張巧云

[摘要]醫(yī)藥商業(yè)是關系國計民生的行業(yè)，2018年，隨著“兩票制”在全國各地全面實行，藥品流通鏈條長、流通秩序混亂、帶金銷售現(xiàn)象使得中小型醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)面臨生死存亡，而提高醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)全面預算管控水平，不僅有利于其降低運營成本，提高經(jīng)濟效益，對供應鏈發(fā)生巨大變化的該類企業(yè)具有重要的現(xiàn)實意義。文章主要對中小型醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)全面預算管理中常見問題進行分析探討，提出相應解決建議。文章認為其只有通過全面預算管理，完善內(nèi)控制度，以預算管控企業(yè)成本，從而引領企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

[關鍵詞]兩票制;醫(yī)藥商業(yè)企業(yè);全面預算管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.159

1醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)全面預算管控的重要性

從2007年開始醞釀的新醫(yī)改，經(jīng)過十年摸索實踐已步入攻堅期，對醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的全面影響日益凸顯。隨著2018年“兩票制”在全國范圍內(nèi)全面開展，醫(yī)藥商業(yè)并購整合速度加快，集中度提升，而中小型醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)如何求得生存乃至做大、做強，引入全面預算管理工具尤為重要。

全面預算管理倡導預算全員參與，業(yè)務范圍全面覆蓋，管理流程全程跟蹤，通過優(yōu)化企業(yè)資源配置，利用全面預算管理引領企業(yè)采購、銷售、財務、人力等模塊資源協(xié)同，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標。

2醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)全面預算管理流程及重點

2.1全面預算管理流程

全面預算管理流程可分為預算編制、預算執(zhí)行（預算控制、預算調(diào)整等）、預算考評三個階段。預算編制階段包括預算目標的確定，預算執(zhí)行階段主要包括預算分解、預算分析、預算控制、預算調(diào)整等內(nèi)容，最后通過定期或動態(tài)的預算考核，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題和風險，及時采取糾偏措施，為企業(yè)預算目標的實現(xiàn)提供合理的保證，這些業(yè)務環(huán)節(jié)相互關聯(lián)、相互作用、相互銜接，周而復始地循環(huán)，從而實現(xiàn)對企業(yè)全面經(jīng)濟活動的控制。

2.2醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)預算管理重點

2.2.1庫存商品預算管理

全面預算建議從銷售預算開始，以銷定采。在采購預算中，由于醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)在供應鏈中連接著上游醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，承擔貨物的集散、配送和渠道庫存的物流作用。藥品屬于特殊商品，實行嚴格的流向管理， GSP認證對藥品經(jīng)營企業(yè)的藥品購進、驗收、儲存、出庫、運輸及銷售等各個環(huán)節(jié)，均有嚴格的管理標準，醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)的特點是庫存商品種類多，資金占用多，而其重要程度、消耗數(shù)量、資金占用情況又各不相同，庫存商品的預算管理是其采購業(yè)務預算管理重點。

可對庫存商品進行ABC分類管理，例如以最近一年平均采購資金進行排序，資金采購量位于前20%（單品種數(shù)量不宜超過20個，可根據(jù)實際情況調(diào)整）作為A類存貨實行重點管控，逐品種嚴格考核供應商的信用政策和折扣政策，采用經(jīng)濟訂購批量法確定其采購批量和周期，確定合適的儲備量，密切注意消耗情況，嚴格按預算計劃采購，既要避免A類商品積壓，又要避免缺貨、斷貨現(xiàn)象;將采購量位于后20%的作為C類產(chǎn)品， C類商品一般品種多，金額低，可按類別（如中成藥、中藥材、中藥飲片、化學藥等）簡化采購入庫程序，減少訂貨次數(shù)，適當增加儲備量，對中間的B類商品進行一般性分類管理，如此可有效降低資金成本，提高勞動效率，從而實現(xiàn)采購業(yè)務預算管理。

2.2.2資金流預算管理

醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)主要客戶為公立醫(yī)院，為保障醫(yī)藥供應鏈的正常運轉，商業(yè)企業(yè)需承擔醫(yī)院到廠家這一過程中的資金墊付功能。公立醫(yī)院多為三個月賬期，結賬方式為六個月銀行承兌匯票，應收賬款多是醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷領域的普遍性難題。而醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)承擔醫(yī)療終端市場的開發(fā)、推廣、信息收集和反饋工作，巨額的營銷環(huán)節(jié)費用如會議費、業(yè)務宣傳費、學術推廣費、市場開發(fā)調(diào)查費等開支和銷售資金的相關性、可持續(xù)性，以及企業(yè)在價格管理、商務處理、賬款控制上內(nèi)控制度是否完善等，所以資金流是這類公司的經(jīng)營命脈。

在編制全面預算時，要以預算資金流為中心，結合企業(yè)融資能力，以滿足企業(yè)經(jīng)營資金需求、降低融資成本為原則，將各項指標與經(jīng)營周期、費用結算規(guī)律、營運周期相匹配。開源節(jié)流，嚴格關注應收賬款預算，對客戶進行分級授權，按等級建立信用政策，預算和信用管理同步，預測、安排應收賬款余額和貨款回收額，確保收入項目資金的及時回籠;對費用預算資金嚴格控制，按月考核后合理支出，降低財務風險，提高資金使用效率。

3醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)預算管理中普遍存在的問題

全面預算管理本著“誰使用、誰發(fā)生、誰預算、誰負責”，在實際工作中，醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，經(jīng)常出現(xiàn)以下問題。

