呂國(guó)峰 馬曉璐 于雯迪

[摘 要] 在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，“大智移云”的時(shí)代悄然降臨。擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，有利于公司的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，這促使國(guó)內(nèi)外大多數(shù)企業(yè)開(kāi)始選擇財(cái)務(wù)共享的管理模式。國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者也對(duì)財(cái)務(wù)共享的含義、影響因素及有效性進(jìn)行研究，以促進(jìn)其演化，從而更好的去適應(yīng)經(jīng)濟(jì)信息化的趨勢(shì)。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的含義、影響因素及有效性相關(guān)文獻(xiàn)的回顧，總結(jié)得出國(guó)外學(xué)者的研究相對(duì)成熟并已成為一個(gè)系統(tǒng);國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究較少，側(cè)重于模型和有效性等方面。要想深入發(fā)展財(cái)務(wù)共享理論，就必須從企業(yè)實(shí)踐中分析共享中心與業(yè)務(wù)部門(mén)是如何相互影響，總結(jié)發(fā)展規(guī)律和挖掘出現(xiàn)的問(wèn)題，以實(shí)踐推動(dòng)理論的深入發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)共享;影響因素;有效性

[中圖分類號(hào)] F275;F270.7[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2019）08-0156-02

一、關(guān)于財(cái)務(wù)共享服務(wù)含義的文獻(xiàn)回顧

共享服務(wù)的概念最初是由Robert Gunn等人提出的一種新的管理模式，其中組織級(jí)別較低的公司將某些技術(shù)和其他資源分開(kāi)，以實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)導(dǎo)。該模式的核心思想是不同子公司或業(yè)務(wù)單元可共享組織、技術(shù)和人員等資源。從那時(shí)起，共享服務(wù)概念開(kāi)發(fā)的創(chuàng)始人之一Barbara Quinn（1998）在她的著作Shared Services：Mining for Corporate Gold中寫(xiě)到：“共享服務(wù)是一種商業(yè)模式。”Schulman（2000）的定義是，共享的方式是通過(guò)提高工作效率和不斷優(yōu)化服務(wù)來(lái)不斷整合和優(yōu)化有效資源，以提高公司價(jià)值。ACCA在其2002年的工作報(bào)告中指出：共享服務(wù)中心允許公司獲得更高級(jí)別的不同業(yè)務(wù)單位的信息和財(cái)務(wù)狀況，并更快地執(zhí)行會(huì)計(jì)功能。該報(bào)告使得金融共享服務(wù)能夠在原始概念的基礎(chǔ)上得到完善和升華。而B(niǎo)ryan Bergeron（2003）在其著作Essentials of Shared Services中將共享服務(wù)定義為“每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)職能都集中在一個(gè)新的業(yè)務(wù)部門(mén)，具有半自治特征。”這一概念被學(xué)術(shù)界廣泛接受。2010年，國(guó)際金融共享服務(wù)管理協(xié)會(huì)IFFS提到，金融共享服務(wù)是基于信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。值得一提的是，這一定義強(qiáng)調(diào)了信息技術(shù)的重要性。

與國(guó)外研究相比，國(guó)內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)分享的研究起步較晚。2004年，劉漢進(jìn)在文章“共享服務(wù)的決策，實(shí)施和評(píng)估研究”中提出。“共享服務(wù)將用于人力資源，技術(shù)，財(cái)務(wù)等方面，以整合資源和功能。中興通訊副總裁陳虎是國(guó)內(nèi)金融共享服務(wù)研究的先驅(qū)。“共享是一種創(chuàng)新方式，可以在一個(gè)或多個(gè)地點(diǎn)有效地整合人員、技術(shù)和流程，從而實(shí)現(xiàn)流程的標(biāo)準(zhǔn)化和簡(jiǎn)化?！迸c國(guó)外不同，國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)中很少有學(xué)者界定財(cái)務(wù)共享服務(wù)的概念，主要是指國(guó)外學(xué)者對(duì)共享服務(wù)的定義。作者認(rèn)為共享服務(wù)是一種新的管理模式，實(shí)施共享服務(wù)的主體通常是一個(gè)擁有眾多子公司或者業(yè)務(wù)部門(mén)的大型集團(tuán)或是跨國(guó)公司，其過(guò)程是集中和共享高度標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)降低管理成本和提高運(yùn)營(yíng)效率的目標(biāo)。

二、關(guān)于財(cái)務(wù)共享的影響因素文獻(xiàn)回顧

基于不同的視角，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)影響金融共享服務(wù)實(shí)施的關(guān)鍵因素進(jìn)行了詳細(xì)研究?？偨Y(jié)相關(guān)文獻(xiàn)時(shí)可以發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外大多數(shù)學(xué)者將主要影響因素集中在流程整合、績(jī)效管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、信息技術(shù)與系統(tǒng)幾個(gè)方面：

