申兵

[摘 要] 根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》，高等學(xué)校在會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)制度、基建會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告體系、成本管理以及績效管理等方面都受到巨大影響，需要高等學(xué)校積極做出應(yīng)對(duì)策略，全面實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》?；诖耍恼律钊敕治觥墩畷?huì)計(jì)制度》對(duì)高等學(xué)校的影響，并提出具體的實(shí)施策略，為高等學(xué)校貫徹落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》提供一定參考。

[關(guān)鍵詞] 《政府會(huì)計(jì)制度》;高等學(xué)校;“5+3”個(gè)會(huì)計(jì)要素

[中圖分類號(hào)]F2331 前 言

在《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過程中，高等學(xué)校不僅要重構(gòu)并調(diào)整財(cái)務(wù)核算體系、業(yè)務(wù)管理模式以及分校區(qū)管理模式等，還要開展收入分期確認(rèn)、折舊計(jì)提、成本核算以及費(fèi)用攤銷等以往未開展的業(yè)務(wù)，改革任務(wù)艱巨。為了貫徹實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，需要高等學(xué)校先深入理解并掌握該制度對(duì)自身各項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，并積極采取有效實(shí)施策略，做好新舊制度的銜接工作。

2 《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)高等學(xué)校的影響

2.1 改變了高校會(huì)計(jì)核算模式

在《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過程中，要求預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)保持適度分離，同時(shí)具有相互銜接關(guān)系，這種新型會(huì)計(jì)核算模式對(duì)高等學(xué)校原先的會(huì)計(jì)核算模式產(chǎn)生了較大影響。高等學(xué)校原本使用的會(huì)計(jì)制度有5個(gè)會(huì)計(jì)要素，而《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中，轉(zhuǎn)變?yōu)椤?+3”個(gè)會(huì)計(jì)要素。同時(shí)，高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度主要核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，《政府會(huì)計(jì)制度》則增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制。高校目前使用的會(huì)計(jì)制度，對(duì)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的處理，主要是在攤銷或者計(jì)提折舊同時(shí)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)基金加以沖減，對(duì)當(dāng)期費(fèi)用不進(jìn)行確認(rèn)，這種模式難以充分體現(xiàn)高校運(yùn)行成本實(shí)際情況。在《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，計(jì)提折舊或者攤銷屬于當(dāng)期費(fèi)用，可以對(duì)高校資產(chǎn)價(jià)值以及成本費(fèi)用情況實(shí)現(xiàn)更真實(shí)的反映。綜合看來，新制度能夠?qū)Ω咝ｎA(yù)算執(zhí)行情況及收支實(shí)情實(shí)現(xiàn)更全面的反映，并對(duì)成本費(fèi)用反映得更加客觀與真實(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能實(shí)現(xiàn)了全面強(qiáng)化，并對(duì)會(huì)計(jì)核算模式加以重構(gòu)。[1]

2.2 實(shí)施統(tǒng)一化會(huì)計(jì)制度

由于《政府會(huì)計(jì)制度》充分整合了各個(gè)行業(yè)與領(lǐng)域的會(huì)計(jì)制度，促使該制度具有更高的統(tǒng)一性，高等學(xué)校在實(shí)施此制度期間，也避免了與其他制度出現(xiàn)矛盾?？颇吭O(shè)置當(dāng)中不再對(duì)事業(yè)單位和行政單位進(jìn)行區(qū)分，核算內(nèi)容在保留各項(xiàng)高校通用業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，增加了更多與其他行政事業(yè)單位之間的共性業(yè)務(wù)，制度更具指導(dǎo)性和創(chuàng)新性。

2.3 高校一卡通結(jié)算中心、基建會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)有效整合

根據(jù)當(dāng)前的高校會(huì)計(jì)制度，高等學(xué)校還需要通過單獨(dú)建賬與核算的模式，對(duì)一卡通結(jié)算中心、基本建設(shè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中，無須進(jìn)行單獨(dú)建賬，而是直接向“大賬”當(dāng)中分期并入一卡通結(jié)算中心、基建賬目，使一卡通結(jié)算中心、基建會(huì)計(jì)核算更加簡單便捷。同時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，可以對(duì)一卡通結(jié)算中心資金的結(jié)算、基建工程實(shí)際進(jìn)度與支出情況進(jìn)行客觀反映。

2.4 高校財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)與體系更加完善

高校目前的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行情況、結(jié)余以及收支情況加以反映。而根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)要求，在同樣一個(gè)會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素要保持協(xié)調(diào)關(guān)系，且財(cái)務(wù)報(bào)告需要與決算報(bào)告互補(bǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)現(xiàn)共同反映。因此，新制度的實(shí)施，要求高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)成本與資產(chǎn)負(fù)債管理相關(guān)變化也實(shí)現(xiàn)全面體現(xiàn)，促使財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)更加合理，體系更加完善。

2.5 高?？冃Ч芾砗统杀竟芾硭?/p>

以往高校的會(huì)計(jì)核算工作，不夠重視成本管理，實(shí)施的收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)高校實(shí)際運(yùn)行成本不能全面反映。在《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中，高校財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)核算等方面產(chǎn)生巨大變化，并且在實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，更加重視成本管理的可操作性、準(zhǔn)確性以及全面性，對(duì)高校運(yùn)行成本反映更加全面，并透明地公開最近使用情況，使高校成本管理水平更高。另外，高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度更加側(cè)重預(yù)算資金管理，而《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)預(yù)算編制以及后續(xù)執(zhí)行、績效評(píng)價(jià)等都提出了更高要求，根據(jù)部門綜合預(yù)算管理的要求，對(duì)納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。有助于高校預(yù)算管理和績效管理水平的全面提升，資源配置更加合理，資金利用率也更高。

