黃美云

[摘 要]2019年1月1日開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)制度，目的是將核算型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)化為管理型財(cái)務(wù)。新時(shí)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形式和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容產(chǎn)生了新的影響，需要醫(yī)院依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行調(diào)整，為醫(yī)院帶來(lái)發(fā)展的機(jī)遇。文章從核算形式、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)體系、計(jì)量原則等多個(gè)方面分析政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響，并提出新會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院的發(fā)展對(duì)策，以供參考。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;會(huì)計(jì)核算方法

[中圖分類號(hào)]F810.6

我國(guó)新的財(cái)務(wù)管理制度于2017年頒布，并于2019年年初正式開(kāi)始執(zhí)行。這標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)入了全新的階段，尤其是對(duì)公立醫(yī)院而言，要嚴(yán)格遵守新的財(cái)務(wù)管理制度，且要分析新的財(cái)務(wù)制度，正確理解新的財(cái)務(wù)制度，實(shí)現(xiàn)新舊制度的結(jié)合。

1 政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

1.1 企業(yè)核算形式發(fā)生變化

對(duì)于新時(shí)期的企業(yè)而言最大的變化就是平行記賬的核算方式產(chǎn)生，也就是重新提出了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的方式，從而使財(cái)務(wù)信息更加明確。在新時(shí)期，企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)核算會(huì)計(jì)實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制，根據(jù)政府相關(guān)規(guī)定。將納入部分預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)采用會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)預(yù)算兩種計(jì)算方式，而對(duì)于除此之外的業(yè)務(wù)均采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

1.2 會(huì)計(jì)要素和科目發(fā)生變化

改革后的政府會(huì)計(jì)制度將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，其中預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括預(yù)算的支出、收入和結(jié)余。也就是所謂的“5+3”原則，與以往的財(cái)務(wù)管理制度相比。8個(gè)要素中，多數(shù)發(fā)生變化。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)中，改應(yīng)收醫(yī)療款為應(yīng)收賬款，有醫(yī)院特質(zhì)的資產(chǎn)不再歸屬于資產(chǎn)類，而是劃分到院病人醫(yī)療款中，主要增加應(yīng)收利息和研發(fā)成本兩項(xiàng)。對(duì)負(fù)債類進(jìn)行調(diào)整，對(duì)保障類和福利類成本不再定義為負(fù)債，而將企業(yè)增值稅、欠款利息和預(yù)計(jì)負(fù)債作為企業(yè)負(fù)債內(nèi)容。在凈資產(chǎn)中，取消事業(yè)基金和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)將企業(yè)的累計(jì)盈余、當(dāng)期盈余和年度盈余等內(nèi)容作為凈資產(chǎn)核算，在企業(yè)收入類中，將醫(yī)療直接收入、科研收入均算入其中，同時(shí)增加事業(yè)收入項(xiàng)和上級(jí)單位補(bǔ)助項(xiàng)。另外，新時(shí)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理應(yīng)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算，主要就是對(duì)醫(yī)療收入、項(xiàng)目收入、支出、政府撥款、項(xiàng)目結(jié)余等資金項(xiàng)目的定位和定義。事實(shí)證明，政府會(huì)計(jì)制度更符合當(dāng)前和未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，能夠規(guī)范公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度，提高其管理能力。

1.3 政府會(huì)計(jì)改革內(nèi)容

根據(jù)最新推出的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，政府會(huì)計(jì)改革的主要目標(biāo)就是規(guī)范現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將增加企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)，并實(shí)行與財(cái)務(wù)核算平行分離的核算體系。改革內(nèi)容與其變化重點(diǎn)是保持一致的，也就是重點(diǎn)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互分離又相互聯(lián)系的雙重核算體系，并確立權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種模式，建立政府會(huì)計(jì)核算體系。對(duì)醫(yī)院而言，重點(diǎn)在于健全其財(cái)務(wù)報(bào)表體系，并以國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)為前提，緊跟經(jīng)濟(jì)體制改革流程，逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革過(guò)程。與以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的政府會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)主體在編制預(yù)決算報(bào)表之外，還需要編制預(yù)算表格等一系列其他表格。事實(shí)上，政府對(duì)企業(yè)的發(fā)展較為關(guān)注，本次從企業(yè)發(fā)展角度推出的政府會(huì)計(jì)制度最大的目的就是幫助企業(yè)建立更加合理的成本和預(yù)算核算體系，增加財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，使財(cái)務(wù)支出更加合理。新時(shí)期的會(huì)計(jì)制度更能夠真實(shí)地反映企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營(yíng)情況，資產(chǎn)支出情況及信息的有效性。當(dāng)然，新時(shí)期的會(huì)計(jì)管理由多種因素組成，要界定各個(gè)要素的范圍和內(nèi)涵，并基于企業(yè)需求進(jìn)行選擇，才能發(fā)揮其積極作用。政府會(huì)計(jì)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、模式都進(jìn)行了調(diào)整，較大的改變了以往事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)每一類的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行詳細(xì)的定義、分析。使會(huì)計(jì)要素更加規(guī)范，對(duì)包括公立醫(yī)院在內(nèi)的不同事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理起到促進(jìn)作用。