（一）流程整合

Grrant和Delvin（1999）認(rèn)為財(cái)務(wù)流程優(yōu)化整合，組織改革的決心、信息系統(tǒng)與技術(shù)創(chuàng)新和企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素直接決定了企業(yè)集團(tuán)建立財(cái)務(wù)共享中心的效率。因此許多學(xué)者繼續(xù)研究并在流程優(yōu)化、流程設(shè)計(jì)、流程再造上提出了各自的觀點(diǎn)。Mansar和Reijers（2007）指出企業(yè)在前期不應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行完全變革，而是應(yīng)該以顧客的需求為導(dǎo)向進(jìn)行循序漸進(jìn)的變革。Martin（2011）通過(guò)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)用戶的調(diào)查發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)集團(tuán)的五個(gè)關(guān)鍵性因素中就包括財(cái)務(wù)流程優(yōu)化。可以說(shuō)流程的優(yōu)化與再造是企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)共享服務(wù)的一種重要基礎(chǔ)，要想日后企業(yè)發(fā)展順利，財(cái)務(wù)共享服務(wù)運(yùn)作良好這一步至關(guān)重要。丁文欣（2010）在她的著作中也有寫(xiě)到：“共享服務(wù)的本質(zhì)是流程共享，關(guān)鍵是流程整合和流程再造?！?/p>

（二）績(jī)效管理

Andrew Kris，Martin Fahy（2003）從財(cái)務(wù)共享實(shí)施和評(píng)估的角度研究了財(cái)務(wù)共享服務(wù)。提出績(jī)效考核管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要因素，值得企業(yè)多次考慮。Bryan Bergeron（2003）深入研究了績(jī)效管理，強(qiáng)調(diào)績(jī)效管理的作用可以使管理者準(zhǔn)確了解自己所處的位置，通過(guò)這種方式，不斷調(diào)整個(gè)人狀態(tài)和目標(biāo)，為我們的客戶提供更好的服務(wù)。而財(cái)務(wù)共享服務(wù)的有效實(shí)施也需要用到績(jī)效管理的手段去調(diào)整，以適應(yīng)顧客的需求，以此在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得財(cái)務(wù)共享優(yōu)勢(shì)。陳虎和董偉（2008）也提出在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的研究中，共享服務(wù)的績(jī)效管理應(yīng)該是多視角和全面的。他們?cè)谘芯炕A(chǔ)上設(shè)置了一個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的績(jī)效管理矩陣，并將績(jī)效管理按照等級(jí)層次縱向劃分為五個(gè)級(jí)別，橫向劃分為五個(gè)維度。并且以中興通訊為案例研究了如何將這一矩陣應(yīng)用到企業(yè)管理實(shí)踐中。何濤（2009）指出，基于以往學(xué)者的研究，金融共享服務(wù)的績(jī)效管理應(yīng)基于KPI。在一定程度上，它補(bǔ)充了企業(yè)績(jī)效管理研究的不足。

（三）戰(zhàn)略計(jì)劃

在建立共享服務(wù)中心的過(guò)程中，企業(yè)將評(píng)估企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃，并分析其是否與企業(yè)文化保持一致。戰(zhàn)略計(jì)劃直接決定了企業(yè)集團(tuán)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的性質(zhì)，規(guī)模和效率。Derven（2011）將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制理論與企業(yè)集團(tuán)的共享服務(wù)相結(jié)合?？蛻裟繕?biāo)的一致性程度有助于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的價(jià)值。段培陽(yáng)（2009）以中國(guó)商業(yè)銀行為例，研究實(shí)施共享服務(wù)的關(guān)鍵因素。最重要的因素是財(cái)務(wù)共享服務(wù)應(yīng)該符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略。趙晨（2010）強(qiáng)調(diào)，在研究影響企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的關(guān)鍵因素的過(guò)程中，應(yīng)充分重視企業(yè)的戰(zhàn)略因素。楊偉，趙立彬（2016）提出了建立金融共享服務(wù)中心的關(guān)鍵因素-戰(zhàn)略規(guī)劃至關(guān)重要。

（四）信息技術(shù)與系統(tǒng)

科學(xué)完善的信息系統(tǒng)和信息技術(shù)是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享可行性和標(biāo)準(zhǔn)化的有力保障。Marijin Janssen，Antonjoha（2008）以新西蘭最大的財(cái)務(wù)共享服務(wù)公司為例，研究其企業(yè)發(fā)展的歷史和服務(wù)中心的運(yùn)作。結(jié)論是，健全的信息系統(tǒng)和信息技術(shù)是實(shí)施共享服務(wù)的最關(guān)鍵因素之一。國(guó)內(nèi)學(xué)者李春雨和朱先軍（2009）認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)建立健全的信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)在組織層面解決復(fù)雜，低效的問(wèn)題，從而提高企業(yè)的價(jià)值。徐進(jìn)（2012）指出，實(shí)施共享服務(wù)需要充分利用信息技術(shù)來(lái)解決跨地區(qū)的差異和困難。為不同國(guó)家不同地點(diǎn)的單位提供技術(shù)上的便利，更好的對(duì)財(cái)務(wù)基本業(yè)務(wù)進(jìn)行集中處理。

