岳瑞萍

摘 要：本文通過(guò)分析我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理目前所存在的問(wèn)題，希望能夠探索出適合行政事業(yè)單位構(gòu)建更加完善的內(nèi)部控制體系、提高內(nèi)部控制管理水平的策略，為更好地服務(wù)社會(huì)大眾。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;策略

為了更好地貫徹和落實(shí)國(guó)家政策方針、提高社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題成為國(guó)家和社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)。行政事業(yè)單位作為非營(yíng)利性的社會(huì)組織，在內(nèi)部控制管理方面還存在著一些不足之處，導(dǎo)致預(yù)算管理水平低下、財(cái)政資金使用效率不高。隨著新時(shí)期改革的不斷深入，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理已成為改革工作順利推行的必由之路。

一、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是指組織在遵守各種法律法規(guī)制度的前提下，用來(lái)提升經(jīng)營(yíng)效率、保障資產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所使用的一系列方法和程序。區(qū)別于一般企業(yè)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與營(yíng)利性企業(yè)的內(nèi)部控制存在著較大的差異，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是通過(guò)制定一系列的管理制度、標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)施措施及執(zhí)行程序，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，以實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)的過(guò)程。實(shí)施好內(nèi)部控制對(duì)提高行政事業(yè)單位管理水平，提升公共服務(wù)的質(zhì)量和效率，規(guī)范公共權(quán)力的運(yùn)行，建設(shè)服務(wù)型政府都具有重要意義。

基于我國(guó)行政事業(yè)單位的職能特點(diǎn)，其進(jìn)行內(nèi)部控制管理的目標(biāo)在于確保單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合乎法律法規(guī)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可信，提高社會(huì)公共服務(wù)效率和效果，保證財(cái)政資金、資產(chǎn)和公共資源安全性和使用的有效性，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，以防范腐敗和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時(shí)應(yīng)該遵循以下原則：首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的范圍是針對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制，覆蓋到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有決策、實(shí)施以及事后監(jiān)督的全過(guò)程。其次，在此過(guò)程中所投入的相關(guān)的人力物力的重點(diǎn)在于重點(diǎn)業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)更高的領(lǐng)域，以盡可能小的成本獲得更有效的內(nèi)部控制。此外，在進(jìn)行設(shè)計(jì)和管控的過(guò)程中要注意結(jié)合行政事業(yè)單位目前的現(xiàn)實(shí)情況，平衡多個(gè)方面的工作，形成自我監(jiān)督與制衡。

二、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素特征

一般來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制包含五大要素，其中涉及內(nèi)容較多的首先為控制環(huán)境，包括組織經(jīng)營(yíng)的理念和風(fēng)格、組織的價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)構(gòu)成，以及相關(guān)的人力資源政策等等，形成了組織進(jìn)行內(nèi)部控制的環(huán)境。其次為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，組織進(jìn)行內(nèi)部控制首先要對(duì)組織內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)形成的因素，才能采取適當(dāng)?shù)拇胧?duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，使得組織的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠正常有序地進(jìn)行。然后是控制活動(dòng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，為了使組織的目標(biāo)能夠按計(jì)劃進(jìn)行，管理層需要制定一系列的政策和制度保證所有的業(yè)務(wù)能夠順利執(zhí)行。在所有的環(huán)節(jié)在進(jìn)行中時(shí)，還需要其進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督能夠幫助管理人員識(shí)別組織在內(nèi)部控制中的不足之處，針對(duì)不同的情況采取相應(yīng)的措施，衡量組織的內(nèi)部控制是否真正發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。以上幾個(gè)要素都離不開信息溝通，作為內(nèi)部控制的重要因素之一，在內(nèi)部控制的過(guò)程中需要有效的交流和溝通，才能使組織內(nèi)的人員了解內(nèi)部控制的要求、執(zhí)行過(guò)程以及結(jié)果，使得內(nèi)部控制可以有效開展。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與一般企業(yè)存在著較大的差異，其內(nèi)部控制要素從以下幾個(gè)方面來(lái)說(shuō)獨(dú)有的特點(diǎn)。