1.4 新時(shí)期“3+5 要素”的應(yīng)用

“3+5 要素”的出臺(tái)主要是為了滿足財(cái)務(wù)預(yù)算與會(huì)計(jì)預(yù)算的雙重功能，也是首次在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素之間無(wú)互相重疊部分，將預(yù)算收入、結(jié)余等列入醫(yī)院的預(yù)算會(huì)計(jì)中。新的預(yù)算會(huì)計(jì)也對(duì)成本費(fèi)用和收入的計(jì)算進(jìn)行明確，并將其列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中，與以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式相比，能夠更清晰地表達(dá)企業(yè)的收支水平，并且側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理，而非核算。

1.5 構(gòu)建了雙會(huì)計(jì)體系

新的會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)預(yù)算與核算并行，對(duì)醫(yī)院而言，應(yīng)實(shí)現(xiàn)二者之間的獨(dú)立核算，以“3+5”會(huì)計(jì)核算方式為基礎(chǔ)，建立二者相互分離的核算體系。預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)不同，預(yù)算會(huì)計(jì)主要關(guān)注企業(yè)預(yù)算的收支平衡，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則關(guān)注收入費(fèi)用的核算，將二者進(jìn)行分離，使工作重點(diǎn)更加清晰。從而幫助企業(yè)預(yù)算管理提高效率，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。也就是在新的財(cái)務(wù)管理體系下，兩種核算方式在會(huì)計(jì)核算體系下是相互分離的，實(shí)現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的分離，但是二者依然是組成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的核算體系，是一個(gè)統(tǒng)一的整體。

1.6 補(bǔ)充了會(huì)計(jì)要素的計(jì)量原則

以往會(huì)計(jì)制度下，主要采取歷史成本計(jì)量法，改革后政府會(huì)計(jì)制依然主要采取歷史成本計(jì)量法，但是增加了公允價(jià)值計(jì)量、名義價(jià)值計(jì)量等方法，新的會(huì)計(jì)制度在某些特殊環(huán)境下可以采用上述計(jì)量方法，使計(jì)量方法更加豐富，計(jì)量準(zhǔn)確度更高。

2 新會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院發(fā)展對(duì)策

2.1 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作

《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后，企業(yè)要正確實(shí)施這一制度。在這一過(guò)程中，人才的培養(yǎng)是十分重要的，醫(yī)院原有的會(huì)計(jì)人員未必熟悉新時(shí)期的制度。對(duì)于醫(yī)院而言，頻繁的更換財(cái)務(wù)人員并不是最佳的方法，而是要針對(duì)企業(yè)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，改變其原有的記賬方式，改變其財(cái)務(wù)理念，總之提高其財(cái)務(wù)管理的綜合素質(zhì)是保證財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行的關(guān)鍵。將財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理同時(shí)運(yùn)行，建立雙系統(tǒng)，培養(yǎng)相應(yīng)的人才，促進(jìn)其發(fā)展。人才培養(yǎng)要注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的平行記賬能力，也就是將同一筆賬分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算兩種，并進(jìn)行相關(guān)的記錄。要建立滿足公立醫(yī)院活動(dòng)的兩組財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)新舊財(cái)務(wù)制度的銜接，建立完善的雙財(cái)務(wù)系統(tǒng)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。

