胡寶志

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務信息越來越受重視，但許多非財務人員包括企業(yè)管理者，由于缺乏財務會計知識，看不懂財務報表，也對某些報表信息深感迷惑，這對了解企業(yè)和加強企業(yè)管理很不利。而實際上他們只要認真學習分析，弄清楚一些財務會計概念，就能夠看懂企業(yè)財務報表，從而提高自身財務管理水平。

馬克思曾說過“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，各級領導包括企業(yè)管理者越來越重視企業(yè)財務信息，因此，看懂財務報表成了職業(yè)生涯中必備的技能，也為企業(yè)管理者管理企業(yè)發(fā)揮著不可或缺的作用。但是許多人未經(jīng)過財務會計方面系統(tǒng)的學習培訓，又因為會計語言晦澀難懂，所以在日常工作中看不懂財務報表，甚至有的領導人一聽財務人員匯報就仿佛墜入云里霧里。實際上，一般的財務會計專業(yè)并非高深莫測的學問，非財務人員只要認真學習分析，并在實踐中加以實踐鍛煉，在短時間內(nèi)看懂財務報表，了解財務信息是不難的。

非財務人員對會計報表所提供的信息，往往有以下幾個方面存在困惑：一是明明企業(yè)報表上有很多資金，但是企業(yè)效益卻不好，這是怎么回事？二是企業(yè)效益好，就應該有錢，但單位怎么沒錢呢？三是企業(yè)的現(xiàn)金收支有結(jié)余就證明有效益，可一計提折舊就沒有了效益，這和自己的直觀概念不一樣，為什么要計提折舊呢？四是成本為什么在企業(yè)那么重要呢？五是股東權(quán)益中的項目股東是否可以動用呢？六是所謂的往來款項是什么意思，債權(quán)債務對單位效益有沒有影響？當然還有其他一些問題，但筆者認為能弄清楚以上列舉的幾個主要問題，非財務人員對企業(yè)的財務狀況和盈利水平就會有基本的了解。

一般來講，企業(yè)的財務信息主要包括兩方面：即財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。如果要了解一個單位的財務狀況，就要關注單位的資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表中的總資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、能夠帶來經(jīng)濟利益的全部資產(chǎn)，包括貨幣資產(chǎn)、存貨、應收款、房屋設備等。負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償還的債務，包括向銀行和其他金融機構(gòu)的借款、欠供應商的貨款、客戶購買商品的預付款、應付給職工而未付的工資等款項。股東權(quán)益代表了股東對企業(yè)的所有權(quán)，反映了股東在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，是指總資產(chǎn)中扣除負債所余下的部分，包括股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目。

要了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績需要關注損益表，損益表反映企業(yè)在一定時期內(nèi)（月份、年度） 的經(jīng)營成果（利潤或虧損），可用來分析企業(yè)的效益來源在什么地方、單位的經(jīng)營成本及各項費用的情況?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的動態(tài)狀況，即經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動的現(xiàn)金來源或去向。而其他報表是應社會、股東或管理者的不同的要求設置的，是對以上三張報表的補充反映，而由于對報表的關注點不同，有的補充報表對使用者來說比上述三張表更顯重要，譬如對關注企業(yè)管理和銷售情況的股東來說，管理費用和銷售費用明細表更具參考價值。

許多非財務人員認為企業(yè)的資金充裕就一定代表企業(yè)經(jīng)營業(yè)績好，否則怎么會有很多錢呢？實際上這兩者并不一定一致，譬如一個企業(yè)雖然銀行存款很多，但是有高額的銀行貸款，或欠原料供應商的款項較多、應該支付給職工的工資等項目款項較多，如果把這些款項全部償還，那銀行存款就不一定多了，所以銀行存款充裕未必代表企業(yè)的財務狀況一定好，與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績也沒有直接的關系。但是，相對來說企業(yè)擁有的銀行存款充裕一般還是代表企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績要好，否則銀行不會給企業(yè)放貸，供應商也不會允許企業(yè)賒欠貨款。所以分析企業(yè)的財務狀況，關注銀行存款的同時，也要關注企業(yè)資產(chǎn)、負債各個項目的具體情況，尤其是分析應付款項的情況。另外，某個期間雖然經(jīng)營業(yè)績較差，但收回了上期的貨款，那么銀行存款肯定要多，但并不代表本期企業(yè)經(jīng)營業(yè)績就好。

如果一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績較好，就一定代表有銀行存款比較充裕呢？這也不一定。因為經(jīng)營業(yè)績雖好，但許多銷貨款沒有收回，銀行存款也不會多。另外有的企業(yè)惡意做假，如虛構(gòu)銷售合同增加銷售收入，相應地增加應收賬款，這可能導致盈利很高，但是銀行存款并不會增加。另外通過虛減發(fā)貨成本，使存貨的賬面價值很高，同樣是增加了利潤，但不會增加銀行存款。