三、關(guān)于財(cái)務(wù)共享服務(wù)有效性的文獻(xiàn)回顧

財(cái)務(wù)共享服務(wù)有效性的具體表現(xiàn)可以分為三個(gè)方面：成本效益、效率效益和質(zhì)量效果。

（一）成本效益

1999年，Schulman和Harmer研究發(fā)現(xiàn)，壓縮工資資源成本的一個(gè)重要方法是專注于分散而又相似性的任務(wù)。2001年，Anderson和akris.com指出，近30%的公司發(fā)現(xiàn)，在建立共享中心的第二年末，他們可以完全收回投資成本;近50%的公司可以在兩到四年內(nèi)完全收回成本;大多數(shù)公司通過(guò)降低勞動(dòng)力成本已經(jīng)占節(jié)約成本的20%到40%。The Institute of Management Accountants取得Fortune Magazine中排名前五百的企業(yè)作為研究樣本，選取一百家取得財(cái)務(wù)共享服務(wù)并應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的公司，然后選擇一百個(gè)相似但不使用財(cái)務(wù)共享服務(wù)的公司進(jìn)行比較，他們發(fā)現(xiàn)：資產(chǎn)成本、應(yīng)付賬款、員工工資和預(yù)算平均下降超過(guò)80%。

（2）效率效益

2001年，Andrew Kris在“共享服務(wù)”一書(shū)中提到，穩(wěn)定的集團(tuán)公司應(yīng)該專注于滿足客戶在運(yùn)營(yíng)中的需求，生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，并且不應(yīng)在復(fù)雜的信息、資金、人員組件上耗費(fèi)過(guò)多精力，所以共享模式能夠很好的解決這一問(wèn)題。李文濤（2011）以國(guó)有上市公司為研究對(duì)象，他比較了公司在共享服務(wù)實(shí)施前后的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)它讓財(cái)務(wù)功能集中和流程優(yōu)化，使員工的精力用在更需要的方位從而避免了不必要的消耗，人均處理時(shí)間大大縮短，公司效率大大提高。陳虎和孫淼（2011）以國(guó)際電子設(shè)備制造企業(yè)集團(tuán)為例，提出財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施形成了三大模式，即集團(tuán)內(nèi)部戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)服務(wù)和共享服務(wù)的合作，從而構(gòu)建新的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，提高效率，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享對(duì)業(yè)務(wù)績(jī)效和業(yè)務(wù)成果的緩慢積極影響。

（三）質(zhì)量效果

侯瑞和趙世峰（2010）以摩托羅拉為例進(jìn)行了財(cái)務(wù)共享效果研究。得出這一結(jié)論是因?yàn)樨?cái)務(wù)共享服務(wù)中嚴(yán)格安全的內(nèi)部控制制度大大降低了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，可以進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。LuDan（2008）以物美集團(tuán)大型超市為例進(jìn)行了財(cái)務(wù)共享服務(wù)研究。她發(fā)現(xiàn)實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)的好處不僅僅是作用于一個(gè)部門(mén)，也是企業(yè)管理的一次革命，使得管理工作更加便利。在文章中她得出結(jié)論：財(cái)務(wù)共享服務(wù)的成功實(shí)施使物美集團(tuán)降低了成本，創(chuàng)造了新的利潤(rùn)來(lái)源，這對(duì)企業(yè)意味著什么不言而喻。

總結(jié)以上的文獻(xiàn)，我們得出結(jié)論：國(guó)外學(xué)者的研究相對(duì)成熟并已成為一個(gè)系統(tǒng);國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究較少，側(cè)重于模型和有效性等方面。同時(shí)，我國(guó)雖然是在參考文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行總結(jié)，但實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)的情況、問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)方面的研究還是太少。

中國(guó)目前的情況是，只有少數(shù)大型集團(tuán)在不同程度上嘗試了財(cái)務(wù)共享服務(wù)，國(guó)內(nèi)研究缺乏相關(guān)的實(shí)際案例和理論指導(dǎo)，又不能生搬硬套國(guó)外的研究成果和經(jīng)驗(yàn)。筆者認(rèn)為要想深入發(fā)展財(cái)務(wù)共享理論，就必須從企業(yè)實(shí)踐中分析共享中心與業(yè)務(wù)部門(mén)是如何相互影響，總結(jié)發(fā)展規(guī)律和挖掘出現(xiàn)的問(wèn)題，以實(shí)踐推動(dòng)理論的深入發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

[1]陳虎.基于共享服務(wù)的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（11）.

[2]何軍.財(cái)務(wù)共享模式下財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型的探討[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010（10）.

[3]李春雨，朱先軍.新科技時(shí)代推動(dòng)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型經(jīng)驗(yàn)路徑總結(jié)——基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)視角[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2009（12）.

[4]段培陽(yáng).財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的典型案例分析與研究[J].金融會(huì)計(jì)，2009（9）.

[5]侯銳，趙世峰.我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式建設(shè)研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010.

[責(zé)任編輯：史樸]