戴鑫

摘要：新時代背景下，城市化進程在不斷推進的同時，環(huán)境的惡化程度也逐漸加快，尤其是危險廢棄物的非法轉移、傾倒現(xiàn)象屢禁不止，相應的危廢處置成本成為了相關企業(yè)的關注焦點。本文簡要介紹目前主流的危險廢棄物處理環(huán)節(jié)，分析現(xiàn)階段社會危廢處置成本核算的常見問題，并結合實際闡述危廢綜合處置成本管控的合理化建議。

關鍵詞：危廢處置;核算;成本管控

我國正處于工業(yè)化發(fā)展的上升階段，危險廢物的排放也呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。為了進一步推動社會生產力的發(fā)展，在今后工作期間，我們應該強化對危廢的綜合處置，企業(yè)要加大對危廢綜合處置的成本管控，以開源節(jié)流。

一、現(xiàn)階段危險廢棄物處理環(huán)節(jié)

危險廢物受托處置服務，包括收集、運輸、貯存、處置等，其中每個環(huán)節(jié)都具有專業(yè)的要求，需要處理特定風險，產生不同成本。

（一）接受委托環(huán)節(jié)

接受委托環(huán)節(jié)是整個業(yè)務流程的開端。本環(huán)節(jié)需要處理取樣風險、健康防護風險和分析化驗風險，發(fā)生取樣成本、防護成本、分析化驗成本、調查成本及合同成本。

（二）收集環(huán)節(jié)

在委托處置合同有效期內，產生單位結合生產計劃和危險廢物暫存情況，提出轉移計劃，獲當?shù)丨h(huán)保局批準后，取得危險廢物轉移聯(lián)單（轉移聯(lián)單），并向處置企業(yè)發(fā)出服務邀請。本環(huán)節(jié)需要處理分類風險、包裝風險和健康防護風險，發(fā)生分類成本、防護成本、包裝成本和標識成本。

（三）運輸環(huán)節(jié)

產生單位將轉移聯(lián)單移交給運輸人員，隨危險廢物一起運輸至處置企業(yè)。本環(huán)節(jié)需要處理運輸風險和應急事故風險，發(fā)生裝卸成本、運輸成本和應急處理成本。

（四）貯存環(huán)節(jié)

運至處置企業(yè)，過磅，卸至暫存處，取樣分析，與委托處置合同及轉移聯(lián)單核對一致，轉入危險廢物庫房進行貯存。本環(huán)節(jié)需要處理污染環(huán)境風險和應急事故風險，發(fā)生取樣分析成本、貯存成本、應急處理成本。

（五）處置環(huán)節(jié)

結合生產計劃和貯存情況，處置企業(yè)合理安排危險廢物出庫、配伍、預處理和無害化處置。該環(huán)節(jié)需要處理有毒有害風險、污染環(huán)境風險和應急事故風險，涉及庫搬運成本、配伍檢測成本、預處理成本、水電燃料成本、處理煙氣消耗輔料成本、排放監(jiān)測成本、飛灰殘渣或滲濾液處置成本。

二、影響危廢成本核算常見問題

經危險廢物受托處置業(yè)務流程分析，危險廢物處置業(yè)務具有轉移負債、提前確認收入、成本難以匹配收入的會計特征。

（一）委托處置合同具有轉移負債的特征

依據(jù)相關法規(guī)，產生單位承擔所產生危險廢物的污染防治責任，體現(xiàn)為產生單位未來確定支出金額不確定的危險廢物處置費用。委托處置合同本身并不構成受托處置企業(yè)向產生單位收取現(xiàn)金的實質權利，危險廢物轉移后，才可獲得收取相應款項的權利，所以，將委托處置合同及有效期內的危險廢物處置責任作為存貨（資產）核算是不恰當?shù)腫1]。

（二）業(yè)務具有提前確認收入的慣例

危險廢物處置行業(yè)的慣例并不按照委托處置合同確認資產或負債，而是按照合同有效期內發(fā)生的具體處置業(yè)務確認收入。但是考慮隱含的法定條款，處置企業(yè)實質上尚未完成消除危險廢物的危害特性和污染風險的環(huán)節(jié)，尚存在重大的不確定性，在處置環(huán)節(jié)完成之后確認收入更為謹慎。

（三）收入與成本期間匹配困難

危險廢物處置業(yè)務通常在貯存環(huán)節(jié)確認收入，從貯存環(huán)節(jié)到處置環(huán)節(jié)的期間長短，取決于危險廢物的類別、形態(tài)、數(shù)量、配伍分析結果和生產計劃，不同類別的危險廢物期間錯配的行業(yè)平均值從幾天到一年不等，收入與成本的期間錯配只能有限的減小，無法消滅。

（四）收入與成本金額匹配困難

很多危險廢物需要鑒別或聲明，所含物質成分復雜，危害特性不一，物化特性差異較大，很難準確估計成本費用，導致收入與成本的金額匹配差異。不同處置技術和工藝條件下的成本費用，還存在不同差異。按照特定配伍原則混合處置，合理分攤處置環(huán)節(jié)與收入相匹配的成本費用幾乎不可能。