首先，從控制環(huán)境來(lái)說(shuō)，部分行政事業(yè)單位沿用以前的管理模式，管理流程不夠規(guī)范，人員參與內(nèi)控建設(shè)的積極性不高，還沒(méi)有形成人人參與內(nèi)控的良好氛圍。

其次，從控制目標(biāo)來(lái)說(shuō)，一般企業(yè)的控制目標(biāo)在于降低成本，為市場(chǎng)提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，以期獲得盡可能多的利潤(rùn)，而行政事業(yè)單位的目標(biāo)主要是在于為社會(huì)提供公共服務(wù)，這種目標(biāo)不是以營(yíng)利為目的，也無(wú)須考慮到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度，只需要最大限度滿足社會(huì)大眾的公共服務(wù)需求即可。

再次，從控制制度的設(shè)計(jì)來(lái)說(shuō)，基于行政事業(yè)單位非營(yíng)利性的特點(diǎn)，其更注重對(duì)于社會(huì)資產(chǎn)的安全性以及資源使用的合法性，行政事業(yè)單位在進(jìn)行控制制度設(shè)計(jì)時(shí)收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)，更注重預(yù)算管理內(nèi)部控制中的作用，通過(guò)預(yù)算管理以及制定的相關(guān)的資金管控制度的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位進(jìn)行資金管控、保護(hù)資產(chǎn)安全的目的。

最后，從受到法律約束的嚴(yán)格程度來(lái)看，一般企業(yè)與行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制均受到法律法規(guī)的約束，但是相比起來(lái)，行政事業(yè)單位所受到的約束更加嚴(yán)格。企業(yè)在內(nèi)部的責(zé)任權(quán)利劃分上，主要是受到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益約束，而行政事業(yè)單位無(wú)論是內(nèi)部的權(quán)責(zé)分配還是外部的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，都會(huì)有嚴(yán)格的相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范和約束。

三、 行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的策略

目前，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平普遍不高，可以發(fā)現(xiàn)在進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程中，部分單位內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，單位內(nèi)部控制組織架構(gòu)設(shè)置并不合理，內(nèi)控相關(guān)制度體系不合理，相關(guān)工作人員并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制引起重視，再加上內(nèi)外部監(jiān)督不到位，使得單位運(yùn)行存在各種風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題，主要從以下幾個(gè)方面提出相應(yīng)的策略。

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先，單位的負(fù)責(zé)人要明確內(nèi)部控制的重要性，明確自身在控制管理中的責(zé)任，認(rèn)真監(jiān)督單位在各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的實(shí)施情況，并引導(dǎo)單位其他人員學(xué)習(xí)和使用內(nèi)部控制管理相關(guān)制度和程序，形成組織內(nèi)部全面的內(nèi)部控制管理文化。

其次，根據(jù)內(nèi)部控制管理的要求對(duì)單位組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和完善，對(duì)于不同的崗位合理劃分職責(zé)和權(quán)利，從組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上形成崗位之間的相互制約的機(jī)制，還可以設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督部門，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制管理出具獨(dú)立的意見。

最后，在人力資源政策方面，對(duì)引入的每一個(gè)人才進(jìn)行全方位考察，尤其是職業(yè)道德方面，對(duì)于人員的晉升要形成完善的職業(yè)發(fā)展通道，根據(jù)人員自身的素質(zhì)和績(jī)效對(duì)員工進(jìn)行科學(xué)的考核，注重對(duì)員工知識(shí)、技能等各方面素質(zhì)的培養(yǎng)。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是單位進(jìn)行內(nèi)部控制的依據(jù)，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其管理者和執(zhí)行者首先要形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如果缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，那么對(duì)于內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的缺陷和漏洞會(huì)阻礙單位業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，或者嚴(yán)重偏離單位運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)。

