●陳慶利
在國(guó)家、教育部連續(xù)出臺(tái)的一系列制度措施加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新形勢(shì)下,高校內(nèi)部審計(jì)如何貫徹新發(fā)展理念,聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任,揭示存在問題,客觀科學(xué)評(píng)價(jià),從而促進(jìn)高校后勤體制機(jī)制改革,促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行,促進(jìn)反腐倡廉有效實(shí)施,尋求高校后勤事業(yè)的可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展之路,是擺在眼前亟待探討的問題。
2015年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā) 《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》,要求對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋,要求堅(jiān)持黨政同責(zé)、同責(zé)同審。
2016年教育部印發(fā)《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》(教財(cái) 〔2016〕2號(hào)),對(duì)直屬高校、直屬單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部和駐外教育機(jī)構(gòu)參贊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心工作進(jìn)行了明確規(guī)定。2017年教育部印發(fā)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作辦法》(教財(cái)〔2017〕3 號(hào)),嚴(yán)格落實(shí)教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作責(zé)任。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約和監(jiān)督的重要制度設(shè)計(jì),成為推動(dòng)反腐倡廉工作的重要手段,成為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。
2019年7月7日,中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳修訂并印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱 《規(guī)定》),要求各地區(qū)各部門認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行,明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分。
近幾年,中央在對(duì)重點(diǎn)高校經(jīng)濟(jì)工作的檢查中發(fā)現(xiàn)了諸多問題,尤其是高校后勤部門的領(lǐng)導(dǎo)干部,甚至有些受到了黨內(nèi)紀(jì)律處分。
在新形勢(shì)、新要求下,建立科學(xué)的高校后勤領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系,通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)體系,切實(shí)增強(qiáng)高校后勤領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感、緊迫感,對(duì)查出的問題“即知即改、立行立改、真改實(shí)改,建立長(zhǎng)效機(jī)制”,能夠“治已病”、“防未病”,真正做到依法用權(quán)、秉公用權(quán)、廉潔用權(quán),努力建立中國(guó)特色現(xiàn)代化高校治理體系。
新形勢(shì)下,高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)肩負(fù)起新使命,踏上了新征程。
1、全面從嚴(yán)格治黨的新使命。全面從嚴(yán)治黨的艱巨歷史使命,是我黨正風(fēng)肅紀(jì)、反腐斗爭(zhēng)的利器。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任中和離任審計(jì)工作,將在日常工作中形成威懾力,有利于建立一支風(fēng)清氣正的干部隊(duì)伍。
2、全監(jiān)督體系建立的新征程。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)過程有力度的全覆蓋,審計(jì)對(duì)象有步驟的全覆蓋,審計(jì)內(nèi)容有重點(diǎn)的全覆蓋,審計(jì)結(jié)果有成效的全覆蓋,做到發(fā)現(xiàn)一個(gè),震懾一批,規(guī)范一片,切實(shí)完成全監(jiān)督體系的建立。
高校后勤作為企業(yè)化運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)實(shí)體,社會(huì)化進(jìn)程近二十年,經(jīng)歷了 “走出去”、“引進(jìn)來(lái)”,“穩(wěn)住一大片,搞活一小片”等各種嘗試,形成了目前后勤經(jīng)營(yíng)服務(wù)多樣化、復(fù)雜化的新局面。后勤服務(wù)中有自營(yíng)服務(wù)、購(gòu)買服務(wù)及合作經(jīng)營(yíng)服務(wù)。高校后勤服務(wù)既接受學(xué)校行政事業(yè)單位管理模式的制約,又兼有企業(yè)化運(yùn)作特征,尤其體現(xiàn)在高校后勤社會(huì)化進(jìn)程中,組建并成立了一批公司制企業(yè),向高校及社會(huì)提供餐飲、接待、超市、運(yùn)輸、物業(yè)管理等服務(wù),逐步完成了全民所有制改制及法人治理結(jié)構(gòu)完善等發(fā)展階段,在校內(nèi)外市場(chǎng)中站穩(wěn)了腳跟。社會(huì)化進(jìn)程雖然取得了一些成效,但隨之而來(lái)的,也暴露出一些問題:
1、資產(chǎn)管理。存在事業(yè)資產(chǎn)與后勤企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明晰,資產(chǎn)處置收入未上繳財(cái)政、資產(chǎn)出租未公開招標(biāo),出租出借收入未納入事業(yè)預(yù)算等問題。
