張瑩
2017年10月《政府會(huì)計(jì)制度》制定出來(lái)后,于2019年1月1日正式實(shí)施,新制度變化很大,采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算雙功能,并同時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析。此次制度的變革,對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員是一大挑戰(zhàn)。目前距離制度實(shí)施已經(jīng)4個(gè)月了,實(shí)施過(guò)程中存在什么問(wèn)題,本文對(duì)此予以探討。
一、《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的必要性
隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則的不斷修訂與完善,以及財(cái)稅體制改革的進(jìn)一步推進(jìn),對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高。以往不僅行政單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在差別,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度還分為行業(yè)事業(yè)單位等多種會(huì)計(jì)制度,這會(huì)造成會(huì)計(jì)核算的口徑不一致,會(huì)計(jì)信息沒(méi)有可比性,從而也不利于社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算使用效益進(jìn)行監(jiān)督。
(一)有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
新的政府會(huì)計(jì)制度要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng),對(duì)于收入費(fèi)用的歸集更加合理,如:舊制度在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)一次計(jì)入支出,新制度要求每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo),不允許一次計(jì)入費(fèi)用。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)使用年限一般比較長(zhǎng),一次計(jì)入支出,無(wú)法真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。通過(guò)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo),費(fèi)用歸集更加合理,資產(chǎn)信息的反映更加真實(shí)可靠。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求,凡是屬于當(dāng)期的費(fèi)用均要到當(dāng)期核算,不屬于當(dāng)期的費(fèi)用要預(yù)提或攤銷(xiāo),體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算要求的配比性原則,提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(二)有利于加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算資金使用的監(jiān)管
新制度要求一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)同時(shí)要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算,這對(duì)于那些既有有預(yù)算收入,又有預(yù)算外收入的單位來(lái)講,使用政府會(huì)計(jì)制度可以清楚的反映出預(yù)算收支情況。舊制度所有的收支在一個(gè)帳套中體現(xiàn),預(yù)算收支與預(yù)算外收支無(wú)法明確區(qū)分,決算報(bào)告編制會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò),也不利于對(duì)預(yù)算資金使用的監(jiān)管。同時(shí),使用新制度后,事業(yè)單位年底需要同時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表,通過(guò)兩張報(bào)表的對(duì)比,可以發(fā)現(xiàn)平時(shí)資金使用過(guò)程中存在的問(wèn)題,例如通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入與費(fèi)用科目和預(yù)算會(huì)計(jì)收入與支出科目的對(duì)比,找出產(chǎn)生差異的原因,使收支更加合理。
二、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的問(wèn)題
從2019年1月1日起,政府會(huì)計(jì)制度已正式實(shí)施,各地財(cái)政部門(mén)都在抓緊落實(shí)此項(xiàng)制度,距實(shí)施已過(guò)去4月,實(shí)施中存在的問(wèn)題也是逐步顯現(xiàn)。
(一)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,制度實(shí)施速度慢
在事業(yè)單位中,人員流動(dòng)性差,舊的財(cái)務(wù)制度核算體系簡(jiǎn)單,財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)自身素質(zhì)的正確認(rèn)識(shí),知識(shí)更新速度較慢。這次會(huì)計(jì)制度改革,會(huì)計(jì)核算方式更為復(fù)雜,使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)與以往完全不同,同時(shí)在一個(gè)帳套中還需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算,要求財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確把握預(yù)算會(huì)計(jì)核算的范圍,對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高。如果對(duì)新的制度沒(méi)有全面的了解和深入的把握,核算起來(lái)會(huì)比較吃力。
(二)新舊制度銜接轉(zhuǎn)換容易出錯(cuò)
由于新制度會(huì)計(jì)科目發(fā)生了很大變化,尤其是凈資產(chǎn)科目,期初數(shù)如何與舊制度銜接成為財(cái)務(wù)人員首先需要考慮的事項(xiàng)。例如新制度中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置了累計(jì)盈余科目,用于反映舊制度會(huì)計(jì)科目事業(yè)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余等科目合計(jì)數(shù),財(cái)務(wù)人員如果不清楚,很容易搞錯(cuò)。對(duì)老制度中的長(zhǎng)期投資,新制度劃分為股權(quán)投資和債券投資兩部分,需要會(huì)計(jì)人員區(qū)分本單位投資屬于哪一種。預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置了資金結(jié)存(借方)科目,用于反映舊制度中財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)基金、專(zhuān)用基金、經(jīng)營(yíng)結(jié)余等科目余額,這類(lèi)科目也對(duì)應(yīng)相應(yīng)的預(yù)算結(jié)余科目。財(cái)務(wù)人員錄入期初余額時(shí),需要一一對(duì)應(yīng)查找,才能保證期初余額錄入正確。
(三)憑證登記入賬容易出錯(cuò)
新制度要求一個(gè)原始憑證同時(shí)做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證和預(yù)算會(huì)計(jì)憑證,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,預(yù)算會(huì)計(jì)憑證要使用收付實(shí)現(xiàn)制核算。由于預(yù)算會(huì)計(jì)記賬簡(jiǎn)單,這對(duì)以前只做預(yù)算會(huì)計(jì)憑證的財(cái)務(wù)人員來(lái)講,同一筆發(fā)生要做兩次憑證,很容易發(fā)生憑證只做了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未做預(yù)算會(huì)計(jì)或相反的情況導(dǎo)致漏記。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目完全不同,對(duì)于剛接觸新制度的財(cái)務(wù)人員來(lái)講,很容易發(fā)生會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤等。
三、解決對(duì)策
為了讓《政府會(huì)計(jì)制度》能更好的落實(shí)到位,本人提出了以下解決對(duì)策:
(一)各地財(cái)政部門(mén)要加快研發(fā)與政府會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。由于新制度會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜,并且需要同時(shí)編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表,在研發(fā)階段能考慮如何減輕財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān),使新系統(tǒng)使用起來(lái)既簡(jiǎn)單,又能滿足各項(xiàng)要求,從而減少人為因素導(dǎo)致的差錯(cuò)。
(二)財(cái)政部門(mén)要把好關(guān),做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作。各地財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)新制度的培訓(xùn)工作,從如何建賬,做賬,記賬到生成報(bào)表,由專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的講解。新財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間后,安排專(zhuān)人上門(mén)檢查各單位新舊制度銜接、憑證處理是否正確,以便及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,及早處理。
(三)各事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要督促財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí),盡快掌握新制度對(duì)于會(huì)計(jì)核算的要求。選拔和提升具備專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng),業(yè)務(wù)應(yīng)用熟練的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員充實(shí)會(huì)計(jì)崗位,促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理水平的不斷提升。(作者單位:西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)