漆文偉

[摘 要]專項(xiàng)資金審計(jì)預(yù)期目標(biāo)離不開績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督和跟蹤，與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，以問題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式有著明顯的優(yōu)勢(shì)，在專項(xiàng)資金審計(jì)中要堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向開展績(jī)效審計(jì)。文章從問題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的差異出發(fā)，對(duì)問題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式在專項(xiàng)資金審計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行分析，并提出了專項(xiàng)資金審計(jì)應(yīng)用問題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式的建議，目的在于充分發(fā)揮問題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式的優(yōu)勢(shì)，提高專項(xiàng)資金審計(jì)的科學(xué)合理性。

[關(guān)鍵詞]問題導(dǎo)向;績(jī)效審計(jì)模式 ;專項(xiàng)審計(jì)

[中圖分類號(hào)]F239

1 引 言

從績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生以來，各國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義有著不同的理解，其中經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性是績(jī)效審計(jì)的三個(gè)主要要素，由于績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比有著明顯的優(yōu)勢(shì)，引起許多國(guó)家紛紛競(jìng)相效尤，因此我們需要在問題導(dǎo)向下對(duì)績(jī)效審計(jì)模式在專項(xiàng)資金審計(jì)工作的應(yīng)用進(jìn)行深入的研究，這樣才能充分發(fā)揮出績(jī)效審計(jì)的重要性作用。

2 問題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的差異

所謂績(jī)效審計(jì)模式又稱作績(jī)效審計(jì)方法模式，是指開展績(jī)效審計(jì)的總體思路，明確績(jī)效審計(jì)的主要方向、重點(diǎn)和大的審計(jì)范圍，體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的戰(zhàn)略或全局思維。問題導(dǎo)向是指以解決問題為方向，對(duì)與問題關(guān)聯(lián)不大或與問題無關(guān)的工作少做或不做。

問題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的差異性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）審計(jì)對(duì)象不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象是資金、單位或是項(xiàng)目;問題導(dǎo)向型績(jī)效審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是在體制效率、管理效能、資金績(jī)效等方面出現(xiàn)問題的重點(diǎn)領(lǐng)域。

（2）審計(jì)內(nèi)容的不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容是財(cái)務(wù)收支的合法性和真實(shí)性;問題導(dǎo)向型績(jī)效審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是分析問題的表現(xiàn)、績(jī)效的影響。

（3）審計(jì)目標(biāo)的不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)問題進(jìn)行查處;問題導(dǎo)向型績(jī)效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)機(jī)制、體制、管理等問題進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)一步提高績(jī)效水平。

（4）成果運(yùn)用的不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的成果運(yùn)用主要體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量，以及查處問題的金額;問題導(dǎo)向型績(jī)效審計(jì)的成果運(yùn)用主要體現(xiàn)在揭露和解決問題。

3 問題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式在專項(xiàng)資金審計(jì)的應(yīng)用

3.1 根據(jù)問題來對(duì)立項(xiàng)選擇進(jìn)行確定

立項(xiàng)選擇是問題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式的關(guān)鍵之一，對(duì)項(xiàng)目的成敗會(huì)起到直接的影響，因此要從以下幾個(gè)方面來對(duì)立項(xiàng)選擇進(jìn)行確定。

首先，提高選擇項(xiàng)目來源的廣泛性。在專項(xiàng)資金審計(jì)中應(yīng)用問題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式，要改變封閉型的計(jì)劃編制方法，將封閉性立項(xiàng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚_放式的立項(xiàng)，虛心聽取意見，綜合考慮專項(xiàng)資金審計(jì)的外部需要。其中可以通過走訪調(diào)查方式來征求相關(guān)單位或部門的意見，正確了解單位或部門的需求。建立完善的審計(jì)信息資料庫，主要記錄以往年度審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的一些問題，并詳細(xì)地進(jìn)行整理和分析，這樣在專項(xiàng)資金審計(jì)中就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱藏的矛盾和問題，為選擇立項(xiàng)而提供主要依據(jù)。

其次，提高對(duì)分析效果的預(yù)見性。在專項(xiàng)資金審計(jì)中要分析預(yù)測(cè)項(xiàng)目的效果，對(duì)在解決影響績(jī)效突出問題中被審計(jì)對(duì)象可改進(jìn)空間進(jìn)行確認(rèn)，這樣可以明確選定項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)。