2、收支問題。經(jīng)營(yíng)收入未及時(shí)繳存、支出超出現(xiàn)金管理?xiàng)l件等問題。
3、招標(biāo)采購(gòu)。物資采購(gòu)、基礎(chǔ)建設(shè)等招標(biāo)方式不合規(guī)。
4、政策落實(shí)。三重一大、三公經(jīng)費(fèi)、違規(guī)津補(bǔ)貼等存在問題。
5、預(yù)算管理。預(yù)算管理執(zhí)行率低,考核機(jī)制不完善。
6、黨風(fēng)廉政。領(lǐng)導(dǎo)干部一崗雙責(zé),帶病提拔等問題。
高校后勤經(jīng)營(yíng)實(shí)體的復(fù)雜化、多樣化的新局面,無(wú)疑給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作增加了難度,要求實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作小組,不但要熟悉企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理模式,更要了解高校及高校后勤現(xiàn)行管理體制及運(yùn)行機(jī)制。要提高高校后勤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量,必須建立一個(gè)符合高校后勤新局面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系,切實(shí)落實(shí)和完善高校后勤治理體系。
在新形勢(shì)下,隨著國(guó)家及教育部對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新要求,近年來(lái),高校審計(jì)部門加大了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任中及離任審計(jì)力度,尤其加大了對(duì)高校后勤部門主要黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。但目前的高校后勤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,在客觀性、全面性、科學(xué)性方面仍存在欠缺,與《規(guī)定》的要求存在距離,具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、審計(jì)工作的政策導(dǎo)向影響審計(jì)結(jié)果的客觀性?!兑?guī)定》通知強(qiáng)調(diào),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作既強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督,又貫徹“三個(gè)區(qū)分開來(lái)”,即“把因缺乏經(jīng)驗(yàn)先行先試出現(xiàn)的失誤與明知故犯行為區(qū)分開來(lái),把國(guó)家尚無(wú)明確規(guī)定時(shí)的探索性試驗(yàn)與國(guó)家明令禁止后的有規(guī)不依行為區(qū)分開來(lái),把為推動(dòng)改革的無(wú)意過失與為謀取私利的故意行為區(qū)分開來(lái)”。高校社會(huì)化改革進(jìn)程,正是一個(gè)開拓和嘗試的過程,“三個(gè)區(qū)分開來(lái)”符合馬克思主義唯物辯證法所主張的事物在曲折中前進(jìn)的一般規(guī)律,也符合高校后勤經(jīng)營(yíng)服務(wù)的現(xiàn)實(shí)復(fù)雜性。
但目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在參照行政事業(yè)管理要求一刀切的局面,偏重于權(quán)力的約束和管理流程的要求,對(duì)后勤創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益客觀評(píng)價(jià)不夠,一定程度上影響了后勤領(lǐng)導(dǎo)干部開拓創(chuàng)新的積極性和推動(dòng)事業(yè)的進(jìn)取心,一味求平求穩(wěn),從而致使一些初見成效的改革嘗試遭遇停滯,某種程度上影響了后勤事業(yè)的發(fā)展。
2、審計(jì)工作組織形式影響審計(jì)結(jié)果全面性。 《規(guī)定》通知要求,有關(guān)部門要加強(qiáng)協(xié)作配合,把審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等監(jiān)督貫通起來(lái),形成監(jiān)督合力。
高校行政機(jī)構(gòu)中,設(shè)置有與后勤人、財(cái)、物管理相關(guān)聯(lián)的組織部、人事部、紀(jì)監(jiān)部、財(cái)務(wù)部及資產(chǎn)管理部門,有的高校還分設(shè)了后勤甲方、后勤乙方,甲方代表學(xué)校對(duì)后勤具有經(jīng)營(yíng)服務(wù)職能的經(jīng)濟(jì)實(shí)體行使監(jiān)管職能。各部門由于在高校運(yùn)行中的工作職責(zé)不同,信息來(lái)源和渠道不同,導(dǎo)致掌握的信息資源存在較大差異。如果不能很好地組織各方力量,完善各方后勤相關(guān)信息資源,勢(shì)必影響審計(jì)結(jié)果的全面性。
近年來(lái),隨著國(guó)家與教育部對(duì)高校審計(jì)工作的要求,高校審計(jì)部門任務(wù)重、人手緊,加之對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度熟悉程度不夠,審計(jì)部門多采用聘請(qǐng)校外會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)后勤領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。事務(wù)所在專業(yè)程度上具有一定的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì),且具備豐富的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn),但在對(duì)國(guó)家及學(xué)校黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的政策和要求掌握不夠,加之對(duì)高校的現(xiàn)有體制與運(yùn)行機(jī)制的不熟悉,如果無(wú)法取得學(xué)校組織、人事、紀(jì)監(jiān)及財(cái)務(wù)部等部門的參與和配合,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難免會(huì)流于形式或存在片面性,最終影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的高度及深度。