單位可以建立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，由熟悉單位情況且具備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專業(yè)技能的人組成，對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。經(jīng)過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，找出風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括組織決策不合理、預(yù)算執(zhí)行不到位、信息溝通不順暢等等，組織有關(guān)人員對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)或流程制度進(jìn)行完善或改進(jìn)，幫助行政事業(yè)單位降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.構(gòu)建內(nèi)部控制體系

構(gòu)建內(nèi)部控制體系首先需要建立完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)于可能存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)編制專門的內(nèi)部控制辦法，并制定具體的內(nèi)部控制操作流程，對(duì)于內(nèi)部控制的具體的要求、原則以及過(guò)程進(jìn)行明晰，明確各個(gè)崗位以及環(huán)節(jié)的責(zé)任與權(quán)限，進(jìn)行合理的分工。

對(duì)于內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組要進(jìn)行定期審查，各部門要定期對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行報(bào)告，使得單位管理者能夠了解單位整體內(nèi)部控制管理落實(shí)的情況，對(duì)于表現(xiàn)良好的部門或個(gè)人進(jìn)行表?yè)P(yáng)，對(duì)于出現(xiàn)的一些內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)要追究相關(guān)人的責(zé)任，并針對(duì)此找到合適的整改措施。完善單位資產(chǎn)管理辦法，配置相關(guān)責(zé)任人，定期進(jìn)行盤點(diǎn)。此外，要加強(qiáng)預(yù)算控制管理，從預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行和評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。

4.加大資金支出控制力度

行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，建立并加強(qiáng)對(duì)資金支出的控制力度。行政事業(yè)單位作為非營(yíng)利性公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)狀況是否健康、資金能否使用到位，直接關(guān)系到是否能充分發(fā)揮其服務(wù)社會(huì)的職能，所以行政事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理以及支出控制力度。

其一，嚴(yán)格控制各類款項(xiàng)支出，如采購(gòu)費(fèi)用、項(xiàng)目支出等。在資金使用的過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)規(guī)章制度，加強(qiáng)資金使用的審核及統(tǒng)計(jì)，并強(qiáng)化全面預(yù)算管理，使得每一筆錢都花在實(shí)處。

其二，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，審計(jì)工作不僅能有效提高行政事業(yè)單位的工作效率，也能進(jìn)一步保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全及審查財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)可靠。將審計(jì)工作與行政事業(yè)單位日常管理有效結(jié)合在一起，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息建立明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)跟蹤、監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)、反饋，形成審計(jì)工作能有效維護(hù)行政事業(yè)單位資金良好使用、運(yùn)轉(zhuǎn)的局面。

5.建立全面監(jiān)督機(jī)制

全面的內(nèi)外部監(jiān)督是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理有效性的保證。從內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，行政事業(yè)單位可以建立內(nèi)部控制監(jiān)督小組，對(duì)單位所有管理及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)不同環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)責(zé)任人，將內(nèi)部控制落實(shí)的情況納入個(gè)人績(jī)效考核指標(biāo)，與個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)、晉升或者懲處直接掛鉤。

從外部監(jiān)督來(lái)看，行政事業(yè)單位要自覺接受來(lái)自外部的各個(gè)機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體以及廣大人民群眾的監(jiān)督，加強(qiáng)單位網(wǎng)站的信息化建設(shè)，及時(shí)發(fā)布單位有關(guān)信息，對(duì)于其提出的質(zhì)詢和意見要及時(shí)進(jìn)行回應(yīng)和處理，對(duì)于查處后發(fā)現(xiàn)不合理、不規(guī)范的地方進(jìn)行整改，使得單位的內(nèi)部控制可以接收到全方位的監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

在意識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性之后，針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的一系列問(wèn)題，希望通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、內(nèi)部控制制度、信息溝通渠道以及全面的監(jiān)督體系之后，能夠幫助行政事業(yè)單位擁有高質(zhì)量的內(nèi)部控制管理水平，為居民提供更優(yōu)質(zhì)的社會(huì)公共服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

1.王娟.新形勢(shì)下加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的必要性與對(duì)策分析.中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2018（9）.

2.薛秀芳. 對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作影響因素與實(shí)踐探討.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（6）.