夏娟娟

一、研究背景與意義

（一）研究背景

收入是一個(gè)企業(yè)衡量經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和成長(zhǎng)空間的一個(gè)重要指標(biāo)，是企業(yè)所有者和債務(wù)人關(guān)注的重要指標(biāo)，在企業(yè)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)以及業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新，我國(guó)在2006年頒布的收入準(zhǔn)則已無(wú)法滿足目前企業(yè)的收入確認(rèn)模式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和完善已迫在眉睫。為了切實(shí)解決實(shí)務(wù)中的收入確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題、更好地與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，財(cái)政部于2017年7月5日正式出臺(tái)了新修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（修訂）》（以下簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則），取代2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》（簡(jiǎn)稱現(xiàn)行收入準(zhǔn)則）及其應(yīng)用指南。

（二）研究意義

新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額做出了具體規(guī)定，收入確認(rèn)的進(jìn)度可能推遲或提前，這將對(duì)各個(gè)行業(yè)產(chǎn)生重大影響。新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生哪些變化，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生哪些影響，預(yù)計(jì)實(shí)施效果如何均有待探討。

二、國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)

（一）關(guān)于新修訂收入準(zhǔn)則的影響的研究

為了解決現(xiàn)行收入準(zhǔn)則存在的弊端，更好地與國(guó)際趨同，我國(guó)財(cái)政部于2015年起草準(zhǔn)則修訂意見(jiàn)稿，2017年7月5日正式頒布新修訂收入準(zhǔn)則。新修訂準(zhǔn)則對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生不同影響，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。

關(guān)于新收入準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響，王永娜（2019）、寧紅梅（2019）認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)可以而且更多地選擇在某一時(shí)段確認(rèn)收入，這樣不僅提高企業(yè)的留存收益，而且是收入的確認(rèn)方式更加合理可靠，任永平、劉穎（2019）認(rèn)為準(zhǔn)則內(nèi)容的改變對(duì)與合同為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)與計(jì)量造成了很大的影響，而房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)常涉及合同的變更以及材料價(jià)格的變動(dòng)，導(dǎo)致合同中存在多個(gè)履約義務(wù)以及可變價(jià)格。

關(guān)于新收入準(zhǔn)則對(duì)電信行業(yè)的影響，胡娟、張璟霖（2015）通過(guò)研究電信行業(yè)中的收入確認(rèn)原則，指出新準(zhǔn)則中在收入分配方面規(guī)定的以商品或服務(wù)的相對(duì)獨(dú)立的售價(jià)比例進(jìn)行分配，這一規(guī)定可能會(huì)對(duì)電信公司在銷售手機(jī)與電信服務(wù)方面的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生重大影響，導(dǎo)致收入確認(rèn)金額與實(shí)際賬單金額存在差異。對(duì)這類企業(yè)來(lái)說(shuō)，服務(wù)套餐的復(fù)雜性合同的多樣性，會(huì)導(dǎo)致情況更加復(fù)雜。楊有紅、趙曉梅（2018）指出新收入準(zhǔn)則將積分獎(jiǎng)勵(lì)作為企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)該向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的義務(wù)——合同負(fù)債的會(huì)計(jì)核算方法更加符合交易的實(shí)質(zhì)。新準(zhǔn)則的應(yīng)用將使得一部分收入得到提前確認(rèn)，并且分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格的確認(rèn)受到積分兌換可能性的重要影響，這使得企業(yè)具有了更廣闊的操作空間。

（三）關(guān)于新修訂收入準(zhǔn)則的實(shí)施建議的研究

新修訂收入準(zhǔn)則較現(xiàn)行收入準(zhǔn)則發(fā)生了重大變化，如何更好應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的實(shí)施是企業(yè)現(xiàn)階段一個(gè)新的挑戰(zhàn)，以往文獻(xiàn)對(duì)企業(yè)有效實(shí)施新修訂收入準(zhǔn)則從財(cái)務(wù)、信息以及監(jiān)督等方面提出了實(shí)施建議。

在財(cái)務(wù)方面，首先，譚維（2019）認(rèn)為要重視人才培養(yǎng)，及時(shí)進(jìn)行總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以期更好地服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。其次，許靜燕（2018）、薛飛（2019）認(rèn)為財(cái)務(wù)人員要注重對(duì)新收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，夯實(shí)基礎(chǔ)，強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)辨別及把控能力，在最短的時(shí)間內(nèi)去接受和適應(yīng)新收入準(zhǔn)則，從而減少新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的不好影響。

在信息系統(tǒng)方面，譚維（2019）認(rèn)為要充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”手段，強(qiáng)化信息化、軟件化體系建設(shè)，為收入的確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告全程提供信息技術(shù)、科學(xué)制度支撐。于飛（2017）、楊有紅、趙曉梅（2019）以及任永平、劉穎（2019）也同樣肯定完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要性，強(qiáng)調(diào)要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與設(shè)計(jì)，升級(jí)信息系統(tǒng)，公司可通過(guò)聘請(qǐng)外部專業(yè)公司對(duì)信息系統(tǒng)再次加以升級(jí)優(yōu)化以解決實(shí)務(wù)運(yùn)用中出現(xiàn)的問(wèn)題，滿足實(shí)務(wù)處理需要。

在監(jiān)督方面，任永平、劉穎（2019）強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)有效利用內(nèi)外部監(jiān)督，利用內(nèi)外部監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)更加準(zhǔn)確地進(jìn)行收入確認(rèn)與計(jì)量，羅江明（2018）、王永娜（2019）則從監(jiān)管部門角度強(qiáng)調(diào)建立完善懲治機(jī)制、加大監(jiān)管力度的重要性，對(duì)于收入確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容要求企業(yè)提供相應(yīng)的證據(jù)，讓新收入準(zhǔn)則能夠更好融入我們實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中。

（三）研究述評(píng)

對(duì)以上研究文獻(xiàn)進(jìn)行匯總之后不難看出，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)新收入準(zhǔn)則如何順利在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與行業(yè)類型中實(shí)施做出了研究并為企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則提出理論性建議，但大多局限于房地產(chǎn)行業(yè)。事實(shí)上，隨著時(shí)代的進(jìn)步、虛擬經(jīng)濟(jì)和高端技術(shù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，新收入準(zhǔn)則對(duì)每個(gè)行業(yè)的影響都很大，對(duì)新收入準(zhǔn)則的研究范圍也理應(yīng)拓寬。大多數(shù)文獻(xiàn)中的內(nèi)容未對(duì)收入確認(rèn)問(wèn)題做出整體研究，且結(jié)論存在一定的時(shí)效性和局限性，并且理論分析居多，結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行分析較少，所以通過(guò)對(duì)新政策的解讀來(lái)對(duì)企業(yè)收入方面存在的問(wèn)題進(jìn)行整體性的研究，仍具有相當(dāng)大的實(shí)踐意義。

【參考文獻(xiàn)】

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