3、審計(jì)工作評(píng)價(jià)體系不健全影響審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)性。 《規(guī)定》中“審計(jì)評(píng)價(jià)”明確,綜合運(yùn)用多種方法,堅(jiān)持定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合,依照有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定、責(zé)任制考核目標(biāo)等,在審計(jì)范圍內(nèi),對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。
高校后勤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告,對(duì)后經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)業(yè)的合法合規(guī)情況、制度建設(shè)與執(zhí)行、個(gè)人履職情況等進(jìn)行了定性評(píng)價(jià),目前《高校后勤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)有定性評(píng)價(jià)指標(biāo)》基本有如下幾個(gè)方面:
表1 高校后勤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)有定性評(píng)價(jià)指標(biāo)
高校后勤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況進(jìn)行了定量分析,目前《高校后勤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)有定量評(píng)價(jià)指標(biāo)》基本有如下幾個(gè)方面:
表2 高校后勤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)有定量分析指標(biāo)
以上定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成了目前高校后勤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系主體框架,雖然在內(nèi)容上契合了《規(guī)定》中的要求,但各指標(biāo)沒有根據(jù)被審計(jì)對(duì)象責(zé)任不同有所側(cè)重地進(jìn)行評(píng)價(jià),即各指標(biāo)間無(wú)權(quán)重度量,這種常規(guī)性的評(píng)價(jià)體系無(wú)法達(dá)到新形勢(shì)下對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深度和高度要求。
層次分析法將決策者的經(jīng)驗(yàn)判斷給予量化,是一種定性與定量相結(jié)合的決策和評(píng)價(jià)方法,是多屬性決策和評(píng)價(jià)較為有效的數(shù)學(xué)方法之一。針對(duì)高校后勤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)結(jié)構(gòu)復(fù)雜的情況,運(yùn)用層次分析法進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重的設(shè)計(jì),可以構(gòu)建一個(gè)科學(xué)完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
1、建立層次結(jié)構(gòu)模型
(1)目標(biāo)層A:高校后勤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系。
(2)準(zhǔn)則層B:層次分析法要求準(zhǔn)則層小于九,按高校后勤實(shí)際情況,建立B1至B5五個(gè)準(zhǔn)則層,即財(cái)務(wù)核算管理、內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)服務(wù)績(jī)效、重大經(jīng)濟(jì)決策和遵紀(jì)合法守規(guī)。
(3)指標(biāo)層C:對(duì)應(yīng)五個(gè)準(zhǔn)則層明細(xì)各指標(biāo)層,一個(gè)準(zhǔn)則層對(duì)應(yīng)三個(gè)指標(biāo)層。
表3 高校后勤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)權(quán)重表
2、構(gòu)造比較判別矩陣。從準(zhǔn)則層B開始,對(duì)于從屬于目標(biāo)層A的每個(gè)因素的同一層諸因素,用成對(duì)比較法和1—9比較尺度構(gòu)造一個(gè)五階判別矩陣。指標(biāo)層C從屬于準(zhǔn)則層B,同法構(gòu)造五個(gè)三階判別矩陣。
表4 判別矩陣取值表
準(zhǔn)則層判別矩陣:
指標(biāo)層判別矩陣:
3、完成一致性檢驗(yàn)。分別完成計(jì)算各判別矩陣最大特征值λ;計(jì)算一致性指標(biāo)CI;運(yùn)用一致性指標(biāo)表計(jì)算一致性比率CR,如 CR<0.1,完成一致性檢驗(yàn)。
表5 一致性指標(biāo)表
4、各層權(quán)重值。用判別矩陣每行乘積的五次方根(準(zhǔn)則層)或乘積的三次方根(指標(biāo)層)分別除以方根之和,計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)化特征向量,即得到準(zhǔn)則層級(jí)及指標(biāo)層各層級(jí)權(quán)重值。五個(gè)準(zhǔn)則層權(quán)重之和為1,各準(zhǔn)則層對(duì)應(yīng)三個(gè)指標(biāo)層權(quán)重之和為1。
5、組合權(quán)重。準(zhǔn)則層權(quán)重與指標(biāo)層權(quán)重相乘,得到組合權(quán)重,各層組合權(quán)重之和為1。