2.2 開(kāi)發(fā)升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，做好新舊制度銜接工作

新的《政府會(huì)計(jì)制度》能夠更好的實(shí)施，取決于醫(yī)院能夠建立合理的制度，實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接。要求公立醫(yī)院對(duì)原有信息系統(tǒng)進(jìn)行開(kāi)發(fā)升級(jí)，使其符合新時(shí)期財(cái)務(wù)管理需求。公立醫(yī)院新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)符合政府會(huì)計(jì)制度“雙系統(tǒng)”“雙要素”“雙基礎(chǔ)”的設(shè)計(jì)要求，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理一體化。財(cái)務(wù)管理開(kāi)發(fā)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)主要包括以下幾個(gè)方面。首先，根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與醫(yī)院相吻合的財(cái)務(wù)項(xiàng)目，增加預(yù)算會(huì)計(jì)制度和體系，明確其職能，并對(duì)其進(jìn)行分類。設(shè)定平行記賬模式，對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，使上崗員工完成分內(nèi)核算工作，并對(duì)整體會(huì)計(jì)核算具有一定的把握能力。其次，運(yùn)行兩套會(huì)計(jì)系統(tǒng)模式，滿足其核算要求。

2.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

公立醫(yī)院要認(rèn)真研讀新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，要求每個(gè)財(cái)務(wù)人員和管理人員都能夠清晰的了解新舊會(huì)計(jì)制度的差異點(diǎn)，在醫(yī)院制定合理的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系。醫(yī)院要在分析改革前后的會(huì)計(jì)制度之后，制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)變化明細(xì)，指出新的財(cái)務(wù)管理方案，為會(huì)計(jì)管理提供依據(jù)。在改革初期，要對(duì)企業(yè)成本，余額進(jìn)行轉(zhuǎn)換，按照新的會(huì)計(jì)制度，重新計(jì)算出新時(shí)期的期初余額，留好底稿。對(duì)調(diào)整后的初期余額進(jìn)行檢查，保證其合理性，完成新制度下的會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換，確保調(diào)整后的新會(huì)計(jì)科目余額無(wú)誤差。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變后，公立醫(yī)院首次面臨預(yù)算管理概念，因此在預(yù)算管理的能力上不如財(cái)務(wù)核算那么高，需要增設(shè)人才，建立培訓(xùn)體系，以保證兩種核算形式的同時(shí)進(jìn)行。首先要清楚調(diào)整后哪些款項(xiàng)的計(jì)算方式和計(jì)算內(nèi)容發(fā)生變化，認(rèn)識(shí)到醫(yī)院與行政單位的預(yù)算編制規(guī)則不同?！墩畷?huì)計(jì)制度》的出臺(tái)和正式實(shí)施，旨在改變舊制度中預(yù)算會(huì)計(jì)薄弱的問(wèn)題，此次改革切實(shí)解決了財(cái)務(wù)預(yù)算不合理問(wèn)題，對(duì)于推動(dòng)公立醫(yī)院建設(shè)與發(fā)展具有積極作用。對(duì)于醫(yī)院自身而言，必須要從根本上提高財(cái)務(wù)預(yù)算編制質(zhì)量，明確財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)節(jié)，在制度上，財(cái)務(wù)信息上和人才培養(yǎng)上都應(yīng)采取積極的態(tài)度，專業(yè)的技術(shù)，保證資產(chǎn)核算的合理性，促進(jìn)其發(fā)展。

2.4 全面清查資產(chǎn)，夯實(shí)核算基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)要夯實(shí)，首先在改革之前對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核查，并生成新的會(huì)計(jì)體系下的成本、利潤(rùn)等報(bào)表，按照最新的財(cái)務(wù)管理制度將各級(jí)醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行分類，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，均需要分類，對(duì)特殊事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注。如已經(jīng)報(bào)廢不能進(jìn)入賬務(wù)等級(jí)的財(cái)產(chǎn)，不能記錄會(huì)計(jì)物資核算中。詳細(xì)記錄所有資金的來(lái)源、使用用途和年限等，積極處理企業(yè)壞賬、爛賬，減少企業(yè)負(fù)債，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)壓力。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的清查是夯實(shí)財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)的重要手段，目前應(yīng)用效果較好。

3 總 結(jié)

政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)正式實(shí)施，醫(yī)院也在更新其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，培養(yǎng)和招聘相應(yīng)的人才?？梢哉f(shuō)，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展契機(jī)，但使企業(yè)面臨較大的挑戰(zhàn)。對(duì)于公立醫(yī)院而言，如何能夠把握政府會(huì)計(jì)制度的真正內(nèi)涵，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展方針，制定符合醫(yī)院的新的財(cái)務(wù)制度是其發(fā)展中不可或缺的因素，是其會(huì)計(jì)制度改革中的重點(diǎn)。本文對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出了具體的應(yīng)對(duì)方案，以促進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的合理性，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。

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