曾瑾

摘 要：良好的稅收營(yíng)商環(huán)境不僅是企業(yè)發(fā)展的需要，更是國(guó)家核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。我國(guó)在優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境取得明顯成效的同時(shí)，還存在著一些問(wèn)題，需要從多個(gè)方面予以優(yōu)化，本文對(duì)此進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：稅收營(yíng)商環(huán)境;現(xiàn)狀;優(yōu)化

良好的營(yíng)商環(huán)境是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展“硬環(huán)境”和“軟環(huán)境”的綜合體現(xiàn)，也是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力的客觀需要。世界銀行的營(yíng)商環(huán)境報(bào)告表明，良好的營(yíng)商環(huán)境會(huì)使投資率增長(zhǎng)0.3%，GDP增長(zhǎng)率增加0.36%。穩(wěn)定公平透明、法治、可預(yù)期的營(yíng)商環(huán)境，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的豐富土壤，直接影響國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和速度。稅收營(yíng)商環(huán)境是營(yíng)商環(huán)境的重要組成部分，其優(yōu)劣直接影響著當(dāng)?shù)貭I(yíng)商便利度和投資吸引力。近年來(lái)，我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境得到了很大改善，但還存在諸多問(wèn)題，如何解決稅收營(yíng)商環(huán)境中存在的問(wèn)題，是全社會(huì)需要思考并著力解決的重要課題。

一、我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化取得的成效

1.我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境排名逐步上升

為考察比較世界各經(jīng)濟(jì)體營(yíng)商環(huán)境，世界銀行于2001年成立營(yíng)商環(huán)境小組，并構(gòu)建營(yíng)商環(huán)境指標(biāo)體系，逐步完善到現(xiàn)在的10項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)，41項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)，2003年發(fā)布第一份全球營(yíng)商環(huán)境報(bào)告。2019年世界營(yíng)商環(huán)境報(bào)告顯示，我國(guó)總體得分73.64分，在190個(gè)經(jīng)濟(jì)體中列46名，較上年前進(jìn)了32名。從考察稅收營(yíng)商環(huán)境的納稅指標(biāo)來(lái)說(shuō)， 具體分為納稅時(shí)間、納稅次數(shù)、總稅率和社會(huì)繳款率及稅后流程指標(biāo)4個(gè)二級(jí)指標(biāo)， 以評(píng)估企業(yè)在納稅過(guò)程中付出的時(shí)間與費(fèi)用成本。指標(biāo)排名顯示，我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境有了很大的改善，特別是納稅時(shí)間，整年納稅時(shí)間進(jìn)一步縮短為142小時(shí)，同比減少31.4%，納稅次數(shù)減少為7次，企業(yè)納稅便利程度進(jìn)一步提升。

2.營(yíng)造良好稅收營(yíng)商環(huán)境的措施不斷出臺(tái)

首先是稅制改革，實(shí)行營(yíng)改增及費(fèi)改稅，簡(jiǎn)化稅制;其次是出臺(tái)了一系列優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的具體措施。2017年，國(guó)家稅務(wù)總局決定在北京、上海、廣州、深圳、江蘇5?。ㄊ校┒悇?wù)部門開(kāi)展優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境試點(diǎn)工作，2018年8月精準(zhǔn)推出優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的10條硬措施，2018年9月進(jìn)一步出臺(tái)了《全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境行動(dòng)方案（2018―2022年）》，提出38條具體措施。這些政策的出臺(tái)，為打造良好的稅收營(yíng)商環(huán)境提供了政策保障。各地稅務(wù)部門以此為依據(jù)，相繼出臺(tái)了更為具體的優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的措施，并在工作中逐步落實(shí)。

