黃健

摘要：企業(yè)開展全面預(yù)算管理是現(xiàn)代化經(jīng)營理念的要求，同時也是優(yōu)化企業(yè)資源、提高企業(yè)競爭力的重要舉措?；谶@方面的需求，大部分企業(yè)都在經(jīng)營中開展全面預(yù)算管理工作。但一方面由于全面預(yù)算管理在我國被研究的時間較短，而且國外企業(yè)發(fā)展程度和我國不同，所以缺乏足夠的參考資料。另一方面則由于企業(yè)自身對全面預(yù)算管理的認知誤區(qū)，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理的作用發(fā)揮大打折扣。本文主要就目前企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時常見的及其優(yōu)化措施進行分析研究。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;問題;優(yōu)化措施

一、企業(yè)開展全面預(yù)算管理時存在的主要問題

目前，企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時雖然選擇咨詢一些類似會計師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)的意見，但在實際的開展過程中依舊存在不少問題：

（一）對全面預(yù)算管理缺乏系統(tǒng)性認知

全面預(yù)算管理是企業(yè)在實施現(xiàn)代化經(jīng)營后才逐漸得到廣泛認可，但一方面企業(yè)的管理層較容易受到以往經(jīng)營思路的制約，容易從主觀角度認識全面預(yù)算管理，缺乏科學(xué)性;另一方面，即便企業(yè)尋求專業(yè)人士的協(xié)助，制定預(yù)算管理開展方案，但由于我國對全面預(yù)算管理的研究還未曾達到成熟期，在加上企業(yè)的一些機密文件難以和專業(yè)機構(gòu)溝通，導(dǎo)致專業(yè)人士提供的建議和實際需求有所背離，甚至惡化企業(yè)全面預(yù)算管理。比如部分企業(yè)在聘請到專業(yè)機構(gòu)后盲目自信，全面預(yù)算管理工作全權(quán)交由預(yù)算人員和專業(yè)機構(gòu)對接，管理層對其重視不足，使全面預(yù)算管理脫離控制。這兩方面的問題都是由于企業(yè)對全面預(yù)算管理缺乏足夠的認知，導(dǎo)致企業(yè)在實際行動中缺乏科學(xué)的指導(dǎo)方向。

（二）預(yù)算編制方法不合理

預(yù)算編制的合理性對預(yù)算指標的有效性有較大的影響，所以合理的預(yù)算編制方法是保證企業(yè)預(yù)算管理工作開展順利的重要前提。目前常見的預(yù)算編制方法有固定預(yù)算、增量預(yù)算以及彈性預(yù)算等，對企業(yè)來說，其中單獨任何一個方法都難以完全滿足企業(yè)發(fā)展的需求，但實際上大部分企業(yè)還單以某種方法實施預(yù)算編制，尤其是增量預(yù)算和固定預(yù)算的使用更為普遍。其中企業(yè)利用增量預(yù)算時相當(dāng)于直接假設(shè)次年的預(yù)算指標一定大于等于本年的，直接以本年預(yù)算為基礎(chǔ)向上遞增，方法過于主觀。而固定預(yù)算中不確定因素太多、誤差率較大，容易和實際脫離[1]。

（三）預(yù)算調(diào)整不嚴謹，難以契合企業(yè)的發(fā)展目標

市場、政策等會隨時發(fā)生變動，使企業(yè)經(jīng)營中面臨較多不確定因素，所以企業(yè)的預(yù)算方案需要實時變動，根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況對預(yù)算進行調(diào)整?；谶@個原因，所以全面預(yù)算管理中包含預(yù)算偏離機制，由相關(guān)管理人員實施。但大部分企業(yè)缺乏審批、監(jiān)管預(yù)算調(diào)整的機制，預(yù)算調(diào)整較為隨意，從而降低各部門對預(yù)算計劃的重視度，直接影響預(yù)算方案的執(zhí)行。同時，隨意調(diào)整后的預(yù)算計劃和企業(yè)原定經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃之間的契合度將大幅下降，企業(yè)只能選擇改變自身經(jīng)營目標，影響企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標。

（四）預(yù)算考核制度不科學(xué)

對于全面預(yù)算管理的認知不全面一定程度上影響企業(yè)預(yù)算考核制度的完善，預(yù)算指標容易成為空談。一些企業(yè)在預(yù)算考核時，對于按時、按標完成任務(wù)的人員沒有獎勵或者獎勵措施難以起到激勵作用。同時為了保障人員的穩(wěn)定性，對超標、未達標的人員未施以懲罰。企業(yè)員工在開展預(yù)算工作時努力和不努力的區(qū)別不大，導(dǎo)致員工對預(yù)算指標以及預(yù)算方案的實施缺乏積極性，工作懈怠，從而影響全面預(yù)算管理運行。

（五）預(yù)算監(jiān)管不到位，預(yù)算方案難以得到徹底執(zhí)行

雖然現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式以及經(jīng)營環(huán)境的變化促使企業(yè)加快全面預(yù)算管理的建設(shè)，但實際上企業(yè)的重點放在建設(shè)上，忽視預(yù)算的運行。大部分企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行的掌握，預(yù)算監(jiān)管不到位，全面預(yù)算管理的運行全靠員工的自覺性。同時，不完善的預(yù)算監(jiān)管進一步加劇了預(yù)算方案落實不到具體的現(xiàn)狀，企業(yè)經(jīng)營中容易出現(xiàn)成本超支問題。另外，企業(yè)預(yù)算監(jiān)管不到位還體現(xiàn)在對非財務(wù)指標的忽視，預(yù)算監(jiān)管的不到位導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算方案難以得到徹底執(zhí)行[2]。

