申兵

[摘 要] 根據(jù)《財政部關(guān)于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》，高等學(xué)校在會計核算模式、會計制度、基建會計核算、財務(wù)報告體系、成本管理以及績效管理等方面都受到巨大影響，需要高等學(xué)校積極做出應(yīng)對策略，全面實施《政府會計制度》?；诖耍恼律钊敕治觥墩畷嬛贫取穼Ω叩葘W(xué)校的影響，并提出具體的實施策略，為高等學(xué)校貫徹落實《政府會計制度》提供一定參考。

[關(guān)鍵詞] 《政府會計制度》;高等學(xué)校;“5+3”個會計要素

[中圖分類號]F2331 前 言

在《政府會計制度》實施過程中，高等學(xué)校不僅要重構(gòu)并調(diào)整財務(wù)核算體系、業(yè)務(wù)管理模式以及分校區(qū)管理模式等，還要開展收入分期確認、折舊計提、成本核算以及費用攤銷等以往未開展的業(yè)務(wù)，改革任務(wù)艱巨。為了貫徹實施《政府會計制度》，需要高等學(xué)校先深入理解并掌握該制度對自身各項業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，并積極采取有效實施策略，做好新舊制度的銜接工作。

2 《政府會計制度》對高等學(xué)校的影響

2.1 改變了高校會計核算模式

在《政府會計制度》實施過程中，要求預(yù)算會計和財務(wù)會計保持適度分離，同時具有相互銜接關(guān)系，這種新型會計核算模式對高等學(xué)校原先的會計核算模式產(chǎn)生了較大影響。高等學(xué)校原本使用的會計制度有5個會計要素，而《政府會計制度》實施中，轉(zhuǎn)變?yōu)椤?+3”個會計要素。同時，高等學(xué)校會計制度主要核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，《政府會計制度》則增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制。高校目前使用的會計制度，對無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的處理，主要是在攤銷或者計提折舊同時對非流動資產(chǎn)基金加以沖減，對當(dāng)期費用不進行確認，這種模式難以充分體現(xiàn)高校運行成本實際情況。在《政府會計制度》實施后，計提折舊或者攤銷屬于當(dāng)期費用，可以對高校資產(chǎn)價值以及成本費用情況實現(xiàn)更真實的反映。綜合看來，新制度能夠?qū)Ω咝ｎA(yù)算執(zhí)行情況及收支實情實現(xiàn)更全面的反映，并對成本費用反映得更加客觀與真實，對財務(wù)會計功能實現(xiàn)了全面強化，并對會計核算模式加以重構(gòu)。[1]

2.2 實施統(tǒng)一化會計制度

由于《政府會計制度》充分整合了各個行業(yè)與領(lǐng)域的會計制度，促使該制度具有更高的統(tǒng)一性，高等學(xué)校在實施此制度期間，也避免了與其他制度出現(xiàn)矛盾?？颇吭O(shè)置當(dāng)中不再對事業(yè)單位和行政單位進行區(qū)分，核算內(nèi)容在保留各項高校通用業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，增加了更多與其他行政事業(yè)單位之間的共性業(yè)務(wù)，制度更具指導(dǎo)性和創(chuàng)新性。

2.3 高校一卡通結(jié)算中心、基建會計核算實現(xiàn)有效整合

根據(jù)當(dāng)前的高校會計制度，高等學(xué)校還需要通過單獨建賬與核算的模式，對一卡通結(jié)算中心、基本建設(shè)進行會計核算。在《政府會計制度》實施中，無須進行單獨建賬，而是直接向“大賬”當(dāng)中分期并入一卡通結(jié)算中心、基建賬目，使一卡通結(jié)算中心、基建會計核算更加簡單便捷。同時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，可以對一卡通結(jié)算中心資金的結(jié)算、基建工程實際進度與支出情況進行客觀反映。

2.4 高校財務(wù)報告結(jié)構(gòu)與體系更加完善

高校目前的財務(wù)報告主要是對高校預(yù)算執(zhí)行情況、結(jié)余以及收支情況加以反映。而根據(jù)《政府會計制度》相關(guān)要求，在同樣一個會計核算體系當(dāng)中，財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素要保持協(xié)調(diào)關(guān)系，且財務(wù)報告需要與決算報告互補，對財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況實現(xiàn)共同反映。因此，新制度的實施，要求高等學(xué)校財務(wù)報告對成本與資產(chǎn)負債管理相關(guān)變化也實現(xiàn)全面體現(xiàn)，促使財務(wù)報告結(jié)構(gòu)更加合理，體系更加完善。

2.5 高校績效管理和成本管理水平

以往高校的會計核算工作，不夠重視成本管理，實施的收付實現(xiàn)制對高校實際運行成本不能全面反映。在《政府會計制度》實施中，高校財務(wù)的財務(wù)報告和會計核算等方面產(chǎn)生巨大變化，并且在實施權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，更加重視成本管理的可操作性、準確性以及全面性，對高校運行成本反映更加全面，并透明地公開最近使用情況，使高校成本管理水平更高。另外，高?，F(xiàn)行會計制度更加側(cè)重預(yù)算資金管理，而《政府會計制度》的實施，對預(yù)算編制以及后續(xù)執(zhí)行、績效評價等都提出了更高要求，根據(jù)部門綜合預(yù)算管理的要求，對納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行預(yù)算會計核算，未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報表編制范圍的非財政撥款收支，進行預(yù)算會計核算。有助于高校預(yù)算管理和績效管理水平的全面提升，資源配置更加合理，資金利用率也更高。