3 《政府會(huì)計(jì)制度》在高等學(xué)校的實(shí)施策略

3.1 建立領(lǐng)導(dǎo)小組

為了更順利地在高等學(xué)校實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，要建立領(lǐng)導(dǎo)小組具體負(fù)責(zé)《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施工作，首先要求高校針對(duì)制度落實(shí)，建立有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)小組，重視新舊制度的銜接，制訂制度落實(shí)計(jì)劃，強(qiáng)化統(tǒng)籌規(guī)劃，并將任務(wù)落實(shí)在各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)當(dāng)中。[2]在領(lǐng)導(dǎo)小組協(xié)調(diào)下，高校各個(gè)部門要對(duì)新制度實(shí)現(xiàn)全面落實(shí)，并及時(shí)解決制度落實(shí)過程中出現(xiàn)的問題，保障制度全面、高效落實(shí)。

3.2 加強(qiáng)制度學(xué)習(xí)

高校在落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》之前，需要組織財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行系統(tǒng)化學(xué)習(xí)，定期組織研討會(huì)、培訓(xùn)活動(dòng)等，使高校財(cái)務(wù)人員深刻理解新制度，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容實(shí)現(xiàn)熟練掌握，并對(duì)制度變化內(nèi)涵進(jìn)行充分理解，保障新舊制度能夠順利銜接。財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)積極地學(xué)習(xí)新政策，主動(dòng)提升專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，貫徹落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》。

3.3 完善制定制度實(shí)施計(jì)劃并貫徹實(shí)施

第一，優(yōu)化操作軟件。為了保障《政府會(huì)計(jì)制度》可以順利實(shí)施，首先要對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。高校財(cái)務(wù)部門要聯(lián)合計(jì)算機(jī)專職人員、軟件開發(fā)技術(shù)人員等，將新制度當(dāng)中的會(huì)計(jì)報(bào)表填報(bào)、會(huì)計(jì)科目設(shè)置等要求與條件進(jìn)行詳盡的羅列，對(duì)數(shù)據(jù)庫加以升級(jí)或者調(diào)整，確保軟件操作與內(nèi)容全面符合學(xué)校綜合管理與新制度核算等要求。[3]

第二，合理設(shè)置科目?！墩畷?huì)計(jì)制度》當(dāng)中明確設(shè)定了會(huì)計(jì)一級(jí)科目編碼與名稱，并且詳盡說明了科目記錄與確認(rèn)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容還有對(duì)應(yīng)屬性，高等學(xué)校需要按照相關(guān)要求執(zhí)行。不過，新制度當(dāng)中沒有明確設(shè)置二級(jí)及其他次級(jí)科目，需要學(xué)校對(duì)有關(guān)科目進(jìn)行合理化設(shè)置。在實(shí)際設(shè)置過程中，要對(duì)國庫集中支付以及政府收支分類相關(guān)變化要求與發(fā)展動(dòng)向進(jìn)行綜合考慮，還要確保科目符合學(xué)校日常管理要求。在各項(xiàng)科目編制好之后，要詳盡羅列使用說明。[4]

第三，輸入和試算期初余額。通常情況下，需要在會(huì)計(jì)年度初期對(duì)接新舊制度，銜接范圍包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目年初余額、預(yù)算會(huì)計(jì)年初余額和報(bào)表年初余額三部分。主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及負(fù)債類科目余額，預(yù)算會(huì)計(jì)涉及預(yù)算結(jié)余類科目余額;報(bào)表年初余額涉及凈資產(chǎn)變動(dòng)表“上年年末余額”;涉及預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。要求按照老賬套當(dāng)中最底層對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目，進(jìn)行期初余額的輸出，同時(shí)向新賬套中輸入。這項(xiàng)工作需要由軟件技術(shù)人員加以指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)電子化輸入，同時(shí)要做好復(fù)核工作，確保無誤后，通過核算系統(tǒng)當(dāng)中的試算平衡功能以及初始化審核功能實(shí)現(xiàn)再次復(fù)核，確保預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者內(nèi)部以及相互之間保持平衡試算。

第四，調(diào)整內(nèi)部收支預(yù)算。高等學(xué)校內(nèi)部進(jìn)行收支預(yù)算編制工作，其基礎(chǔ)主要是財(cái)政年度收支預(yù)算，總預(yù)算中大多沒有納入上年結(jié)存貨幣資金。為了確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算執(zhí)行情況之間保持協(xié)調(diào)、統(tǒng)一，需要合理調(diào)整內(nèi)部收支預(yù)算。具體來說，就是本年收入與上年結(jié)存資金之和，減去本年支出和上年預(yù)算安排中沒有支付的具體支出事項(xiàng)，獲得收支結(jié)余，保證新制度當(dāng)中的資金結(jié)存和上年資金結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)存保持統(tǒng)一。

4 結(jié) 論

《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過程中，高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算模式產(chǎn)生了一定變化，需要使用統(tǒng)一化的會(huì)計(jì)制度，整合一卡通結(jié)算中心會(huì)計(jì)核算和基建會(huì)計(jì)核算，成本管理和績效管理水平更高，財(cái)務(wù)報(bào)告體系更完善。為了充分發(fā)揮《政府會(huì)計(jì)制度》的積極作用，需要高等學(xué)校合理建立領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)學(xué)習(xí)相關(guān)制度，并完善地制訂制度實(shí)施計(jì)劃，貫徹落實(shí)，做好新舊制度的銜接，在《政府會(huì)計(jì)制度》指導(dǎo)下，全面提升高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平。

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