陳雙蓉

【摘要】會計師事務(wù)所建設(shè)與發(fā)展得到了國家層面極大的關(guān)注，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的會計師事務(wù)所數(shù)量也在不斷增加。在各類企事業(yè)單位對外部審計的需求不斷提升下，會計師事務(wù)所的發(fā)展一方面迎來了較多的機(jī)遇，一方面也面臨著很多的挑戰(zhàn)，在相關(guān)審計工作開展中，內(nèi)外部因素的共同影響很容易誘發(fā)具體的審計風(fēng)險產(chǎn)生，對審計風(fēng)險進(jìn)行控制也十分必要。本文將對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的來源、控制中存在的問題進(jìn)行分析，并就其如何更好進(jìn)行審計風(fēng)險控制提出合理化建議。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所;審計風(fēng)險;控制

會計師事務(wù)所在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)開展中會受到很多因素的影響，審計工作開展中更是會面臨很大的風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，會計師事務(wù)所所處的行業(yè)競爭激烈程度較高，為了更好地開展主營業(yè)務(wù)并獲得較好發(fā)展，進(jìn)行審計風(fēng)險的控制也變得尤為重要。但很多會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險控制狀況并不良好，審計工作以及審計風(fēng)險控制中更是存在著一些較為顯著的問題。鑒于此，探尋出會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制相關(guān)問題的解決策略，以促進(jìn)其更好進(jìn)行審計風(fēng)險控制也十分必要。

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制概述

會計師事務(wù)所在持續(xù)經(jīng)營發(fā)展中不僅要進(jìn)行一般性業(yè)務(wù)的開展，其同時也要進(jìn)行對應(yīng)的內(nèi)部管理活動開展，就審計工作開展而言，其不僅是利潤獲取的一個途徑，同時也是完善自身管理的重要途徑。但無論是何種形式的審計工作開展都會帶有一定的風(fēng)險性，特別是實際經(jīng)營發(fā)展中帶有很多不確定性因素時，審計風(fēng)險的發(fā)生也會呈現(xiàn)出一定的不可控特點。更為嚴(yán)重的是，審計風(fēng)險作為一種固定的風(fēng)險類型，其本身不可能被完全消除，而對審計風(fēng)險進(jìn)行有效的控制也成為了一種必然選擇，如何更為有效地進(jìn)行審計風(fēng)險控制也是會計師事務(wù)所需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實問題。為了找到進(jìn)行審計風(fēng)險控制的有效措施，有必要對審計風(fēng)險的主要來源做必要分析。

（一）法律法規(guī)規(guī)定與企業(yè)現(xiàn)實審計需求間的矛盾

審計風(fēng)險的來源之一是法規(guī)規(guī)范要求與各個企業(yè)實際情況需求存在差距：

1.管理與經(jīng)營狀況良好的企業(yè)可以滿足法規(guī)要求，審計需求與法規(guī)要求、審計目標(biāo)一致，審計舞弊風(fēng)險較低、審計業(yè)務(wù)承攬競爭激烈，低價競爭風(fēng)險的可能性較大。

2.管理與經(jīng)營狀況一般或更差的企業(yè)，如果要滿足法規(guī)要求，由于審計需求與法規(guī)要求、審計目標(biāo)有差距，相應(yīng)的審計舞弊風(fēng)險會增大、審計業(yè)務(wù)承攬競爭激烈程度會降低，但業(yè)務(wù)承接后審計風(fēng)險增大。

（二）審計相關(guān)法律法規(guī)要求與審計人員能力間的矛盾

由于個性差異，審計人員對會計法律法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)、會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則等的了解、認(rèn)識、掌握能力有差距，在具體審計業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)問題、認(rèn)識問題、解決問題的角度會有所不同，理論功底扎實、實踐經(jīng)驗豐富、團(tuán)隊協(xié)作溝通精神較好、風(fēng)險控制意識強(qiáng)，審計風(fēng)險可控;若審計人員能力欠缺，則審計過程控制風(fēng)險增大。

（三）審計過程中審計人員的工作態(tài)度會產(chǎn)生道德風(fēng)險

審計人員的工作態(tài)度是認(rèn)真踏實、對每件工作勤勉盡責(zé)，與審計團(tuán)隊坦誠溝通，則審計風(fēng)險可控，如果對利益斤斤計較、被利益侵蝕、與審計團(tuán)隊溝通不暢、出現(xiàn)自以為了不起、自高自大等壞的趨向，則審計風(fēng)險增大。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制中存在的問題

（一）部分人員審計風(fēng)險控制意識不足

在具體的審計工作開展中，無論是內(nèi)部審計抑或是外部審計，審計工作開展的獨立性保障事宜都會受到很多因素影響。此外，會計師事務(wù)所內(nèi)一些審計人員在審計工作開展中的風(fēng)險控制意識較為薄弱，這也成為了審計風(fēng)險控制中十分顯著和致命的問題。審計工作的開展本身是一個動態(tài)過程，整個動態(tài)過程中包含著很多具體的審計環(huán)節(jié)，由于審計人員的審計風(fēng)險控制意識高低程度不足，一些具體的風(fēng)險誘發(fā)因素便很難被及時發(fā)現(xiàn)，這些因素的長期存在則很有能導(dǎo)致具體的審計風(fēng)險產(chǎn)生。一旦審計風(fēng)險最終產(chǎn)生，會計師事務(wù)所主營業(yè)務(wù)開展乃至自身的整體發(fā)展也都會受到十分明顯的負(fù)面影響。

（二）審計手段過于傳統(tǒng)