3.1預算管理機制不健全，組織管理不到位

很多企業(yè)管理者對預算的理解存在偏見，組織管理不到位。認為全面預算管理就是一般的數(shù)據(jù)統(tǒng)計表，而制表、報表是財務部門的責任，忽視了全面預算的全員參與原則，財務部門為了盡快完成預算報表，不對市場、產(chǎn)品進行分析，僅在財務報表的基礎上設定一個簡單的增加值，而各責任中心，擔心“鞭打快?！?，傾向于少報收入、多報費用，經(jīng)常在預算編制階段討價還價，這樣的預算管理機制造成部門之間缺乏協(xié)調(diào)、預算松弛，預算編制缺乏前瞻性和權威性。

3.2預算控制不能適應環(huán)境的變化需求

新醫(yī)改逐漸系統(tǒng)化，步入攻堅期，對產(chǎn)業(yè)的全面影響日益凸顯。醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)普遍存在預算水平較低，缺乏信息系統(tǒng)支持，預算偏重于歷史指標，再加上預算流程長、預算下達、審批、上報的周期長，往往忽視對外部市場環(huán)境的調(diào)研和預判，導致企業(yè)出現(xiàn)預算嚴格控制就不能適應環(huán)境的變化需求，若不嚴格控制又會使全面預算形同虛設的尷尬局面。

3.3預算管理績效評價體系不完善

中小型醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)大多預算管理績效評價體系不完善，缺少個性化考核指標，預算績效考評機構局限于編制考核報表，獎懲不嚴格，導致員工片面追求績效指標的短期行為，長期發(fā)展的需求得不到滿足，在預算執(zhí)行上無法達到上下一致。

4針對問題提出相應的解決措施

4.1建立健全全面預算管理組織結構

由企業(yè)高管成立全面預算管理委員會，負責全面預算管理的組織、制度、方案及考核等重大事項的審批;各相關部門安排綜合素質較高的人員成立專門的預算小組，結合公司年度經(jīng)營計劃及歷史指標，財務部門確定預算編制方法及標準，如對占比最高的銷售費用可先確定每項費用占銷售額的百分比， 采取彈性預算提高費用預算的合理性，直接銷售費用（如業(yè)務人員提成、促銷推廣費等）按銷售額計提，對銷售輔助部門的固定費用（ 如辦公費、水電費等） 不與銷售額掛鉤等。財務部下達預算底表統(tǒng)籌安排各部門進行預算編制。預算管理委員會根據(jù)審批后的財務預算指標，合理規(guī)劃和分配企業(yè)的各項資源，簽訂部門責任書，加強預算系統(tǒng)的執(zhí)行跟進，保證預算管理制度落到實處。對企業(yè)重點預算項目，包括采購預算、資金預算和費用管理，建立持續(xù)優(yōu)化預算管理系統(tǒng)，加強對資金預算及費用預算執(zhí)行的監(jiān)控，充分發(fā)揮系統(tǒng)協(xié)同管理的作用。

4.2預算控制剛柔結合

影響預算的原因很多，對中小型醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)而言，主要是醫(yī)藥政策的調(diào)整（如“兩票制”、集中配送等）、市場競爭的加劇、消費趨勢的變化等企業(yè)因素。預算控制必須抓住重點，剛柔結合。對重點項目嚴格管理，對非重點項目應盡量簡化審批流程，對于關鍵性指標應按月、按周甚至進行實時跟蹤，并對其發(fā)展趨勢做出科學合理的預測，提高事前控制的能力;對于一些重大項目的支出，要仔細審核其支出的合理性，實行剛性控制，對一些不易區(qū)分的項目，可以通過柔性控制，提升預算管理在企業(yè)運營中的地位。

4.3完善預算管理績效評價體系

績效評價的目的是引導而不是約束，績效評價的基礎取決于預算管控目標的科學性和可行性，績效評價體系需要深入業(yè)務環(huán)節(jié)，挖掘業(yè)務層面信息，科學合理制定評價指標。對醫(yī)藥商業(yè)而言，績效評價指標可以按對戰(zhàn)略目標的影響程度分為：基本指標、輔助指標、否決指標。其中，基本指標既體現(xiàn)經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略，也體現(xiàn)預算的核心目標。如各責任中心的銷售收入、費用占比、利潤率，權重一般為70%～80%。輔助指標延伸基本指標考核的內(nèi)容，以更好地概括經(jīng)營活動的全貌。如市場占有率、客戶滿意度 ，也可以把預算編制的準確性、規(guī)范性、及時性，預算執(zhí)行流程的規(guī)范性，預算分析的及時性、準確性等也作為輔助指標，權重20%～30%;否決指標是各責任中心必須完成的，是對企業(yè)經(jīng)營效益和長遠發(fā)展有重大影響的特別責任事項，未完成則對綜合考核結果全部否決，如藥品質量安全事故等。

績效評價體系的目的是通過做好關鍵作業(yè)的過程評價和跟蹤，促進員工提高工作成效，進而引導部門行為，為實現(xiàn)戰(zhàn)略服務。

5結論

隨著國家醫(yī)改政策的深入進行，互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)技術逐漸滲透到藥品流通領域，中小醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)只有提高對全面預算管理工作的重視，加強企業(yè)的資金管理，建立科學化合理化的預算管理系統(tǒng)，才能實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻：

[1]高霞.?關于企業(yè)全面預算管理工作的改進[J].財會通訊，2016（14）： 127-128.

[2]唐慶榮.建立適應發(fā)展的醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)財務預算管理體系[J].現(xiàn)代商業(yè)，159-160.

[3]徐冬梅.?淺談零售企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀及對策[J].中國商論，2017（6）：73-74.