耿彤

[摘 要]隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度也需要隨著時(shí)代發(fā)展而不斷改進(jìn)，使其更加符合現(xiàn)代社會(huì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求。國(guó)有企業(yè)一般屬于各級(jí)政府管理，因此在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展中相比私企更具行政化。在現(xiàn)有的內(nèi)部控制管理制度下，國(guó)有企業(yè)也面臨著更多挑戰(zhàn)，需要進(jìn)行一系列的改進(jìn)和完善。文章闡述了國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義，分析了國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)時(shí)存在的主要問(wèn)題，并提出加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)的建議。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;企業(yè)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.27.092

1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的含義

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制就其主要內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是從實(shí)現(xiàn)目標(biāo)分析。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是為了規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，規(guī)避各項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)落地、起到作用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。二是從手段措施分析。國(guó)有企業(yè)的開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，主要是從程序、方法、制度等方面入手，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)尤其是經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行規(guī)范規(guī)定、建章立制，形成一整套制度和方法的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生規(guī)范和監(jiān)督的作用。

1.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)的意義

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得巨大發(fā)展，隨著對(duì)外開(kāi)放性越來(lái)越大，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大。在新的環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)想要提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力保證自身更好地發(fā)展必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)軟實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力。一方面，通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)，國(guó)有企業(yè)可以對(duì)自身現(xiàn)有各項(xiàng)制度規(guī)定進(jìn)行梳理規(guī)范，進(jìn)一步完善各項(xiàng)制度體系，保障企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息完整、資產(chǎn)運(yùn)行安全，從而規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn);另一方面，通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)，企業(yè)的各項(xiàng)制度規(guī)范執(zhí)行后，工作機(jī)制和工作流程就會(huì)得到進(jìn)一步優(yōu)化，工作效率和工作效能就會(huì)得到進(jìn)一步提升，企業(yè)的收益也會(huì)得到進(jìn)一步擴(kuò)大，而更為規(guī)范的企業(yè)運(yùn)作模式也會(huì)對(duì)企業(yè)的形象起到良好的促進(jìn)作用。

2 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的突出問(wèn)題

2.1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)。但當(dāng)前不少國(guó)有企業(yè)管理人員對(duì)之認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)對(duì)原來(lái)靈活的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生硬性約束，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，因此從思想源頭上就不想開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，希望保持原有會(huì)計(jì)工作的靈活性，這樣就進(jìn)一步阻礙了會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，使其更加滯后，更加不符合內(nèi)部控制的要求。出現(xiàn)這種問(wèn)題，雖然看似會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱導(dǎo)致，歸根結(jié)底還是國(guó)有企業(yè)人員思想認(rèn)識(shí)不到位，一方面是管理者素質(zhì)和能力不足，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，及時(shí)對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行規(guī)范，及時(shí)開(kāi)展內(nèi)控建設(shè);另一方面即使開(kāi)展了內(nèi)部控制建設(shè)，也認(rèn)識(shí)不深不透，更多是將其視為一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，更多只是為了符合政策要求。在具體工作中，最后導(dǎo)致最終內(nèi)部控制建設(shè)效果不理想，達(dá)不到實(shí)際需要。

2.2 缺少“自控”和“他控”

按照國(guó)家政策的要求，國(guó)有企業(yè)必須設(shè)置專職審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但依據(jù)現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐，監(jiān)督舉措落實(shí)得并不好。一方面，國(guó)有企業(yè)的管理者認(rèn)為內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)意義不大，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)受政府管轄，自然也受政府的監(jiān)督，因此在建設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)多是虛有其表，根本發(fā)揮不了作用;另一方面，一些國(guó)有企業(yè)的管理者過(guò)度重視和依賴財(cái)務(wù)監(jiān)督，認(rèn)為財(cái)務(wù)監(jiān)督基本能監(jiān)督一切，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不重視，或者壓根不用，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)有名無(wú)實(shí)，根本沒(méi)有發(fā)揮“自控”應(yīng)有的作用。在“他控”方面，由于企業(yè)性質(zhì)使然，很多信息政府并不了解或者不能及時(shí)了解，導(dǎo)致政府的監(jiān)督存在較大的被動(dòng)性和滯后性，往往是出了問(wèn)題后才開(kāi)始介入，沒(méi)有發(fā)揮預(yù)防控制的作用。