3.高效便捷、集約化的營(yíng)商環(huán)境逐漸形成

國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并以前，企業(yè)開(kāi)業(yè)登記、信息補(bǔ)錄、稅種認(rèn)定、納稅申報(bào)、稅務(wù)注銷、企業(yè)遷移等多個(gè)涉稅事項(xiàng)在征稅系統(tǒng)中都是分開(kāi)的，給納稅人帶來(lái)了極大不便。隨著國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并，全國(guó)36個(gè)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新發(fā)布了辦稅事項(xiàng)“最多跑一次”清單，稅務(wù)機(jī)關(guān)已實(shí)現(xiàn)“六個(gè)統(tǒng)一”，并通過(guò)簡(jiǎn)并征期，簡(jiǎn)化代扣代繳申報(bào)、取消部分行政審批事項(xiàng)，優(yōu)化匯總企業(yè)所得稅管理，擴(kuò)大稅費(fèi)優(yōu)惠備查范圍、推進(jìn)“一網(wǎng)”辦稅、“一門”辦稅、“一次”辦稅等措施，大大減少了納稅次數(shù)與時(shí)間。簡(jiǎn)便快捷、集約化、高效便利的營(yíng)商環(huán)境正逐漸形成。

4.公平法治化的稅收營(yíng)商環(huán)境逐步形成

營(yíng)造公平公正的稅收法治體系，對(duì)改善稅收營(yíng)商環(huán)境非常關(guān)鍵?，F(xiàn)在，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持法治引領(lǐng)，構(gòu)建“放管服”結(jié)合“全網(wǎng)絡(luò)”稅收治理機(jī)制，對(duì)營(yíng)造良好的稅收營(yíng)商環(huán)境起到了很大的促進(jìn)作用。國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并后，各地稅務(wù)部門以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，進(jìn)一步優(yōu)化各種辦稅流程，使各種辦稅流程可操作化，簡(jiǎn)便化。推行稅收權(quán)力和責(zé)任清單，嚴(yán)禁執(zhí)法不公，收過(guò)頭稅、人情稅、關(guān)系稅;聯(lián)合實(shí)施失信懲戒，進(jìn)一步推動(dòng)納稅信用體系融入社會(huì)信用體系建設(shè)，應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”的方式，推送納稅信用信息和稅收違法“黑名單”至相關(guān)部門，公平法治化的稅收營(yíng)商環(huán)境逐步完善。

二、進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境所面臨的問(wèn)題

稅收營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，多年來(lái)稅務(wù)系統(tǒng)服務(wù)水平有了質(zhì)的飛躍。但在踐行改革、進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境中仍存在一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面。

1.我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境整體與世界發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體還有較大差距

根據(jù)世界銀行《2019年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》，在190個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，我國(guó)列46名，比2018年前進(jìn)了32位，但具體到納稅指標(biāo)，我國(guó)得分排名僅為114名，排名比較靠后，表明我國(guó)“納稅”指標(biāo)排名與營(yíng)商環(huán)境整體排名不符，并且這份報(bào)告在我國(guó)選擇的是北京、上海樣本（北京占權(quán)重45%，上海占權(quán)重55%）。兩地的稅收征管水平、人員素質(zhì)、信息化程度在我國(guó)遙遙領(lǐng)先，由于我國(guó)幅員遼闊，京滬兩地并不能代表全國(guó)平均水平。尤其在稅收信息化水平比較落后的地方，納稅人辦稅成本比較高，稅收營(yíng)商環(huán)境并沒(méi)有很大的改善。表1數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)僅僅在每年納稅次數(shù)，每年年度納稅時(shí)間上占優(yōu)勢(shì)，稅后實(shí)務(wù)流程指數(shù)低于世界平均水平;總稅率高于世界平均水平，不利于稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化。