最后，側(cè)重實(shí)地調(diào)查和多方確認(rèn)項(xiàng)目關(guān)注的問題。對(duì)于模擬選擇的項(xiàng)目，需要多渠道收集準(zhǔn)備關(guān)注的問題，在初期也要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，從多個(gè)角度來確定問題，進(jìn)一步確認(rèn)體制效率、資金效益、工作效果等，提高項(xiàng)目立項(xiàng)實(shí)施的可行性。

3.2 通過對(duì)問題的分解，確定專項(xiàng)資金審計(jì)的內(nèi)容

在確定立項(xiàng)之后，要根據(jù)審計(jì)前的調(diào)查情況，依據(jù)問題導(dǎo)向模式的基本方法，把審計(jì)需要回答的一些總括性問題，分解成幾個(gè)層次的子問題，形成一個(gè)邏輯體系，這個(gè)邏輯體系中要明確規(guī)定審計(jì)組的工作任務(wù)，對(duì)審計(jì)人員的工作任務(wù)進(jìn)行合理的分配。通過邏輯體系可以對(duì)審計(jì)人員的工作目標(biāo)進(jìn)行明確，也可以在復(fù)雜多變的信息中，篩選出價(jià)值較高的審計(jì)證據(jù)，有利于提高專項(xiàng)資金審計(jì)的科學(xué)合理性。

3.3 積極尋找評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

在專項(xiàng)資金審計(jì)中應(yīng)用問題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式，重點(diǎn)關(guān)注的是確認(rèn)和分析問題，通常情況下是對(duì)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)訂，或是僅僅對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行初步的確定。因此在專項(xiàng)資金審計(jì)的過程中，要全面深入了解和分析專項(xiàng)資金審計(jì)事項(xiàng)，積極找出合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。既可以通過現(xiàn)有的制度、法規(guī)來確定評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，也可以通過審計(jì)組來確定審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，例如因素分析、比較分析、綜合評(píng)分、趨勢(shì)分析等，還可以根據(jù)外部專家的使用，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行有效地設(shè)定和整合，尋找出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高問題導(dǎo)向型績(jī)效審計(jì)的科學(xué)合理性。

3.4 綜合提煉問題產(chǎn)生的原因，提出針對(duì)性審計(jì)建議

問題導(dǎo)向型績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是分析問題產(chǎn)生的原因，分析原因不能單純通過表面和直觀，而是要分析和歸納提煉專項(xiàng)資金審計(jì)中的問題，綜合深入地分析影響審計(jì)問題的外部、內(nèi)部、主觀、客觀等方面的原因。將這些審計(jì)問題由表及里地進(jìn)行分門別類的整理，努力地反映出一些前瞻性、普遍性的問題，在一些主觀因素和特殊因素之外，例如制度性、體制性、機(jī)制性等方面的問題，根據(jù)問題產(chǎn)生的原因有針對(duì)性地提出解決問題的審計(jì)建議。其中問題的主要原因分為以下三個(gè)：直接原因;機(jī)制、體制、制度的制約;經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展背景的制約。

3.5 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用

績(jī)效審計(jì)的初步目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)和分析問題，最終目標(biāo)則是充分地發(fā)揮出審計(jì)的預(yù)防性和建設(shè)性的作用，從而提升績(jī)效水平。如果要充分地發(fā)揮出審計(jì)結(jié)果的效果，重點(diǎn)是要根據(jù)對(duì)利用審計(jì)結(jié)果的不同要求，制定出多層次的審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)結(jié)果的有效利用。針對(duì)被審計(jì)單位在資源配置、資金使用、資金管理等方面的問題，可通過審計(jì)建議、審計(jì)分析報(bào)告、整改審計(jì)等方法及時(shí)進(jìn)行解決。同時(shí)也可以通過不同的信息載體，多層次、全方位地來轉(zhuǎn)化審計(jì)結(jié)果。

3.6 提出多層次的建議來解決問題

問題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式重點(diǎn)是要及時(shí)地找出問題，并分析引發(fā)問題的原因，分析原因可以從三個(gè)層次出發(fā)，因此也可以從三個(gè)層次提出審計(jì)建議，例如某個(gè)項(xiàng)目、某個(gè)單位、某個(gè)資金管理在具體的實(shí)施過程中，由于某個(gè)辦法、主觀因素等失誤所導(dǎo)致的執(zhí)行不到位，應(yīng)提出個(gè)性化的解決方法，具體說來要應(yīng)用一對(duì)一的方式來解決問題，對(duì)于機(jī)制、體制、制度因素，應(yīng)該向上級(jí)主管部門、被審計(jì)單位、有關(guān)決策部門提出完善和整改意見，必要的時(shí)候要出具審計(jì)分析報(bào)告，這樣可以引起相關(guān)決策者的重視;對(duì)由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展約束問題，并且在短時(shí)間內(nèi)不能得到改變，就要對(duì)其中的問題和原因予以明確，分析經(jīng)濟(jì)社會(huì)制約因素的演化過程，并將相關(guān)宏觀分析報(bào)告遞交給相關(guān)部門。

