張瑩

2017年10月《政府會(huì)計(jì)制度》制定出來后，于2019年1月1日正式實(shí)施，新制度變化很大，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算雙功能，并同時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析。此次制度的變革，對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員是一大挑戰(zhàn)。目前距離制度實(shí)施已經(jīng)4個(gè)月了，實(shí)施過程中存在什么問題，本文對此予以探討。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的必要性

隨著我國會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則的不斷修訂與完善，以及財(cái)稅體制改革的進(jìn)一步推進(jìn)，對政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來越高。以往不僅行政單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在差別，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度還分為行業(yè)事業(yè)單位等多種會(huì)計(jì)制度，這會(huì)造成會(huì)計(jì)核算的口徑不一致，會(huì)計(jì)信息沒有可比性，從而也不利于社會(huì)對行政事業(yè)單位的預(yù)算使用效益進(jìn)行監(jiān)督。

（一）有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新的政府會(huì)計(jì)制度要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對于收入費(fèi)用的歸集更加合理，如：舊制度在購買固定資產(chǎn)時(shí)一次計(jì)入支出，新制度要求每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，不允許一次計(jì)入費(fèi)用。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使用年限一般比較長，一次計(jì)入支出，無法真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。通過計(jì)提折舊和攤銷，費(fèi)用歸集更加合理，資產(chǎn)信息的反映更加真實(shí)可靠。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是屬于當(dāng)期的費(fèi)用均要到當(dāng)期核算，不屬于當(dāng)期的費(fèi)用要預(yù)提或攤銷，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算要求的配比性原則，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）有利于加強(qiáng)對行政事業(yè)單位預(yù)算資金使用的監(jiān)管

新制度要求一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)同時(shí)要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這對于那些既有有預(yù)算收入，又有預(yù)算外收入的單位來講，使用政府會(huì)計(jì)制度可以清楚的反映出預(yù)算收支情況。舊制度所有的收支在一個(gè)帳套中體現(xiàn)，預(yù)算收支與預(yù)算外收支無法明確區(qū)分，決算報(bào)告編制會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，也不利于對預(yù)算資金使用的監(jiān)管。同時(shí)，使用新制度后，事業(yè)單位年底需要同時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，通過兩張報(bào)表的對比，可以發(fā)現(xiàn)平時(shí)資金使用過程中存在的問題，例如通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入與費(fèi)用科目和預(yù)算會(huì)計(jì)收入與支出科目的對比，找出產(chǎn)生差異的原因，使收支更加合理。

二、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的問題

從2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)制度已正式實(shí)施，各地財(cái)政部門都在抓緊落實(shí)此項(xiàng)制度，距實(shí)施已過去4月，實(shí)施中存在的問題也是逐步顯現(xiàn)。

（一）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，制度實(shí)施速度慢

在事業(yè)單位中，人員流動(dòng)性差，舊的財(cái)務(wù)制度核算體系簡單，財(cái)務(wù)人員缺乏對自身素質(zhì)的正確認(rèn)識(shí)，知識(shí)更新速度較慢。這次會(huì)計(jì)制度改革，會(huì)計(jì)核算方式更為復(fù)雜，使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)與以往完全不同，同時(shí)在一個(gè)帳套中還需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，要求財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確把握預(yù)算會(huì)計(jì)核算的范圍，對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高。如果對新的制度沒有全面的了解和深入的把握，核算起來會(huì)比較吃力。

（二）新舊制度銜接轉(zhuǎn)換容易出錯(cuò)

由于新制度會(huì)計(jì)科目發(fā)生了很大變化，尤其是凈資產(chǎn)科目，期初數(shù)如何與舊制度銜接成為財(cái)務(wù)人員首先需要考慮的事項(xiàng)。例如新制度中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置了累計(jì)盈余科目，用于反映舊制度會(huì)計(jì)科目事業(yè)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余等科目合計(jì)數(shù)，財(cái)務(wù)人員如果不清楚，很容易搞錯(cuò)。對老制度中的長期投資，新制度劃分為股權(quán)投資和債券投資兩部分，需要會(huì)計(jì)人員區(qū)分本單位投資屬于哪一種。預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置了資金結(jié)存（借方）科目，用于反映舊制度中財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)基金、專用基金、經(jīng)營結(jié)余等科目余額，這類科目也對應(yīng)相應(yīng)的預(yù)算結(jié)余科目。財(cái)務(wù)人員錄入期初余額時(shí)，需要一一對應(yīng)查找，才能保證期初余額錄入正確。

（三）憑證登記入賬容易出錯(cuò)

新制度要求一個(gè)原始憑證同時(shí)做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證和預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會(huì)計(jì)憑證要使用收付實(shí)現(xiàn)制核算。由于預(yù)算會(huì)計(jì)記賬簡單，這對以前只做預(yù)算會(huì)計(jì)憑證的財(cái)務(wù)人員來講，同一筆發(fā)生要做兩次憑證，很容易發(fā)生憑證只做了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未做預(yù)算會(huì)計(jì)或相反的情況導(dǎo)致漏記。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目完全不同，對于剛接觸新制度的財(cái)務(wù)人員來講，很容易發(fā)生會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤等。

三、解決對策

為了讓《政府會(huì)計(jì)制度》能更好的落實(shí)到位，本人提出了以下解決對策：

（一）各地財(cái)政部門要加快研發(fā)與政府會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。由于新制度會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜，并且需要同時(shí)編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，在研發(fā)階段能考慮如何減輕財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，使新系統(tǒng)使用起來既簡單，又能滿足各項(xiàng)要求，從而減少人為因素導(dǎo)致的差錯(cuò)。

（二）財(cái)政部門要把好關(guān)，做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作。各地財(cái)政部門要加強(qiáng)對新制度的培訓(xùn)工作，從如何建賬，做賬，記賬到生成報(bào)表，由專業(yè)人士進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的講解。新財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間后，安排專人上門檢查各單位新舊制度銜接、憑證處理是否正確，以便及早發(fā)現(xiàn)問題，及早處理。

（三）各事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要督促財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，盡快掌握新制度對于會(huì)計(jì)核算的要求。選拔和提升具備專業(yè)能力較強(qiáng)，業(yè)務(wù)應(yīng)用熟練的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員充實(shí)會(huì)計(jì)崗位，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理水平的不斷提升。（作者單位：西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）