3 《政府會計制度》在高等學(xué)校的實施策略

3.1 建立領(lǐng)導(dǎo)小組

為了更順利地在高等學(xué)校實施《政府會計制度》，要建立領(lǐng)導(dǎo)小組具體負責(zé)《政府會計制度》的實施工作，首先要求高校針對制度落實，建立有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)小組，重視新舊制度的銜接，制訂制度落實計劃，強化統(tǒng)籌規(guī)劃，并將任務(wù)落實在各個時間節(jié)點當(dāng)中。[2]在領(lǐng)導(dǎo)小組協(xié)調(diào)下，高校各個部門要對新制度實現(xiàn)全面落實，并及時解決制度落實過程中出現(xiàn)的問題，保障制度全面、高效落實。

3.2 加強制度學(xué)習(xí)

高校在落實《政府會計制度》之前，需要組織財務(wù)人員對相關(guān)制度進行系統(tǒng)化學(xué)習(xí)，定期組織研討會、培訓(xùn)活動等，使高校財務(wù)人員深刻理解新制度，對會計核算內(nèi)容實現(xiàn)熟練掌握，并對制度變化內(nèi)涵進行充分理解，保障新舊制度能夠順利銜接。財務(wù)人員要主動積極地學(xué)習(xí)新政策，主動提升專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，貫徹落實《政府會計制度》。

3.3 完善制定制度實施計劃并貫徹實施

第一，優(yōu)化操作軟件。為了保障《政府會計制度》可以順利實施，首先要對會計核算軟件進行優(yōu)化調(diào)整。高校財務(wù)部門要聯(lián)合計算機專職人員、軟件開發(fā)技術(shù)人員等，將新制度當(dāng)中的會計報表填報、會計科目設(shè)置等要求與條件進行詳盡的羅列，對數(shù)據(jù)庫加以升級或者調(diào)整，確保軟件操作與內(nèi)容全面符合學(xué)校綜合管理與新制度核算等要求。[3]

第二，合理設(shè)置科目?！墩畷嬛贫取樊?dāng)中明確設(shè)定了會計一級科目編碼與名稱，并且詳盡說明了科目記錄與確認的相關(guān)經(jīng)濟事項內(nèi)容還有對應(yīng)屬性，高等學(xué)校需要按照相關(guān)要求執(zhí)行。不過，新制度當(dāng)中沒有明確設(shè)置二級及其他次級科目，需要學(xué)校對有關(guān)科目進行合理化設(shè)置。在實際設(shè)置過程中，要對國庫集中支付以及政府收支分類相關(guān)變化要求與發(fā)展動向進行綜合考慮，還要確?？颇糠蠈W(xué)校日常管理要求。在各項科目編制好之后，要詳盡羅列使用說明。[4]

第三，輸入和試算期初余額。通常情況下，需要在會計年度初期對接新舊制度，銜接范圍包括財務(wù)會計科目年初余額、預(yù)算會計年初余額和報表年初余額三部分。主要涉及財務(wù)會計科目的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及負債類科目余額，預(yù)算會計涉及預(yù)算結(jié)余類科目余額;報表年初余額涉及凈資產(chǎn)變動表“上年年末余額”;涉及預(yù)算會計報表中預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，財政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。要求按照老賬套當(dāng)中最底層對應(yīng)的明細科目，進行期初余額的輸出，同時向新賬套中輸入。這項工作需要由軟件技術(shù)人員加以指導(dǎo)，實現(xiàn)電子化輸入，同時要做好復(fù)核工作，確保無誤后，通過核算系統(tǒng)當(dāng)中的試算平衡功能以及初始化審核功能實現(xiàn)再次復(fù)核，確保預(yù)算會計和財務(wù)會計兩者內(nèi)部以及相互之間保持平衡試算。

第四，調(diào)整內(nèi)部收支預(yù)算。高等學(xué)校內(nèi)部進行收支預(yù)算編制工作，其基礎(chǔ)主要是財政年度收支預(yù)算，總預(yù)算中大多沒有納入上年結(jié)存貨幣資金。為了確保財務(wù)會計核算與預(yù)算執(zhí)行情況之間保持協(xié)調(diào)、統(tǒng)一，需要合理調(diào)整內(nèi)部收支預(yù)算。具體來說，就是本年收入與上年結(jié)存資金之和，減去本年支出和上年預(yù)算安排中沒有支付的具體支出事項，獲得收支結(jié)余，保證新制度當(dāng)中的資金結(jié)存和上年資金結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)存保持統(tǒng)一。

4 結(jié) 論

《政府會計制度》實施過程中，高等學(xué)校會計核算模式產(chǎn)生了一定變化，需要使用統(tǒng)一化的會計制度，整合一卡通結(jié)算中心會計核算和基建會計核算，成本管理和績效管理水平更高，財務(wù)報告體系更完善。為了充分發(fā)揮《政府會計制度》的積極作用，需要高等學(xué)校合理建立領(lǐng)導(dǎo)小組，加強學(xué)習(xí)相關(guān)制度，并完善地制訂制度實施計劃，貫徹落實，做好新舊制度的銜接，在《政府會計制度》指導(dǎo)下，全面提升高等學(xué)校財務(wù)管理水平。

參考文獻：

[1]關(guān)欣. 新政府會計制度對高校會計核算影響及對策研究[J]. 財會學(xué)習(xí)， 2018（15）：81.

[2]鐘金萍，陸建英，張星文. 權(quán)變理論視閾下《高等學(xué)校會計制度》實施策略研究——基于《政府會計準則》[J]. 會計之友，2017（8）：126.

[3]陳軍，付稚茹，秦文麗. 淺談高校財務(wù)部門如何做好政府會計制度的銜接工作[J]. 科教文匯（上旬刊），2018（3）：133.

[4]郭菲. 實施政府會計制度對行政事業(yè)單位的影響及應(yīng)對措施[J]. 經(jīng)貿(mào)實踐，2018（6）：137.