2.3 企業(yè)員工缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)和責(zé)任感

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，對(duì)管理人員的理念和能力也提出更高要求，但目前許多管理人員管理理念滯后，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的意義，導(dǎo)致內(nèi)控工作建設(shè)滯后。即使已經(jīng)開(kāi)展的企業(yè)，也多是為了應(yīng)付上級(jí)的指示，沒(méi)有多大實(shí)際效果。思想上的不重視加上責(zé)任感的缺失，就導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)困難重重，效果不明顯，發(fā)揮不了內(nèi)控建設(shè)的真正作用，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)來(lái)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、促進(jìn)生產(chǎn)、提高效率的初衷，使得當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)不盡如人意。

2.4 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制具有自身局限性

國(guó)有企業(yè)與私營(yíng)企業(yè)最大的區(qū)別是，其所有者是國(guó)家，因此它是受國(guó)家控股管理的企業(yè)。這種管理體現(xiàn)在方方面面。一方面，國(guó)有企業(yè)的成立、發(fā)展、壯大、破產(chǎn)、重組都是以國(guó)家的需要為前提的，可以說(shuō)國(guó)家直接決定了國(guó)有企業(yè)的生存;另一方面，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理的最直接體現(xiàn)就是直接決定管理者的任免。這種公有制模式，是我國(guó)的社會(huì)主義制度決定的，具有巨大的優(yōu)勢(shì)，對(duì)保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。但缺點(diǎn)也是存在的，由于受國(guó)家制約和管理，企業(yè)自身的發(fā)展?jié)撃芎桶l(fā)展優(yōu)勢(shì)有時(shí)就不能及時(shí)展現(xiàn)出來(lái)，有可能就會(huì)落后市場(chǎng)發(fā)展的步伐，遭到市場(chǎng)淘汰。而且由于企業(yè)管理者是由政府任命的，具有管理者和官員雙重身份，一次不少管理者上任后，首先考慮的不是企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展和最大效益，而是嚴(yán)格地執(zhí)行政府的意愿，確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，因而不會(huì)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)投入太大熱情。

2.5 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

風(fēng)險(xiǎn)控制是每個(gè)私營(yíng)企業(yè)都必須認(rèn)真對(duì)待的嚴(yán)峻問(wèn)題。但在這方面，許多國(guó)有企業(yè)卻不是很重視，原因很簡(jiǎn)單，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)的背后是政府。這就導(dǎo)致不少國(guó)有企業(yè)的管理者和職工都認(rèn)為自己手里捧著的是“金飯碗”，根本不需要預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。久而久之就會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部無(wú)論是普通職工還是管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，沒(méi)有居安思危的思想。在此背景下，也不會(huì)有人重視內(nèi)部控制建設(shè)，從而使國(guó)有企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)中。近年來(lái)，許多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部腐敗案件頻發(fā)就是印證。

3 加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

3.1 健全內(nèi)部控制體系

制度是保障各項(xiàng)活動(dòng)運(yùn)行的規(guī)范。國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，首先就要建設(shè)一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，真正實(shí)現(xiàn)用制度管人、管事、管錢(qián)。建設(shè)制度體系要充分依靠原來(lái)已經(jīng)形成并被實(shí)踐證明有效的制度，把他們充分吸收進(jìn)來(lái)，同時(shí)要善于總結(jié)分析把原來(lái)一些制度進(jìn)行規(guī)范完善，使之符合企業(yè)發(fā)展要求。在進(jìn)行制度體系構(gòu)建過(guò)程中，要廣開(kāi)言路，博采眾長(zhǎng)，充分聽(tīng)取一線職工的建議，讓內(nèi)控建設(shè)反映職工的心意，體現(xiàn)職工的意志，從而激勵(lì)他們參與體系建設(shè)中，提升建設(shè)成效。需要注意的是，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行體系建設(shè)中，一定要嚴(yán)格按照國(guó)家政策要求，對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等各項(xiàng)機(jī)構(gòu)部門(mén)健全，各項(xiàng)職能理清楚，確保內(nèi)部控制建設(shè)責(zé)任到人，落實(shí)到地。