三、危險廢物處置收入和成本會計現(xiàn)狀

（一）危險廢物處置收入確認原則的現(xiàn)狀

危險廢物處置收入確認原則主要為委托處置合同的完工百分比確認收入、按照行業(yè)慣例貯存環(huán)節(jié)確認收入和處置流程結束確認收入[2]。第一種，對每單危險廢物的收集、運輸、貯存和處置環(huán)節(jié)，估計提供服務的比例，理論上可行，實務上很難實現(xiàn)。第二種保證了收入、現(xiàn)金流和稅收征管的統(tǒng)一和協(xié)調，但成本預提存在不能覆蓋處置成本和應急事故風險的可能性，增大了人為操縱利潤和所得稅的金額和歸屬期間的風險。第三種實現(xiàn)了收入與履行處置責任的匹配，處置環(huán)節(jié)成本費用較為確定，但在貯存環(huán)節(jié)收款和計提增值稅，與處置環(huán)節(jié)確認收入的期間錯配依然存在。

（二）危險廢物處置成本環(huán)控的現(xiàn)狀

危險廢物處置成本環(huán)控包括實際成本歸集法、定額成本計提法和測算成本計提法。實際成本歸集法估計和測算準確性較好，但與收入匹配缺少時效性，且利潤波動大、遭遇重大應急事故存在當期收入難以覆蓋成本的風險[3]。定額成本計提法簡便易行，易獲得產生單位和稅務部門的認可，也有助于控制成本、開拓市場。但制定成本定額標準受專業(yè)知識、技術水平和環(huán)保法規(guī)的影響很大，另外，與實際成本歸集法一樣，成本定額可能難以覆蓋重大應急事故的處理成本。測算成本計提法考慮了處置環(huán)節(jié)的成本和重大應急事故處理成本，成本結轉更加準確、貼近業(yè)務特點，核算也比較簡便，但存在人為操縱利潤的風險和忽視前端處置風險。

四、危廢綜合處置成本管控的合理化建議

為了滿足危廢處置環(huán)保工程的市場缺口，近幾年國內涌現(xiàn)出了很多新興的危廢處置環(huán)保公司，我們以北控城市環(huán)境資源（宜昌）有限公司（以下簡稱：北控公司）為例，結合北控公司承接的枝江市姚家港工業(yè)廢物處理及資源化項目，簡要介紹現(xiàn)階段危廢綜合處置成本管控的合理化建議。

（一）協(xié)同會計核算與稅務認定差異

收入確認以月度實際處置臺賬（并備案至環(huán)保局）為標準時點，而以開具發(fā)票為節(jié)點確申報稅款，月度、季度及其年度形成的差異通過預提負債、預計成本進行會計核算。

（二）引入環(huán)保備案臺賬管控減少風險

結合影響危廢處置成本核算的各種因素，考慮到危廢處理工程的不穩(wěn)定性，建議可以采用按月度生產的結算方式，以減少計算的財務基數(shù)，更容易實現(xiàn)成本核算問題。受委托方企業(yè)要制定每月的結賬日期，我們可以選擇每月30日為結賬日期，并協(xié)同月度生產臺賬、環(huán)保局處置備案臺賬等為標準，按照實際生產成本核算，減少人為操縱或者避歸稅務而出現(xiàn)的經濟虧損。

（三）采用工藝流程成本中心方式核算

以工藝流程車間為成本中心進行核算，將每月30日的月度臺賬進行分類進行成本核算歸集，包含委托、運輸、貯存、處置及其安全輔助設施等業(yè)務全過程。按照物化、干化、焚燒、固化填埋等工藝流程成本中心的處置量為二次分配標準進行工藝處置成本核算。

（四）協(xié)同制定成本管控核算體系

財務人員要根據(jù)企業(yè)的自身情況制定詳細的成本管控核算體系，結合業(yè)務實際，深入業(yè)務部門，協(xié)同制定詳細的領料單、處置結算單和生產明細臺賬等業(yè)務單據(jù)，按照各車間的工作形式制定財務管控制度。所有費用支出都將處置成本歸集和二次成本分配相結合，能夠有效控制危廢成本核算。

（五）對財務監(jiān)督機制進行完善

在保證危廢綜合處置的科學化的同時，還應對財務監(jiān)督機制進行不斷的完善和優(yōu)化，合理的財務監(jiān)督機制是確保危廢成本管控的基礎保障，危廢處置企業(yè)在發(fā)展期間，應該進一步落實環(huán)保部門的監(jiān)管責任，財務也需要對危廢處置臺賬、數(shù)據(jù)進行監(jiān)管分析，反饋至經營風險的決策。同時針對目前的問題，協(xié)同環(huán)保局、稅務局制定企業(yè)會計制度及核算流程，并協(xié)同當?shù)卣块T的支持與備案。

五、結束語

伴隨著危廢綜合處置技術的日趨完善，危廢綜合處理成本的管控成為了企業(yè)關注的焦點，降低危廢對人類生存環(huán)境的進一步污染，我們要明確影響危廢成本核算的客觀因素，采用合理的科學手段提高危廢綜合治理的成本管控，讓我們的環(huán)保企業(yè)實現(xiàn)真正意義上的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]翟璨，臧恒昌，于世忠.回轉窯組合焚燒處置安乃近危險廢物的應用[J].中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2016，23 （12）： 219-219.

[2]劉方明.固體廢棄物的處理與管理及其成本優(yōu)化[J].黑龍江環(huán)境通報，2017，35 （11）： 192-194.

[3]朱悅，羅啟仕，高潔.上海市工業(yè)固體廢物處理處置現(xiàn)狀分析[J].上海環(huán)境科學，2018，23 （4）： 180-184.