成本性態(tài)分成：動(dòng)態(tài)成本、固態(tài)成本和混合成本。

（一）固態(tài)成本

成品油零售企業(yè)一般都會(huì) 采用加油站的形式進(jìn)行零售。加油站的位置要結(jié)合臨路、交通車流量進(jìn)行綜合考量，而且車輛的入口出口也會(huì)對(duì)加油站的經(jīng)營(yíng)造成影響，即使處在相鄰位置的兩個(gè)規(guī)模相似、設(shè)備、油價(jià)基本相同的加油站其銷售額也會(huì)存在差異。因此成品油銷售企業(yè)加油站位置的地產(chǎn)價(jià)格還是會(huì)因位置的條件而出現(xiàn)不同。而固態(tài)成本的最大支出也是加油站的房屋租賃費(fèi)用，其他的固態(tài)費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)證件的年檢及審核費(fèi)用、設(shè)備的折舊費(fèi)用、水電費(fèi)用、宣傳廣告費(fèi)用、人員的培訓(xùn)費(fèi)用、油品運(yùn)輸費(fèi)用及發(fā)電機(jī)的用油成本費(fèi)用。這些都是屬于成品油零售企業(yè)的固態(tài)成本。

（二）動(dòng)態(tài)成本

動(dòng)態(tài)成本首先需要列出的是油品的銷售成本。成品油行業(yè)市場(chǎng)的開發(fā)非常大的迅速，成品油零售企業(yè)為了吸引更多的新老客戶的光顧，銷售的附加產(chǎn)品也越來越多，并且還會(huì)推出一些優(yōu)惠活動(dòng)或贈(zèng)送禮品。加油站內(nèi)銷售的商品也越來越豐富。例如飲品、食品、應(yīng)急日用品等，并且還增加了很多增值性服務(wù)，例如洗車等。因此，加油站的主要?jiǎng)討B(tài)成本是各類油品成本。

（三）混合成本

工作人員的勞務(wù)成本。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中每天都會(huì)有管理人員和加油營(yíng)業(yè)員，員工的薪資、福利、獎(jiǎng)金等成本支出就是屬于混合成本。

事實(shí)上，成品油零售企業(yè)的成本通常采用固態(tài)成本和動(dòng)態(tài)成本這兩個(gè)類型來計(jì)算成本支出。

三、本量利分析工具在成品油零售企業(yè)的應(yīng)用

（一）動(dòng)態(tài)性的本量利分析條件

在企業(yè)進(jìn)行本量利分析的過程中，假設(shè)的是企業(yè)要完全處在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)當(dāng)中，其基本的條件設(shè)定是無論出現(xiàn)多少變量或價(jià)格變動(dòng)，市場(chǎng)都不會(huì)受到影響，如此理想化的市場(chǎng)狀態(tài)是不會(huì)存在的，尤其是在成品油零售市場(chǎng)中。企業(yè)需要結(jié)合市場(chǎng)的適應(yīng)條件進(jìn)行本量利分析，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是十分激烈的，尤其是在壟斷市場(chǎng)中，所以要根據(jù)市場(chǎng)的變化和成品油的成本變化來進(jìn)行動(dòng)態(tài)的本量利分析。

（二）有效應(yīng)用動(dòng)態(tài)成本法

在企業(yè)運(yùn)用本量利分析的過程中需要建立在動(dòng)態(tài)成本之上才能夠滿足本量利分析當(dāng)中的線性關(guān)系，這種線性的關(guān)系是在固態(tài)成本中不能夠?qū)崿F(xiàn)的，因此企業(yè)在實(shí)際的本量利分析過程中要將動(dòng)態(tài)成本作為分析的基礎(chǔ)依據(jù)，動(dòng)態(tài)成本要想做到有效的預(yù)算需要對(duì)銷售量進(jìn)行精確的分析和預(yù)測(cè)。尤其是針對(duì)成品油零售企業(yè)的情況，成品油的成本以及市場(chǎng)零售價(jià)格是需要結(jié)合國(guó)家對(duì)成品油的調(diào)控依據(jù)為前提進(jìn)行變動(dòng)的，而最大的動(dòng)態(tài)因素就是油品的成本。

（三）要保證對(duì)銷售量監(jiān)控和運(yùn)營(yíng)效果評(píng)估的準(zhǔn)確性

隨著企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化，成品油零售企業(yè)需要更加精準(zhǔn)的進(jìn)行銷售目標(biāo)的制定，并能夠?qū)⒈玖坷治龉ぞ哌M(jìn)行準(zhǔn)確的運(yùn)用。銷售量的有效增長(zhǎng)是保證本量利分析條件的基本保障，想要達(dá)到動(dòng)態(tài)成本達(dá)到平衡，只有從銷售量進(jìn)行分析。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要清楚的認(rèn)識(shí)本量利分析工具的具體應(yīng)用條件，成品油零售企業(yè)完全可以參照市場(chǎng)的價(jià)格將運(yùn)營(yíng)成本、銷售成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)成本為基礎(chǔ)的分析，以便對(duì)企業(yè)全部的成本進(jìn)行準(zhǔn)確的分析預(yù)算。

另外，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效果評(píng)估的精確性病對(duì)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，必須時(shí)刻掌握運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，只有準(zhǔn)確的掌握運(yùn)營(yíng)效果才能夠銷售額進(jìn)行精準(zhǔn)的把握，并以此為依據(jù)進(jìn)行利用本量利分析工具進(jìn)行事前預(yù)算并且做到成品油零售市場(chǎng)的價(jià)值引領(lǐng)才能夠更好的對(duì)成品油零售企業(yè)的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的有效掌控。

四、結(jié)語(yǔ)

運(yùn)用本量利分析工具的目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而主要運(yùn)用的方法是將成本、銷售額、經(jīng)濟(jì)效益這幾個(gè)部分變動(dòng)所造成的差異做到有效聯(lián)系并進(jìn)行研究。運(yùn)用動(dòng)態(tài)分析將相關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈虧平衡展開規(guī)律性的分析。本量利分析工具作為管理會(huì)計(jì)中的重要分析工具能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策層提供一些理論上依據(jù)，以幫助企業(yè)進(jìn)行發(fā)展決策。其也是如今企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理的有效工具之一，其功能還需要企業(yè)去進(jìn)行深入的開發(fā)和應(yīng)用，讓企業(yè)能夠在市場(chǎng)中持續(xù)的發(fā)展。（作者單位：中國(guó)石化銷售股份有限公司湖北鄂州石油分公司）