胡寶志

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)信息越來(lái)越受重視，但許多非財(cái)務(wù)人員包括企業(yè)管理者，由于缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表，也對(duì)某些報(bào)表信息深感迷惑，這對(duì)了解企業(yè)和加強(qiáng)企業(yè)管理很不利。而實(shí)際上他們只要認(rèn)真學(xué)習(xí)分析，弄清楚一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，就能夠看懂企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，從而提高自身財(cái)務(wù)管理水平。

馬克思曾說(shuō)過(guò)“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)包括企業(yè)管理者越來(lái)越重視企業(yè)財(cái)務(wù)信息，因此，看懂財(cái)務(wù)報(bào)表成了職業(yè)生涯中必備的技能，也為企業(yè)管理者管理企業(yè)發(fā)揮著不可或缺的作用。但是許多人未經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，又因?yàn)闀?huì)計(jì)語(yǔ)言晦澀難懂，所以在日常工作中看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)人一聽(tīng)財(cái)務(wù)人員匯報(bào)就仿佛墜入云里霧里。實(shí)際上，一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)并非高深莫測(cè)的學(xué)問(wèn)，非財(cái)務(wù)人員只要認(rèn)真學(xué)習(xí)分析，并在實(shí)踐中加以實(shí)踐鍛煉，在短時(shí)間內(nèi)看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，了解財(cái)務(wù)信息是不難的。

非財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息，往往有以下幾個(gè)方面存在困惑：一是明明企業(yè)報(bào)表上有很多資金，但是企業(yè)效益卻不好，這是怎么回事？二是企業(yè)效益好，就應(yīng)該有錢，但單位怎么沒(méi)錢呢？三是企業(yè)的現(xiàn)金收支有結(jié)余就證明有效益，可一計(jì)提折舊就沒(méi)有了效益，這和自己的直觀概念不一樣，為什么要計(jì)提折舊呢？四是成本為什么在企業(yè)那么重要呢？五是股東權(quán)益中的項(xiàng)目股東是否可以動(dòng)用呢？六是所謂的往來(lái)款項(xiàng)是什么意思，債權(quán)債務(wù)對(duì)單位效益有沒(méi)有影響？當(dāng)然還有其他一些問(wèn)題，但筆者認(rèn)為能弄清楚以上列舉的幾個(gè)主要問(wèn)題，非財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利水平就會(huì)有基本的了解。

一般來(lái)講，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息主要包括兩方面：即財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。如果要了解一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況，就要關(guān)注單位的資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表中的總資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的全部資產(chǎn)，包括貨幣資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收款、房屋設(shè)備等。負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)，包括向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的借款、欠供應(yīng)商的貨款、客戶購(gòu)買商品的預(yù)付款、應(yīng)付給職工而未付的工資等款項(xiàng)。股東權(quán)益代表了股東對(duì)企業(yè)的所有權(quán)，反映了股東在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，是指總資產(chǎn)中扣除負(fù)債所余下的部分，包括股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。

要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)需要關(guān)注損益表，損益表反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（月份、年度） 的經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)或虧損），可用來(lái)分析企業(yè)的效益來(lái)源在什么地方、單位的經(jīng)營(yíng)成本及各項(xiàng)費(fèi)用的情況?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的動(dòng)態(tài)狀況，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的現(xiàn)金來(lái)源或去向。而其他報(bào)表是應(yīng)社會(huì)、股東或管理者的不同的要求設(shè)置的，是對(duì)以上三張報(bào)表的補(bǔ)充反映，而由于對(duì)報(bào)表的關(guān)注點(diǎn)不同，有的補(bǔ)充報(bào)表對(duì)使用者來(lái)說(shuō)比上述三張表更顯重要，譬如對(duì)關(guān)注企業(yè)管理和銷售情況的股東來(lái)說(shuō)，管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用明細(xì)表更具參考價(jià)值。

許多非財(cái)務(wù)人員認(rèn)為企業(yè)的資金充裕就一定代表企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好，否則怎么會(huì)有很多錢呢？實(shí)際上這兩者并不一定一致，譬如一個(gè)企業(yè)雖然銀行存款很多，但是有高額的銀行貸款，或欠原料供應(yīng)商的款項(xiàng)較多、應(yīng)該支付給職工的工資等項(xiàng)目款項(xiàng)較多，如果把這些款項(xiàng)全部?jī)斶€，那銀行存款就不一定多了，所以銀行存款充裕未必代表企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況一定好，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也沒(méi)有直接的關(guān)系。但是，相對(duì)來(lái)說(shuō)企業(yè)擁有的銀行存款充裕一般還是代表企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要好，否則銀行不會(huì)給企業(yè)放貸，供應(yīng)商也不會(huì)允許企業(yè)賒欠貨款。所以分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，關(guān)注銀行存款的同時(shí)，也要關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債各個(gè)項(xiàng)目的具體情況，尤其是分析應(yīng)付款項(xiàng)的情況。另外，某個(gè)期間雖然經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差，但收回了上期的貨款，那么銀行存款肯定要多，但并不代表本期企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就好。

如果一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好，就一定代表有銀行存款比較充裕呢？這也不一定。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)雖好，但許多銷貨款沒(méi)有收回，銀行存款也不會(huì)多。另外有的企業(yè)惡意做假，如虛構(gòu)銷售合同增加銷售收入，相應(yīng)地增加應(yīng)收賬款，這可能導(dǎo)致盈利很高，但是銀行存款并不會(huì)增加。另外通過(guò)虛減發(fā)貨成本，使存貨的賬面價(jià)值很高，同樣是增加了利潤(rùn)，但不會(huì)增加銀行存款。

