竇晶

一直以來，財務(wù)會計給外部投資者、債權(quán)人、社會公眾、政府相關(guān)部門等提供了了解企業(yè)信息的窗口，進而給他們的投資、貸款、宏觀管理等發(fā)揮了重要作用。但是隨著國際競爭強度的日益增強，企業(yè)要在激烈的國際競爭中不斷發(fā)展壯大，必須有效運用管理會計，不斷提高管理水平和創(chuàng)新能力，實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。

管理會計目標起點論的代表人物是中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院的孟焰教授，他在其著作《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》（1997年）中指出， “在管理會計理論與方法體系中處于最高層次的是管理會計目標，它是決定管理會計的本質(zhì)、對象、假設(shè)、原則要素和方法的基礎(chǔ)?！?但是以管理會計目標作為構(gòu)建管理會計理論框架的邏輯起點無法揭示管理會計理論發(fā)展的真實動因;而且，不同的環(huán)境會催生不同的目標，管理會計環(huán)境的變化影響著整個管理會計的進步與發(fā)展，所以以管理會計目標作為起點而構(gòu)建的管理會計理論框架是片面的、也是不完整的。

管理會計本質(zhì)起點論的代表人物是東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院的王棣華教授， 他在《試論管理會計的理論結(jié)構(gòu)》（1999年）一文中指出，“只有從管理會計的本質(zhì)出發(fā)，才能把其它管理會計理論結(jié)構(gòu)要素有機地統(tǒng)一起來，從而構(gòu)造出一個具有邏輯性的管理會計理論體系?！?管理會計的本質(zhì)屬于純理論范疇，顯然，以管理會計本質(zhì)為邏輯起點必然使理論脫離實踐，且不能有效地規(guī)范和指導(dǎo)實踐，也就無法促進管理會計理論的進一步發(fā)展。

管理會計對象起點論的代表人物是中國人民大學(xué)的孫茂竹教授。他在《管理會計的理論思考與框架》（2002年）一書中指出，“如果不首先解決管理會計的對象問題，就無法解決與管理會計其他理論的相互銜接問題。只有確定了管理會計的對象之后，才能看到其與管理會計假設(shè)之間的相互作用，并進而對管理會計的目標等一系列理論產(chǎn)生影響作用，這種相互作用共同構(gòu)成一個完整的管理會計理論框架?！币怨芾頃媽ο笞鳛闃?gòu)建理論框架的邏輯起點針對性較強，也可以將理論與實踐聯(lián)系起來。但是，會計對象的范圍只局限于會計客體本身，這就使會計理論的研究缺乏系統(tǒng)性。

除此之外，頡茂華（2005）在《管理會計理論框架及其要素的構(gòu)建》一文中，提出以管理會計產(chǎn)生發(fā)展目的為邏輯起點研究管理會計的理論框架，并且主張將管理會計理論體系劃分為基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論兩個理論層次，同時，在文章中還系統(tǒng)分析了管理會計理論框架的構(gòu)成要素構(gòu)成以及管理會計理論框架應(yīng)當具有的特性。

朱林、劉艷雙（2018年）認為，作為一個系統(tǒng)，管理會計理論框架中的各個構(gòu)成要素之間是相互關(guān)聯(lián)的，這些關(guān)聯(lián)的要素通過相互之間的作用來解釋管理會計理論和指導(dǎo)管理會計實踐，任何一個要素脫離了整體都不能發(fā)揮整體應(yīng)有的功能，而整個框架缺少任何一個要素都是不完整的。管理會計理論框架的構(gòu)成以環(huán)境為邏輯起點，要求管理會計理論框架必定會隨著環(huán)境的變化而相應(yīng)地做出調(diào)整，從這一點看，它又是動態(tài)的系統(tǒng)。由此可見，以環(huán)境為邏輯起點構(gòu)建的管理會計理論框架符合系統(tǒng)論的觀點， 具有較強的科學(xué)性和合理性。

郭永清（2017）的調(diào)查結(jié)果反映，盡管財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)與財務(wù)的工作領(lǐng)域都有了融入，但是融入的深度、廣度等都需要進一步提升。 馬貴蘭（2016）面對大數(shù)據(jù)等高科技信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的不斷滲透，認為只有通過“業(yè)財融合”管理，才能滿足和提高管理會計信息的質(zhì)量和價值。張慶龍（2018）說明了進行“業(yè)財融合”的原因，為實現(xiàn)“業(yè)財 融合”需要的條件以及給出了 5 個具體的實施路徑。張功富（2017）認為業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的溝通不暢，溝通無效會影響業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合，文章分析了業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門沖突的成因，并給出了溝通的對策。 閆華紅（2017）認為財務(wù)部門所需要的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)會由于業(yè)務(wù)部門的不配合而不全面，從而影響決策者的決策，構(gòu)建一體化平臺可以解決這一問題。王海林 （2017）認為“業(yè)財融合”需要信息技術(shù)的支持，構(gòu)建新型綜合信息化平臺，可以將業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動有效地融合。

除此之外，目前管理會計在我國中小企業(yè)應(yīng)用效果不理想。在外部環(huán)境因素方面。王大江 （2012） 等， 認為由于國家沒有強制規(guī)定中小企業(yè)必須建立管理會計機構(gòu)和設(shè)置管理會計崗位， 以及沒有管理會計的職稱考試， 使得管理會計在中小企業(yè)的應(yīng)用存在困難。在企業(yè)內(nèi)部因素方面，郭琰 （2012）認為企業(yè)管理層對管理會計的重視程度不夠， 只注重眼前利益而不利于企業(yè)發(fā)展。在管理會計自身因素方面，張青 （2014） 認為， 我國會計界對管理會計的研究主要停留在一些已有方法的介紹上。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷深化， 管理會計必將在我國中小企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用， 從而為我國社會經(jīng)濟發(fā)展做出巨大的貢獻。從目前的狀況看， 雖然管理會計在中小企業(yè)應(yīng)用中越來越得到認可， 但在其推廣應(yīng)用中也受到了多種因素的影響， 許多學(xué)者也提出了相應(yīng)的改進措施， 但絕大部分學(xué)者的研究偏重理論分析， 對其解決措施更加注重意識層面和制度建設(shè)層面。由于中小企業(yè)有其自身的局限性， 如何創(chuàng)建適合于中小企業(yè)管理會計方法的應(yīng)用實踐， 尤其在大數(shù)據(jù)時代， 如何改進具有中小企業(yè)特色的管理會計工具， 創(chuàng)建中小企業(yè)管理會計實踐創(chuàng)新平臺， 還缺乏行之有效的解決措施， 這是后續(xù)研究的重點與方向。

【參考文獻】

[1] 孟焰.管理會計理論框架研究[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué) 出版社，2006，90-92.

[2] 王棣華.試論管理會計的理論結(jié)構(gòu)[J].北京商學(xué)院學(xué)報， 1999（3）：6-7.

[3] 孫茂竹.管理會計理論思考與架構(gòu)[M].北京：中國人民 大學(xué)出版社，2002，29.

[4] 頡茂華.管理會計理論框架及其要素的構(gòu)建[J].財會通訊 （學(xué)術(shù)版），2005（5）：10-14.

[5] 朱林、劉艷雙.以環(huán)境為邏輯起點的管理會計理論框架研究[J]. 經(jīng)貿(mào)實踐，2018（6）：34.