審計工作開展中所選用的一些方式方法較為傳統(tǒng)，特別是信息技術(shù)已經(jīng)在財會工作開展中得到了廣泛應(yīng)用時，審計工作實際開展中對“人”的依賴性依然較大，這不僅不利于會計師事務(wù)所審計工作開展效率的提升，也不利于審計風(fēng)險的有效控制。審計工作開展雖然同審計風(fēng)險控制間存在著很大差異，但審計工作開展的進(jìn)程也可以被看作是審計風(fēng)險控制的過程，風(fēng)險控制意識下進(jìn)行審計工作開展是更加可以為對應(yīng)風(fēng)險的控制提供很大支持?，F(xiàn)階段，很多會計師事務(wù)所在審計工作開展中不僅沒有較好地融入風(fēng)險控制意識，更是對較為傳統(tǒng)的審計工作開展方式方法產(chǎn)生了明顯依賴。傳統(tǒng)的審計手段長時間、大面積沿用時，審計主體的審計工作開展和審計對象的變化間便很難達(dá)成同步，一些賬務(wù)或稅務(wù)問題也很難被發(fā)現(xiàn)，這也會從側(cè)面上提升了審計風(fēng)險發(fā)生的可能。

三、會計師事務(wù)所加強(qiáng)審計風(fēng)險控制的建議

（一）承攬業(yè)務(wù)時根本把控審計風(fēng)險

對違反獨立客觀公正原則的、存在較大舞弊風(fēng)險的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)拒絕承接，徹底根除此類有關(guān)行業(yè)、會計師事務(wù)所生死存亡的審計風(fēng)險，要不辭勞苦去開拓合法、合規(guī)的業(yè)務(wù)來維持事務(wù)所的可持續(xù)、健康發(fā)展，人間正道是滄桑。

（二）提升審計人員風(fēng)險控制意識

例如，長沙市某大型會計師事務(wù)所為了更為有效地進(jìn)行審計風(fēng)險控制，其自2016年開始在審計人員培訓(xùn)中便增加了風(fēng)險控制的內(nèi)容，通過讓審計人員學(xué)習(xí)一些審計風(fēng)險控制知識，并進(jìn)行審計風(fēng)險案例剖析等策略，該會計師事務(wù)所內(nèi)審計人員的風(fēng)險控制意識和實際能力都得到了有效提升，無論是在審計風(fēng)險分析、抵御抑或是具體的審計風(fēng)險控制上，其都具有了十分明顯的主動性，最近兩年時間里也并未產(chǎn)生具體的審計風(fēng)險。其它會計師事務(wù)所也要認(rèn)識到審計人員風(fēng)險控制意識及能力的不斷提升，便將審計風(fēng)險意識與能力都較高的審計人員作為相應(yīng)風(fēng)險控制的“有生力量”，使得審計工作可以在更為健康的狀態(tài)下開展。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)

會計師事務(wù)所需要對現(xiàn)有內(nèi)部控制制度構(gòu)建與運轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行評價，并根據(jù)審計風(fēng)險控制的實際需要，在制度構(gòu)建層面進(jìn)行對應(yīng)調(diào)整和優(yōu)化，為制度的運轉(zhuǎn)以及自上而下推行提供內(nèi)在保障。與此同時，會計師事務(wù)所需要給予制度運轉(zhuǎn)更多的關(guān)注，并對于那些影響內(nèi)部控制制度運轉(zhuǎn)的因素予以較好探尋，并掃清內(nèi)部控制制度體系運轉(zhuǎn)和制約要求貫徹與實施的障礙。通過持續(xù)性地進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)，將內(nèi)部控制制度建設(shè)同審計風(fēng)險控制聯(lián)系起來，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險發(fā)生的現(xiàn)實可能性可以得到一定遏制，即便在實際意義上的審計風(fēng)險發(fā)生時，會計師事務(wù)所也能夠有更多的應(yīng)對選擇。

（四）加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)，提升專業(yè)能力、協(xié)作溝通能力，打造優(yōu)秀團(tuán)隊

會計師事務(wù)所成立之初，合伙人是由一些高智商、高情商、高素質(zhì)、志同道合的人員自愿組成的團(tuán)隊，隨著審計業(yè)務(wù)的開展會吸收新的審計人員，因而在人員選擇上一定要慎重，應(yīng)將人品、人文素質(zhì)、工作態(tài)度、學(xué)習(xí)態(tài)度做為選人的第一標(biāo)準(zhǔn)，其次學(xué)歷、專業(yè)能力、實踐經(jīng)驗做為第二標(biāo)準(zhǔn)，再次對開拓精神、克服困難的觀念做為第三標(biāo)準(zhǔn)，最后對工資福利、作班時間等的需求做為第四標(biāo)準(zhǔn)，在滿足這些要求后才能選入，通過崗前培訓(xùn)、實習(xí)階段再篩選，確認(rèn)入職簽合同后，在審計實踐中不斷指導(dǎo)、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，提升專業(yè)能力、協(xié)作溝通能力，打造優(yōu)秀出團(tuán)隊，有效控制審計風(fēng)險。

結(jié)語

會計師事務(wù)所需要將審計風(fēng)險控制納入到內(nèi)部控制體系之中，并將其作為一種常態(tài)化工作，極可能地對審計風(fēng)險進(jìn)行抵御、防范與控制。值得注意的是，審計工作開展中的影響因素較為多樣，多種因素共同存在和影響下，審計風(fēng)險的產(chǎn)生也帶有了很大的不可預(yù)見性，因此，在審計工作開展中以及審計風(fēng)險控制問題的解決上，都要注重對“從實際出發(fā)”這一基本原則進(jìn)行遵循，并進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向型審計工作開展模式的構(gòu)建，力求將審計風(fēng)險發(fā)生的可能控制在最低限度。