許多非財務人員對企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊頗不理解，本來企業(yè)用現(xiàn)金收支計算是盈利的，但一計提折舊費用就不盈利了，這和自己心目中的盈虧概念有很大區(qū)別，那企業(yè)為什么要計提折舊呢？實際上購買固定資產(chǎn)與購買材料是一樣的，都是企業(yè)的現(xiàn)金投入，只不過購買材料的現(xiàn)金投入一般發(fā)生在當期，在企業(yè)運行中作為當期的耗費轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本，而固定資產(chǎn)的投入發(fā)生在以前年度，卻可以使用多年，耗費也就隨著使用年限或使用次數(shù)分攤到不同期間或不同產(chǎn)品中去，以折舊的形式形成了產(chǎn)品的成本或其他費用，所以在計算當期利潤時，應在收入中扣除折舊費用，而不能僅以現(xiàn)金收付的流水賬計算當年的利潤。

報表中所列的股東權(quán)益既然是股東擁有的權(quán)益，是否可以由股東隨意取走呢？這不能一概而論，其中的未分配利潤一般在年度結(jié)束后，可以經(jīng)股東大會確定方案分配給股東，而股本、資本公積、盈余公積只有在轉(zhuǎn)讓或破產(chǎn)清算時才能分配給股東。當然，企業(yè)的股東權(quán)益金額越大，說明這家公司的實力就越雄厚，如果股東權(quán)益為負數(shù)，一定是企業(yè)連年虧損，致使未分配利潤為負數(shù)，這時表明企業(yè)已資不抵債，也即欠款大于總資產(chǎn)，如果實施破產(chǎn)清算，股東將一無所得。

成本是比較專業(yè)的術語，是生產(chǎn)一件產(chǎn)品所耗費的所有費用支出，這是企業(yè)生存的一項重要指標。其高低是決定企業(yè)有無競爭能力的關鍵，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本只有低于銷售單價，企業(yè)才有生存下去的可能。但企業(yè)是否盈利，還要看其他費用的情況，如銷售價格與成本的差額比其他這些費用大，則企業(yè)盈利，反之虧損。

往來款項一般包括“應收賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”“預付賬款”等，反映企業(yè)的債權(quán)債務，其中“應收賬款”和“預付賬款”反映企業(yè)的債權(quán)，“應付賬款”和“預收賬款”反映企業(yè)的債務。企業(yè)容易利用這幾個會計科目進行舞弊，如企業(yè)對已收到的銷貨款，不作為銷售處理，而掛在“應收賬款”或“應付賬款”中，或把已付現(xiàn)金的費用不作為費用支出，而掛在“其他應收款”中等等，任意調(diào)節(jié)利潤。因此如果對企業(yè)有所懷疑，最好重點關注這幾個科目，會計師在對企業(yè)進行審計時，往往對這幾個科目進行詢證以弄清會計業(yè)務的真?zhèn)巍Ｓ绕鋺湛铐棧m然反映在賬面是企業(yè)的資產(chǎn)，一旦收不回形成“死帳”，就會減少企業(yè)的資產(chǎn)和股東權(quán)益，還有借給職工和企業(yè)內(nèi)部有關單位作差旅費、零星開支等用途的備用金等，一旦報銷就形成了企業(yè)的費用。而往來科目中的“其他應收款”和“其他應付款”也不容小覷，有人形象的比喻這兩個科目就是“一大籮筐，什么都往里放”，企業(yè)許多不想對外披露詳細信息的款項都籠統(tǒng)地放到這兩個科目中核算。所以如果報表中這幾項數(shù)額較大，就要一一認真分析，才能真正了解企業(yè)的財務狀況。

如果對企業(yè)需要深入了解，就要對報表數(shù)值進行對比分析。不同的財務報表按要求列示了年初數(shù)、本期數(shù)和累積數(shù)，通過分析對比，如果發(fā)現(xiàn)某項業(yè)務收入或支出變化與時間進度不成比例，而該企業(yè)的業(yè)務又不分淡季或忙季，那么就要了解在會計核算中是否遵循了會計配比原則，即各項收入同與其相關聯(lián)的成本、費用，是否在同一會計期間內(nèi)進行確認并登記入賬。另外要分析會計核算是否遵循了權(quán)責發(fā)生制原則，如收到的款項雖然屬收入性質(zhì)，但企業(yè)并沒有完成銷售，或者是沒有完成發(fā)貨，甚至沒有生產(chǎn)出產(chǎn)品， 那么要把沒有形成銷售的部分款項作為預收帳款，而不應作為企業(yè)的營業(yè)收入。同樣，對支出的款項雖然屬支出性質(zhì)，但該費用屬以后期間承擔的費用，就不應該把這部分支出列在當期，而應列為待攤費用。

上述只是一些簡單的讀懂財務報表的財務會計概念，要想真正徹底而全面地了解企業(yè)的財務信息，需要聘請會計師事務所對企業(yè)進行審計，出具詳細的審計報告，并進行說明。但對那些想簡單了解企業(yè)狀況的非財務人員來說，在以上幾個方面注意加強學習和了解，堅持實踐一段時間必定能夠達到目的，這尤其對企業(yè)負責人提升決策能力、加強企業(yè)的財務管理具有很大益處。