3.2 建立“自控”機(jī)制和利用“他控”

首先，建立“自控”機(jī)制對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部采取多種形式進(jìn)行內(nèi)部控制，持久與日常、獨(dú)立與臨時(shí)相互結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。做這項(xiàng)工作時(shí)，要考慮企業(yè)實(shí)際狀況，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)主要還是依賴政府監(jiān)督，“自控”機(jī)制普遍不健全，要循序漸進(jìn)地開(kāi)展這項(xiàng)工作。所有企業(yè)員工都應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，以此提高員工的執(zhí)行能力，提高員工的工作熱情。其次，在“他控”方面，國(guó)有企業(yè)具有良好的外部監(jiān)督基礎(chǔ)，比如審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政、紀(jì)檢等部門(mén)都有權(quán)利對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施監(jiān)督。關(guān)鍵問(wèn)題就是要提高制度的執(zhí)行力，提高各部分間的分工配合和相互完善，真正形成多重覆蓋的全面監(jiān)督。此外，輿論媒體監(jiān)督不容小覷，要充分利用新媒體技術(shù)加強(qiáng)外部監(jiān)督的作用。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)部控制的意識(shí)和責(zé)任感

建設(shè)內(nèi)部控制需要基層員工的積極參與，這就需要國(guó)有企業(yè)采取行之有效的辦法充分激勵(lì)廣大員工的積極性和參與度，從而提升建設(shè)效果。為此筆者建議國(guó)有企業(yè)要打破原有從上而下的絕對(duì)管理體制，而應(yīng)積極探索扁平化的組織管理機(jī)構(gòu)。這種機(jī)構(gòu)最大的優(yōu)點(diǎn)就是在日常的工作中，能調(diào)動(dòng)員工積極參與企業(yè)的發(fā)展壯大中，也就自覺(jué)參與對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和督促中，他們發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不會(huì)再瞻前顧后，而會(huì)第一時(shí)間及時(shí)匯報(bào)，從而起到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、防患于未然的作用，更加有效發(fā)揮內(nèi)部控制建設(shè)的作用。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，作為國(guó)有企業(yè)尤其要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高居安思危意識(shí)，防范各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制建設(shè)中，國(guó)有企業(yè)尤其要注意做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保全面準(zhǔn)確，預(yù)防有效。要重點(diǎn)完善國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，提高應(yīng)急處理預(yù)案的可能性，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。要根據(jù)具體需要建立健全相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防控部門(mén)，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙?duì)企業(yè)運(yùn)行的每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)步驟、每個(gè)重點(diǎn)人員都進(jìn)行細(xì)致全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估，梳理風(fēng)險(xiǎn)清單，逐條制定整改措施，爭(zhēng)取把所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，把可能帶來(lái)的損失降到最低。

4 結(jié) 論

總之，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)勢(shì)在必行。國(guó)有企業(yè)必須轉(zhuǎn)變思想觀念，提高管理能力，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義，不斷建立健全相關(guān)部門(mén)，加強(qiáng)制度體系建設(shè)，提高員工的責(zé)任感和參與感，提高外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督的水平，強(qiáng)化制度的執(zhí)行力，強(qiáng)化所有職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)持之以恒的優(yōu)化機(jī)制，從優(yōu)化流程角度來(lái)提高內(nèi)控建設(shè)的成效，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)規(guī)范發(fā)展、健康發(fā)展、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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