2.稅收規(guī)范性文件零碎繁多，增加了納稅人的稅收遵從成本

我國(guó)現(xiàn)行稅種18個(gè)，但目前只有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅、環(huán)保稅、煙葉稅和船舶噸位稅、車輛購(gòu)置稅等少數(shù)稅種通過(guò)全國(guó)人大立法，其他絕大部分稅收事項(xiàng)都是國(guó)家稅務(wù)總局、地方政府等部門以規(guī)定、通知、公告、答復(fù)等形式制定的部門規(guī)章和地方性法規(guī)。這些稅收規(guī)范性文件內(nèi)容繁雜，法律形式多樣，表面上是對(duì)稅收法律、法規(guī)的行政性解釋和補(bǔ)充，實(shí)質(zhì)上成為最主要的稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)。現(xiàn)在，全國(guó)范圍內(nèi)現(xiàn)行有效（包括部分內(nèi)容被修改）的稅收規(guī)范性文件多達(dá)幾千余件，這些政出多門、變動(dòng)頻繁的文件甚至在條款內(nèi)容中相互沖突。長(zhǎng)久以來(lái)，稅收規(guī)范性文件使基層稅務(wù)人員在學(xué)習(xí)上花費(fèi)大量的時(shí)間，在執(zhí)行上存在著困惑，基層稅務(wù)人員本著謹(jǐn)慎的想法，很多爭(zhēng)議性涉稅優(yōu)惠審核都作不通過(guò)處理;納稅人在適用稅法上也存在著困惑，有爭(zhēng)議的稅款不敢不繳或者不知道如何繳;或者由于稅收規(guī)范性文件細(xì)化規(guī)定時(shí)不當(dāng)?shù)卦黾恿思{稅人的稅收遵從成本。

3.國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并后磨合對(duì)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境帶來(lái)“陣痛”

國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并是大勢(shì)所趨，是營(yíng)造公平公正、法治化稅收營(yíng)商環(huán)境的必然選擇，對(duì)改善我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境至關(guān)重要，但是國(guó)地稅分設(shè)24年后重新合并必然存在較長(zhǎng)磨合期;人員調(diào)整，業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，辦稅流程優(yōu)化等都存在現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，要真正做到人合、事合、心合還有一個(gè)過(guò)程，尤其是基層稅務(wù)部門干部隊(duì)伍呈現(xiàn)老齡化結(jié)構(gòu)，國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并后，征管模式和征管軟件升級(jí)，新的知識(shí)、理論使稅收事業(yè)發(fā)展步入發(fā)展的快車道，但是人員老齡化與工作要求之間存在明顯的矛盾，原國(guó)稅干部不懂原地稅管的土地增值稅、土地使用等稅收知識(shí);原地稅人員不懂原國(guó)稅管的增值稅、消費(fèi)稅等稅收知識(shí)，難以適應(yīng)新的工作要求，造成工作上的被動(dòng)，影響了征管水平，降低了工作效率，無(wú)形之中增加了納稅人的辦稅成本，影響了營(yíng)造良好營(yíng)商環(huán)境的進(jìn)程。

4.稅收政策宣傳存在問(wèn)題，稅收政策“落地難”

政策的生命在于落實(shí)。良好稅收營(yíng)商環(huán)境的形成離不開(kāi)稅收宣傳。但是，稅務(wù)部門在稅收宣傳方面一直以來(lái)存在著創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)、宣傳主體單一等問(wèn)題。如一直沿用著稅收公告、開(kāi)稅企座談會(huì)，印發(fā)紙質(zhì)宣傳冊(cè)等傳統(tǒng)手段，缺乏創(chuàng)新手段。從宣傳效果上來(lái)說(shuō)，這僅僅只是告知。貼近納稅人生活、貼近實(shí)際的互動(dòng)式、參與式、體驗(yàn)式宣傳還不到位，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化宣傳手段不夠，精準(zhǔn)式、定制式的宣傳手段更是比較缺乏。由于宣傳不到位，無(wú)形中增加了納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅人因此沒(méi)有及時(shí)享受稅收優(yōu)惠政策的情況大量存在。

5.稅收事后管理不到位導(dǎo)致納稅人“納稅過(guò)錯(cuò)成本過(guò)高”

自2002年行政審批改革后，尤其是稅務(wù)部門在落實(shí)中央“放管服”政策后，稅務(wù)部門對(duì)很多涉稅事項(xiàng)都放寬了受理?xiàng)l件，取消了事前核查。但對(duì)事中事后管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠，風(fēng)險(xiǎn)提示不到位，出現(xiàn)了“前臺(tái)放寬受理、后臺(tái)疏于管理”的現(xiàn)象。因得不到稅收風(fēng)險(xiǎn)提示，加上稅收政策理解錯(cuò)誤或者稅法遵從意識(shí)淡薄，納稅人有可能會(huì)發(fā)生稅收違法行為，并因此受到懲罰?，F(xiàn)實(shí)中，很大一部分企業(yè)稅收違法主要是因?yàn)闆](méi)有按期申報(bào)、繳稅、應(yīng)稅收入未申報(bào)計(jì)稅、錯(cuò)誤享受稅收優(yōu)惠等，這種違法行為一旦產(chǎn)生，輕者納稅人要繳納滯納金、信用等級(jí)評(píng)定時(shí)被扣分，重者被罰款甚至被列為非正常戶管理。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理不到位，風(fēng)險(xiǎn)提示不夠，造成納稅人犯錯(cuò)成本增加，影響了納稅人納稅遵從度，增加了納稅人的納稅遵從成本。