許多非財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊頗不理解，本來(lái)企業(yè)用現(xiàn)金收支計(jì)算是盈利的，但一計(jì)提折舊費(fèi)用就不盈利了，這和自己心目中的盈虧概念有很大區(qū)別，那企業(yè)為什么要計(jì)提折舊呢？實(shí)際上購(gòu)買固定資產(chǎn)與購(gòu)買材料是一樣的，都是企業(yè)的現(xiàn)金投入，只不過(guò)購(gòu)買材料的現(xiàn)金投入一般發(fā)生在當(dāng)期，在企業(yè)運(yùn)行中作為當(dāng)期的耗費(fèi)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本，而固定資產(chǎn)的投入發(fā)生在以前年度，卻可以使用多年，耗費(fèi)也就隨著使用年限或使用次數(shù)分?jǐn)偟讲煌陂g或不同產(chǎn)品中去，以折舊的形式形成了產(chǎn)品的成本或其他費(fèi)用，所以在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)在收入中扣除折舊費(fèi)用，而不能僅以現(xiàn)金收付的流水賬計(jì)算當(dāng)年的利潤(rùn)。

報(bào)表中所列的股東權(quán)益既然是股東擁有的權(quán)益，是否可以由股東隨意取走呢？這不能一概而論，其中的未分配利潤(rùn)一般在年度結(jié)束后，可以經(jīng)股東大會(huì)確定方案分配給股東，而股本、資本公積、盈余公積只有在轉(zhuǎn)讓或破產(chǎn)清算時(shí)才能分配給股東。當(dāng)然，企業(yè)的股東權(quán)益金額越大，說(shuō)明這家公司的實(shí)力就越雄厚，如果股東權(quán)益為負(fù)數(shù)，一定是企業(yè)連年虧損，致使未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，這時(shí)表明企業(yè)已資不抵債，也即欠款大于總資產(chǎn)，如果實(shí)施破產(chǎn)清算，股東將一無(wú)所得。

成本是比較專業(yè)的術(shù)語(yǔ)，是生產(chǎn)一件產(chǎn)品所耗費(fèi)的所有費(fèi)用支出，這是企業(yè)生存的一項(xiàng)重要指標(biāo)。其高低是決定企業(yè)有無(wú)競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本只有低于銷售單價(jià)，企業(yè)才有生存下去的可能。但企業(yè)是否盈利，還要看其他費(fèi)用的情況，如銷售價(jià)格與成本的差額比其他這些費(fèi)用大，則企業(yè)盈利，反之虧損。

往來(lái)款項(xiàng)一般包括“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”等，反映企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，其中“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”反映企業(yè)的債權(quán)，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”反映企業(yè)的債務(wù)。企業(yè)容易利用這幾個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行舞弊，如企業(yè)對(duì)已收到的銷貨款，不作為銷售處理，而掛在“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”中，或把已付現(xiàn)金的費(fèi)用不作為費(fèi)用支出，而掛在“其他應(yīng)收款”中等等，任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。因此如果對(duì)企業(yè)有所懷疑，最好重點(diǎn)關(guān)注這幾個(gè)科目，會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往對(duì)這幾個(gè)科目進(jìn)行詢證以弄清會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真?zhèn)?。尤其?yīng)收款項(xiàng)，雖然反映在賬面是企業(yè)的資產(chǎn)，一旦收不回形成“死帳”，就會(huì)減少企業(yè)的資產(chǎn)和股東權(quán)益，還有借給職工和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位作差旅費(fèi)、零星開支等用途的備用金等，一旦報(bào)銷就形成了企業(yè)的費(fèi)用。而往來(lái)科目中的“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”也不容小覷，有人形象的比喻這兩個(gè)科目就是“一大籮筐，什么都往里放”，企業(yè)許多不想對(duì)外披露詳細(xì)信息的款項(xiàng)都籠統(tǒng)地放到這兩個(gè)科目中核算。所以如果報(bào)表中這幾項(xiàng)數(shù)額較大，就要一一認(rèn)真分析，才能真正了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

如果對(duì)企業(yè)需要深入了解，就要對(duì)報(bào)表數(shù)值進(jìn)行對(duì)比分析。不同的財(cái)務(wù)報(bào)表按要求列示了年初數(shù)、本期數(shù)和累積數(shù)，通過(guò)分析對(duì)比，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)收入或支出變化與時(shí)間進(jìn)度不成比例，而該企業(yè)的業(yè)務(wù)又不分淡季或忙季，那么就要了解在會(huì)計(jì)核算中是否遵循了會(huì)計(jì)配比原則，即各項(xiàng)收入同與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，是否在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)并登記入賬。另外要分析會(huì)計(jì)核算是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如收到的款項(xiàng)雖然屬收入性質(zhì)，但企業(yè)并沒(méi)有完成銷售，或者是沒(méi)有完成發(fā)貨，甚至沒(méi)有生產(chǎn)出產(chǎn)品， 那么要把沒(méi)有形成銷售的部分款項(xiàng)作為預(yù)收帳款，而不應(yīng)作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。同樣，對(duì)支出的款項(xiàng)雖然屬支出性質(zhì)，但該費(fèi)用屬以后期間承擔(dān)的費(fèi)用，就不應(yīng)該把這部分支出列在當(dāng)期，而應(yīng)列為待攤費(fèi)用。

上述只是一些簡(jiǎn)單的讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，要想真正徹底而全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，出具詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告，并進(jìn)行說(shuō)明。但對(duì)那些想簡(jiǎn)單了解企業(yè)狀況的非財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，在以上幾個(gè)方面注意加強(qiáng)學(xué)習(xí)和了解，堅(jiān)持實(shí)踐一段時(shí)間必定能夠達(dá)到目的，這尤其對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人提升決策能力、加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具有很大益處。