二、企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的策略方法

（一）加強企業(yè)各部門對全面預(yù)算管理的重要性認識

全面預(yù)算管理在企業(yè)中的建設(shè)和完善需要企業(yè)首先明確其含義和作用，全方面了解預(yù)算管理體系。其中，企業(yè)要以管理層為核心對象，加強其對全面預(yù)算管理的認識，積極主動開展完善全面預(yù)算管理的工作。與此同時，管理層思想認識上的更新將進一步促使其加強對普通員工的培養(yǎng)。在具體操作上，企業(yè)可以借助專業(yè)會計師事務(wù)所或者其他專業(yè)機構(gòu)通過聘請相關(guān)專業(yè)人士開展培訓(xùn)講座的方式達到目的。

（二）科學(xué)制定預(yù)算編制方法

企業(yè)建設(shè)全面預(yù)算管理是一個不斷探索的過程，在發(fā)展過程中，企業(yè)的經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)類型等都在不斷發(fā)生變化，所以預(yù)算編制的方法也要不斷創(chuàng)新。企業(yè)在選擇預(yù)算編制方法時要注意以下幾點：第一，預(yù)算編制方法要契合企業(yè)發(fā)展的方向，使編制得到的預(yù)算方案可以最大程度促進企業(yè)的發(fā)展。第二，預(yù)算編制方法要考慮預(yù)算的全面性和合理性，企業(yè)可以將以往單一的編制方式轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N方法合理搭配，從而提高預(yù)算編制的合理性。同時在預(yù)算編制時先從資本、成本預(yù)算等開始，最后再進行財務(wù)預(yù)算，從而規(guī)避預(yù)算重復(fù)和真空的問題。

（三）健全全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，權(quán)責(zé)分明

企業(yè)全面預(yù)算管理的落實還需要將各部門、各層級職、責(zé)、權(quán)分明，健全全面預(yù)算管理組織構(gòu)架。成立全面預(yù)算管理委員會，負責(zé)統(tǒng)籌預(yù)算管理工作;設(shè)置預(yù)算管理部門，負責(zé)預(yù)算方案的落實和日常預(yù)算管理工作。全面預(yù)算管理的工作人員包含各部門員工，其運行涉及到各部門。在全面預(yù)算管理委員會的統(tǒng)籌下，進行預(yù)算編制以及制定預(yù)算指標，同時通過將企業(yè)的戰(zhàn)略目標具體化為經(jīng)營目標并細分到各部門、各員工明確各預(yù)算環(huán)節(jié)的職責(zé)，以及明確各崗位權(quán)利，從而為企業(yè)全面預(yù)算管理構(gòu)建出較為合理的運行框架[3]。

（四）提高預(yù)算監(jiān)管力度，落實預(yù)算管理

預(yù)算管理的合理建設(shè)只是企業(yè)提高全面預(yù)算管理的第一步，還需要加強預(yù)算運行中的管控，故而企業(yè)要完善預(yù)算監(jiān)管機制，提高預(yù)算監(jiān)管力度，確保各環(huán)節(jié)工作的合理、合規(guī)，同時監(jiān)管各員工的行為，提高預(yù)算管理執(zhí)行力，將全面預(yù)算管理落實到具體。其中，企業(yè)可以通過結(jié)合內(nèi)部控制完善預(yù)算監(jiān)管機制，通過內(nèi)部控制進一步加強對員工行為的規(guī)范，并在崗位間形成內(nèi)部制衡，從而提高對各崗位權(quán)責(zé)的監(jiān)管。

（五）調(diào)整、完善預(yù)算考核制度

工作人員的綜合素質(zhì)是影響企業(yè)開展全面預(yù)算管理的重要影響因素，積極的工作環(huán)境能快速提高員工的工作效率和能力提升，所以企業(yè)需要調(diào)整現(xiàn)有的預(yù)算考核制度。從預(yù)算管理出發(fā)，將設(shè)置的預(yù)算指標和員工的績效工資、崗位變動等進行掛鉤，合理制定獎懲制度，從而提高員工工作中的積極性。另外，企業(yè)在制定預(yù)算考核制度時要注意以下幾點：第一，企業(yè)要結(jié)合員工的實際能力水平制定不同的預(yù)算指標，既給予員工一定的績效壓力，使其主動提升自己的能力水平，又不會超過員工能力的極限，產(chǎn)生惡性循環(huán);第二，預(yù)算考核制度的設(shè)定要秉持公平、公正、公開的原則，確保預(yù)算考核制度的嚴謹性和科學(xué)性;第三，預(yù)算考核制度中不但要包括財務(wù)指標，同時也要包括客戶滿意度、客戶留存率等非財務(wù)指標，從而提高預(yù)算考核的有效性。

三、結(jié)束語

從絕大部分企業(yè)開始建設(shè)全面預(yù)算管理可以看出全面預(yù)算管理的重要性，但在實際操作中，企業(yè)對全面預(yù)算管理還存在一定的認識誤區(qū)，使全面預(yù)算管理在具體的實施中存在不少問題。企業(yè)還要加強全體員工的思想建設(shè)，在此基礎(chǔ)上通過完善預(yù)算考核制度、提高監(jiān)管力度等方式達到優(yōu)化全面預(yù)算管理的目的，進而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]程偉強. 企業(yè)全面預(yù)算管理實施中存在的問題及建議[J]. 財會學(xué)習(xí)， 2018， No.194（20）：65-66.

[2]何秋霞. 淺析企業(yè)全面預(yù)算管理實施中的問題及改進措施[J]. 中國商論， 2018， No.754（15）：143-144.

[3]李燕. 關(guān)于企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題及建議[J]. 中國商論， 2018， No.751（12）：143-144.