6.懲戒機(jī)制不夠成熟，對(duì)失信、惡意違法震懾力度不夠

納稅失信和惡意違法行為會(huì)擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，破壞營(yíng)商環(huán)境。稅務(wù)部門每年都在做納稅信用等級(jí)評(píng)定工作，并定期將評(píng)定結(jié)果公告于社會(huì)，可事實(shí)證明，由于懲戒機(jī)制不夠成熟，并不能對(duì)失信納稅人給予相應(yīng)的懲戒。目前對(duì)納稅失信人員的懲罰，很多稅務(wù)部門采取“黑名單”制度，從實(shí)施效果來(lái)看并不明顯，對(duì)于失信納稅人，“黑名單”制度的結(jié)果運(yùn)用較為孤立薄弱，建立在各部門信息共享基礎(chǔ)上的社會(huì)信用聯(lián)合懲戒機(jī)制還不夠成熟，對(duì)涉稅違法典型案例曝光度不高，沒(méi)有達(dá)到很好震懾效果。

三、進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的對(duì)策及建議

1.堅(jiān)持稅收法定，提高稅法的穩(wěn)定性

實(shí)現(xiàn)良好的稅收營(yíng)商環(huán)境，首要任務(wù)就是加快重點(diǎn)稅收領(lǐng)域的立法工作，對(duì)立法環(huán)節(jié)，要注意采取審慎的態(tài)度，充分征求意見(jiàn);同時(shí)，要注意從國(guó)家整體的稅制結(jié)構(gòu)出發(fā)，對(duì)整體的稅收法律體系進(jìn)行完善，做到面面俱到、充分考慮所有可能出現(xiàn)的狀況，從而減少立法后出現(xiàn)漏洞而被迫采用“打補(bǔ)丁”的方式彌補(bǔ)稅法漏洞的現(xiàn)象，為納稅人提供一個(gè)可預(yù)知、穩(wěn)定的、透明的稅收法律環(huán)境?，F(xiàn)階段，在稅收立法不到位、國(guó)家稅收法律體系不完善的情況下，國(guó)家要對(duì)政出多門的稅收規(guī)范性文件進(jìn)行審查，要從源頭上防止稅收違法文件出臺(tái)，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法，保障納稅人的合法權(quán)益，降低納稅人的稅收遵從成本。

2.提高國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并后基層稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并后有一個(gè)磨合期，涉及征管流程再造，人員素質(zhì)提升等問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該盡量縮短這個(gè)磨合期。征管流程的設(shè)計(jì)應(yīng)該切合實(shí)際情況，問(wèn)需于納稅人，問(wèn)計(jì)于納稅人，使辦稅流程真正能方便到納稅人，縮短納稅時(shí)間，提高納稅便利度;對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，稅務(wù)部門應(yīng)該堅(jiān)持精準(zhǔn)培訓(xùn)、優(yōu)化效果;培訓(xùn)內(nèi)容要與稅收工作實(shí)際高度契合，要有針對(duì)性;創(chuàng)新培訓(xùn)形式，不斷提高廣大基層稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力，幫助稅務(wù)工作人員盡快熟悉、掌握新單位、新崗位的業(yè)務(wù)和技能，最大限度地提升執(zhí)法能力和為納稅人服務(wù)的水平。

3.加大稅法宣傳培訓(xùn)力度，增強(qiáng)納稅人守法經(jīng)營(yíng)的意識(shí)