4 專項(xiàng)資金審計(jì)應(yīng)用問題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式的建議

4.1 明確專項(xiàng)資金審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

對(duì)專項(xiàng)資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)是重中之重，主要審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行單位是否按項(xiàng)目批復(fù)實(shí)施，是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)、隨意擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)、高估冒算等問題，對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果進(jìn)行最終審查，對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。要注重專項(xiàng)資金使用的合法合規(guī)性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)性和效率效果性，才能保證使用單位合規(guī)合法的使用資金，按時(shí)、按標(biāo)準(zhǔn)地完成專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目，使投資達(dá)到預(yù)期的效果。

4.2 不斷完善審計(jì)機(jī)制

建立嚴(yán)格的審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于問題導(dǎo)向型績(jī)效審計(jì)在專項(xiàng)資金審計(jì)中的應(yīng)用十分重要，針對(duì)不同的審計(jì)問題類型，要按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估，從而確保審計(jì)整改達(dá)到預(yù)期效果。應(yīng)建立健全審計(jì)問題整改檔案，對(duì)審計(jì)問題整改情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理和實(shí)時(shí)跟蹤，形成閉環(huán)管理，督促被審計(jì)單位及時(shí)堵塞漏洞和健全相關(guān)管理制度，力爭(zhēng)使所有審計(jì)問題及時(shí)整改到位，從而提高審計(jì)成果的運(yùn)用。應(yīng)建立審計(jì)整改問責(zé)制，對(duì)審計(jì)問題未整改到位的責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅追責(zé)。

4.3 創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)模式的方式方法

在問題導(dǎo)向型績(jī)效審計(jì)模式的應(yīng)用過程中，要對(duì)績(jī)效審計(jì)模式的方法進(jìn)行不斷地創(chuàng)新，以提高審計(jì)效率和效果。要科學(xué)選擇審計(jì)切入點(diǎn)，緊緊圍繞資金、資產(chǎn)、資源的效益、效率、效果開展審計(jì)調(diào)查，審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)靈活運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析法、因素分析法、結(jié)果導(dǎo)向法等多種審計(jì)模式，運(yùn)用定性與定量分析相結(jié)合、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查等方式方法，進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注資金使用帶來的經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)注制度執(zhí)行情況、關(guān)注制度缺失和管理漏洞，關(guān)注決策失誤、損失浪費(fèi)等違法違規(guī)問題和線索。只有對(duì)績(jī)效審計(jì)模式的方法進(jìn)行創(chuàng)新，才能夠適應(yīng)問題導(dǎo)向的需要，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)模式的重要性作用。

4.4 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度

問題導(dǎo)向型績(jī)效審計(jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式不同，需要采用新的技術(shù)、新的觀念、新的方法，因此采用問題導(dǎo)向型績(jī)效審計(jì)模式需要高素質(zhì)的審計(jì)人員來執(zhí)行，如果審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)水平不高，就會(huì)僅僅停留在以問題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式的理論上，而不能在實(shí)際工作中得到有效地執(zhí)行。因此要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)骨干，提高審計(jì)人員認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)、工程、經(jīng)濟(jì)管理等方面的知識(shí)。定期對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)水平進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與審計(jì)人員的工資績(jī)效和職位升遷相掛鉤，這樣可以提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)績(jī)效審計(jì)的積極性，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平。

5 結(jié) 論

綜上所述，問題導(dǎo)向型績(jī)效審計(jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比存在著一定的差異，在專項(xiàng)資金審計(jì)工作中要堅(jiān)持以問題導(dǎo)向型績(jī)效審計(jì)模式，采用科學(xué)合理的對(duì)策來完善問題導(dǎo)向型績(jī)效審計(jì)模式，可以提高專項(xiàng)資金審計(jì)工作的水平，保證專項(xiàng)資金使用的安全性和合理性。

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