孫鉅輝

【摘 要】 所得稅是一種以所得額為課稅對象的直接稅，能夠對收入起到調節(jié)分配作用，可以有效的促進稅收公平。目前我國的所得稅主要包括個人所得稅和企業(yè)所得稅兩種，隨著經濟的發(fā)展，所得稅在我國的地位愈發(fā)突出，對經濟調節(jié)起到了很大的作用，但從稅收負擔的角度上看，這兩種所得稅仍然存在重復征稅問題。本文從當前個人所得稅和企業(yè)所得稅稅收政策出發(fā)，說明二者存在重合的政策條款，進而提出對解決問題的相關建議。

【關鍵詞】 個人所得稅 企業(yè)所得稅 重復征稅

一、問題的提出

隨著經濟水平的提高，愈發(fā)需要我們對自身稅收制度的設計加以完善，朝著以直接稅為主體的稅制結構發(fā)展。但從國際上看，所得稅的重復征稅問題仍然迫切需要解決，所謂重復征稅，也就是指對同一征稅對象課征多種稅或實行多次征稅。在我國當前所得稅法中也存在著重復征稅問題，這對我國經濟的發(fā)展產生了不利影響，給納稅人帶來了較大的稅收負擔。

二、個人所得稅和企業(yè)所得稅政策重合點

（一）對企業(yè)已分配利潤的部分重復征稅

根據我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》，企業(yè)所得稅和個人所得稅是分開征收的，沒有相互抵扣的規(guī)定。企業(yè)所得稅與個人所得稅之間不存在雙重征稅關系。根據中國《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)向投資者支付的股息、紅利等權益性收入，不得從企業(yè)所得總額中扣除。同時，我國個人所得稅法規(guī)定，個人取得的股息、紅利和利息為應納稅所得額，不得從所得中扣除。這也就是說，當個人從投資企業(yè)獲得股息紅利時，要先按《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納一定的企業(yè)所得稅，然后將稅后利潤中用于分配利潤、股息的部分分配到個人時還需要征收20%的個人所得稅，這樣在某種程度上也就是對同一筆所得征收了兩次稅款。[2]

（二）對企業(yè)未分配利潤的部分重復征稅

對于企業(yè)未分配的利潤，若是企業(yè)不對其進行分配，那么可能仍然會被征收個人所得稅或是企業(yè)所得稅。[3]因為目前我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但是可以在轉讓、處置有關資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，以此來計算財產轉讓所得或損失。這就是說，如果投資者沒有進行利潤分配，那么對于投資者來說，在轉讓或收回投資的過程中，如果有凈利潤，則需要將上年未分配利潤中的凈利潤重新計入應納稅所得額，依法繳納所得稅，這將涉及雙重征稅問題。

（三）對投資所得的重復征稅

根據《個人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對個人因持有投資的企業(yè)股票而獲得的利息收入也存在重復征稅問題。在現(xiàn)行個人所得稅法中規(guī)定：個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。這也就明確表示對個人取得的股息紅利所得存在繳納個人所得稅情況，但實際上這一部分企業(yè)分配的利息已然是企業(yè)稅后利潤分配的結果，也即這部分收入同時征收了個人所得稅和個人所得稅。

（四）對捐贈所得的重復征稅

根據現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)未支付而獲得的貨幣資產、非貨幣性資產捐贈收入，被視為收入繳納企業(yè)所得稅， 非公益性捐贈的非貨幣性資產要視同銷售確認收入，捐出企業(yè)非公益性捐贈的貨幣性資產又不得在計算應納稅所得額中扣除繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)之間的捐贈支出，捐贈人與受贈人之間的捐贈支出應計入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，存在企業(yè)所得稅重復征稅的問題。

三、相關政策建議

從短期上看，可以借鑒“雙率制”的稅制模式來緩解所得稅的重復征稅問題。[1]所謂雙率制，就是對同一征稅對象，針對不同的納稅主體，設定兩種不同的稅率，即同時存在兩種不同的稅率。以企業(yè)利潤分配為例，可以出臺相關政策，對其已分配利潤和未分配利潤分開適用不同稅率計征，要求企業(yè)在自身層面對其進行調整分類，稅務機關只需主動適用該規(guī)定，這對稅收征管水平的要求也不太高，不會帶來很大的征稅成本。但該制度的問題在于其只能適度緩和， 而不能消除重復課稅問題， 對于再投資的問題也無法妥善處理， [5]因此這只能作為一種短期政策安排，在短期內緩解所得稅重復征稅問題，而無法徹底消除。

隨著經濟的發(fā)展，我國的稅收征管水平必定會有所提高，國家的財政能力也會有實質上的提高。所以從長期來看，解決重復征稅問題可以借鑒企業(yè)所得稅和個人所得稅中有關股息紅利所得計征的政策，針對滿足不同條件的股息紅利所得，實行差別化征稅政策，也即對其中部分計征個人所得稅，[4]由“部分計征”轉向“全不計征”?；蚴窃谟嬚髌髽I(yè)所得稅時，推行歸屬抵免制， 即企業(yè)按一定規(guī)則將已納的企業(yè)所得稅歸屬到分配的股息中， 在股東就其股息所得納稅時， 可以用歸屬到的稅收抵扣額抵免應納所得稅。

綜上所述，所得稅重復征稅問題是我國經濟發(fā)展過程中需要解決的重要問題，但是這勢必是一個長期的過程，不能夠一蹴而就，而需要綜合考慮國家的財政收支能力和稅收征管能力。

【參考文獻】

[1] 費松山.所得稅中的經濟性重復征稅對我國的影響及對策[J].科技經濟市場，2006 （12） ：66-67.

[2] 錢晟， 盧凌波.緩解經濟性重復課稅與所得稅制度創(chuàng)新[J].稅務研究， 2003 （2） ：28-33.

[3] 陳小安.國內稅收的重復征稅問題及改革路徑[J].經濟縱橫， 2007 （2） ：129-131.

[4] 昝星源.我國股息經濟性重復征稅研究[D].福建：廈門大學， 2014

[5] 王璽，陳鈺.我國所得稅重復征稅問題探討[J].商學研究 2018，25（05），107-112