稅收政策的專業(yè)性和復(fù)雜性使得稅法宣傳、培訓(xùn)不能簡(jiǎn)單化。根據(jù)所處經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅收環(huán)境以及辦稅人員文化水平不同，對(duì)納稅人給予差異化、個(gè)性化和針對(duì)性的稅法宣傳、培訓(xùn);充分利用新媒體手段，依托稅務(wù)內(nèi)外網(wǎng)，完善網(wǎng)絡(luò)宣傳培訓(xùn)平臺(tái)建設(shè)，暢通內(nèi)部外部宣傳渠道;通過(guò)大數(shù)據(jù)分析納稅人的需求，針對(duì)某個(gè)、某類納稅人、某個(gè)特定行業(yè)納稅人制定個(gè)性化的宣傳、培訓(xùn)方案，加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)，使不同層次水平、不同類型、不同行業(yè)的納稅人能夠熟悉稅法，這樣才能取得實(shí)質(zhì)實(shí)效，才能切實(shí)增強(qiáng)納稅人誠(chéng)信納稅、守法經(jīng)營(yíng)的意識(shí)。

4.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，降低納稅人“納稅過(guò)錯(cuò)成本”

“還責(zé)于納稅人”是國(guó)家稅務(wù)總局征管改革的一個(gè)重要方向，但不是放任不管，稅務(wù)部門要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，降低納稅人的“納稅過(guò)錯(cuò)成本”。首先是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，強(qiáng)化事中事后管理，從納稅人的日常納稅申報(bào)到年終匯算清繳;從企業(yè)的日常辦稅行為到與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，建立納稅人年度稅（費(fèi)）風(fēng)險(xiǎn)自主應(yīng)對(duì)制度，將風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理由稅務(wù)部門單純事后糾錯(cuò)到納稅人事先預(yù)防和稅務(wù)部門事后糾錯(cuò)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)征納雙方在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的共治共享。最后是利用大數(shù)據(jù)分析，對(duì)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)分類提醒和集中推送，提醒納稅人及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)改正納稅錯(cuò)誤，減少因非主觀因素而犯錯(cuò)，采取“首違不罰”，從輕處理原則，降低納稅人非主觀納稅過(guò)錯(cuò)成本。

5.加強(qiáng)稅收誠(chéng)信體系建設(shè)，引導(dǎo)納稅人誠(chéng)信納稅

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是信用經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)信用體系建設(shè)是規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的治本之策，也是打造良好營(yíng)商環(huán)境的重要措施，而稅收誠(chéng)信體系建設(shè)是社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分?！渡鐣?huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014―2020年）》更是明確要求建立稅收違法黑名單制度，提升納稅誠(chéng)信。稅收誠(chéng)信體系的逐步完善，需要從立法、執(zhí)法、誠(chéng)信機(jī)制、社會(huì)環(huán)境等多個(gè)方面進(jìn)行長(zhǎng)期的建設(shè)工作。搭建稅收信用的“互聯(lián)網(wǎng)+平臺(tái)”，通過(guò)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)，監(jiān)督和記錄納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，為稅收信用共享系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)。對(duì)信用等級(jí)好的納稅人給予一定的激勵(lì)措施，對(duì)于失信納稅人，要記錄在征信報(bào)告中定期向社會(huì)公告，使其受到失信聯(lián)合懲戒，進(jìn)而來(lái)提高納稅人的稅法遵從度，讓其感受到法律的公平、公正和權(quán)威性。對(duì)屢教不改，惡意偷逃稅款的行為，建議加大處罰力度，提高稅務(wù)檢查的打擊、震懾作用。

參考文獻(xiàn)

1.何楊.稅制結(jié)構(gòu)和后危機(jī)時(shí)代稅制改革取向.稅務(wù)研究，2014（7）.

2.鄭開(kāi)如.關(guān)于稅務(wù)部門“放管服”改革與稅收營(yíng)商環(huán)境建設(shè)的若干思考.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2018（2）.

3.The Word Bank.Dong Business? 2019：Traning for Reform.2019-10-31.

4.PWC.Paying? Taxes 2019.2019-11-20.

5.The Word Bank. Doing Business 2018：Reforming to Creating Jobs.2017-10-31.

6.PWC.Paying Taxes 2018.2018-10-26.