準(zhǔn)則層權(quán)重、指標(biāo)層權(quán)重及組合權(quán)重見《高校后勤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系權(quán)重表》
1、準(zhǔn)則層權(quán)重。從以上指標(biāo)體系可以看出高校后勤財(cái)務(wù)核算管理與經(jīng)營(yíng)服務(wù)績(jī)效權(quán)重較大,權(quán)重為0.286,充分體現(xiàn)了高校后勤作為經(jīng)營(yíng)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)特征。內(nèi)部控制制度、重大經(jīng)濟(jì)決策、遵紀(jì)合法守規(guī)權(quán)重為0.143。
2、各層組合權(quán)重。各指標(biāo)體系權(quán)重總體架構(gòu)中,資產(chǎn)的安全完整、收入的合法合規(guī)在整體指標(biāo)體系中組合權(quán)重較大,權(quán)重分別是0.181和0.170,充分體現(xiàn)了高校后勤國(guó)有資產(chǎn)管理的重要性及經(jīng)營(yíng)服務(wù)的合法合規(guī)指標(biāo)的重要性。決策失誤損失與個(gè)人廉潔自律權(quán)重分別為0.098和0.091,充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的限制和約束的評(píng)價(jià)。
支出預(yù)算控制0.079,制度設(shè)計(jì)健全0.061,體制機(jī)制運(yùn)行0.061,資產(chǎn)保值增值0.055,目標(biāo)完成情況0.050,以上各指標(biāo)的權(quán)重,體現(xiàn)了在評(píng)價(jià)體系中的重要性。
體系框架中剩余組合權(quán)重分別為:決策制度執(zhí)行0.034,會(huì)計(jì)核算規(guī)范0.037,單位遵紀(jì)守法0.027,違規(guī)違紀(jì)處分0.025,制度執(zhí)行有效0.020,項(xiàng)目投資決策0.012。
根據(jù)以上組合權(quán)重指標(biāo)體系,按照審計(jì)情況對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)分。評(píng)分體系可按百分制,參照評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)每個(gè)層級(jí)評(píng)分后乘以組合權(quán)重,再求和得到最終評(píng)分,并對(duì)應(yīng)綜合評(píng)價(jià)等級(jí)。
表6 評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)表
根據(jù)以上評(píng)分規(guī)則,舉例完成評(píng)分情況如下:
表7 后勤某領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)分表
指標(biāo)體系與評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)完成了定性分析與定量分析的綜合評(píng)價(jià)。
不同于行政事業(yè)單位偏重于對(duì)預(yù)算資金的使用效益的考核,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系體現(xiàn)了對(duì)高校后勤領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)服務(wù)業(yè)績(jī)的客觀評(píng)價(jià),在兼固國(guó)有資產(chǎn)完全完整、保值增值及個(gè)人廉潔自律的前提下,評(píng)價(jià)指標(biāo)導(dǎo)向能夠充分調(diào)動(dòng)后勤領(lǐng)導(dǎo)干部的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。
指標(biāo)體系與評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的確定,在同時(shí)審計(jì)多個(gè)不同的后勤經(jīng)營(yíng)服務(wù)經(jīng)營(yíng)實(shí)體領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí),對(duì)各黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)的量化評(píng)價(jià),可完成橫向比較及優(yōu)劣排序,為組織部及人事部對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的德、能、勤、績(jī)、廉考核及干部的提拔任用提供了有效的數(shù)據(jù)支撐。
值得注意的是,運(yùn)用層次分析法進(jìn)行兩兩比較以確認(rèn)各指標(biāo)權(quán)重時(shí),可能會(huì)受到審計(jì)人員主觀經(jīng)驗(yàn)的影響,在實(shí)際運(yùn)用過程中,突出審計(jì)重點(diǎn)、分析權(quán)重、建立層次分析評(píng)價(jià)體系后,可組織一定人數(shù)的審計(jì)權(quán)威專家,也可以調(diào)動(dòng)組織部、監(jiān)查部、人事部、財(cái)務(wù)部等各相關(guān)職能部門關(guān)鍵崗位人員,組成評(píng)估專家組,通過德爾菲法完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的各級(jí)權(quán)重,以提高評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的質(zhì)量,從而使其更具有實(shí)操性。
通過層次分析法歸納分析從而形成評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,給高校后勤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開創(chuàng)了新思維,提供了新視角,符合現(xiàn)階段的新形勢(shì)、新要求。客觀科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系,是促進(jìn)高校后勤健康、穩(wěn)定、長(zhǎng)足發(fā)展的有力保障。■