張軍沖

摘 要：自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)保持較好的增長態(tài)勢，社會環(huán)境也因此發(fā)生了非常大的改變。與此同時，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會變革的需求，政府對稅務(wù)政策不斷進(jìn)行調(diào)整，由此出現(xiàn)了稅務(wù)會計(jì)等，并且實(shí)現(xiàn)了非常快速的發(fā)展。但是，現(xiàn)階段我國稅務(wù)會計(jì)在開展工作時，仍然存在非常多的問題，本文在此對其進(jìn)行探究，并基于此探討了應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì) ?財(cái)務(wù)會計(jì) ?應(yīng)對策略

伴隨經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平的持續(xù)提升，人們對于經(jīng)濟(jì)與稅務(wù)的觀念發(fā)生了很大的改變，政府也適時多次對稅務(wù)工作的開展模式以及稅率等內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，使之更好的發(fā)揮調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。對于企業(yè)而言，要應(yīng)對稅務(wù)工作及其內(nèi)外部發(fā)展形勢的改變，必須要加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)工作，構(gòu)建完善的開展該工作的模式。就會計(jì)模式來說，其能夠?qū)?jì)要素所具有的基本特征與內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行反映，由此構(gòu)成有機(jī)的整體，也是按照一定的邏輯關(guān)系，總體描述各個要素的表現(xiàn)。就稅務(wù)會計(jì)而言，其實(shí)現(xiàn)了會計(jì)工作與稅務(wù)工作的有機(jī)結(jié)合，包含了兩方面工作的元素，對于企業(yè)發(fā)展和稅務(wù)籌劃而言，發(fā)揮著不可替代的作用。但是就實(shí)際開展稅務(wù)會計(jì)工作的情況來看，仍然存在非常多的問題。通過對這些問題進(jìn)行剖析，探索出有效的開展該工作的機(jī)制，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好更快的發(fā)展。

一、稅務(wù)會計(jì)模式存在的主要問題

最近幾年，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展環(huán)境的改變，更好發(fā)揮稅務(wù)與會計(jì)工作對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用，政府多次改革和完善了開展財(cái)務(wù)會計(jì)的制度，修訂了稅收相關(guān)的法律法規(guī)。在此背景下，會計(jì)原則和稅法對經(jīng)濟(jì)活動所具有的相互獨(dú)立性特征進(jìn)行了處理。對于我國而言，在實(shí)際開展該工作時，要注重稅務(wù)與財(cái)務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)性，實(shí)現(xiàn)其良性的發(fā)展，進(jìn)而對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。就目前稅務(wù)會計(jì)存在的問題來看，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）稅務(wù)會計(jì)仍附屬于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)

就現(xiàn)階段開展稅務(wù)工作的情況來看，對于很多企業(yè)來說，都是從傳統(tǒng)的會計(jì)人員隊(duì)伍中，所征調(diào)的臨時用于開展該工作的人員。而這些人員缺乏專業(yè)的稅務(wù)方面的知識，同時也未能接受系統(tǒng)的培訓(xùn)。在此情況下，其所從事的工作本質(zhì)上還是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作為主，無法系統(tǒng)的開展稅務(wù)籌劃等方面的工作，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)問題在新時期和新法規(guī)下，仍然無法得到有效的解決，對于其降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展非常不利。

（二）納稅調(diào)整項(xiàng)目非常繁雜

對于資產(chǎn)計(jì)稅與負(fù)債計(jì)稅的基礎(chǔ)而言，在對其進(jìn)行核算時，所調(diào)整的內(nèi)容同收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用以及營業(yè)外支出與營業(yè)成本及費(fèi)用等，有非常大的關(guān)系。這些內(nèi)容在利潤表中，占據(jù)了非常大的部分。與此同時，這些內(nèi)容同關(guān)聯(lián)交易與資產(chǎn)負(fù)債表等各種會計(jì)業(yè)務(wù)的開展，也具有非常密切的關(guān)系。在調(diào)整納稅過程中，非常的復(fù)雜，核算起來過于繁瑣。企業(yè)納稅人員無法理解其中存在的一些差異，甚至稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員也無法正確操作企業(yè)所提交的稅務(wù)數(shù)據(jù)。在此情況下，稅務(wù)征收受到了非常大的影響，也不符合稅務(wù)改革的目標(biāo)。稅務(wù)會計(jì)人員此時如果對會計(jì)準(zhǔn)則，仍然提出更高要求，會使得會計(jì)信息的質(zhì)量受到很大影響，導(dǎo)致二者相互牽制，而且無法做到統(tǒng)籌兼顧。

（三）財(cái)稅分離模式仍然不健全

伴隨財(cái)務(wù)會計(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)會計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生，二者本質(zhì)上屬于同一學(xué)科體系，都是會計(jì)學(xué)非常重要的內(nèi)容。但是就實(shí)際運(yùn)用情況來看，二者又存在非常顯著的差別。對于財(cái)務(wù)會計(jì)而言，其所提供的信息，能夠?yàn)槭褂谜叩臎Q策提供參考，而且其先導(dǎo)在于會計(jì)準(zhǔn)則。但是對于稅務(wù)會計(jì)來說，不僅要能夠?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃提供方案，而且要方便稅務(wù)部門開展對稅款的征收工作，其依據(jù)是稅法。

二、應(yīng)對稅務(wù)會計(jì)模式存在問題的策略

（一）完善稅務(wù)會計(jì)體系建設(shè)

就稅收體制而言，其本質(zhì)上屬于復(fù)合稅制。對于稅務(wù)與財(cái)務(wù)會計(jì)而言，其本身具有一定的一致性，而且相互依存。但是在職能目標(biāo)方面，并不一致，甚至呈現(xiàn)出相互分離的態(tài)勢。伴隨稅制改革的不斷推進(jìn)，在國家稅收中，所得稅占比不斷增加。與此同時，在稅收收入中，很大一部分是流轉(zhuǎn)稅。所以，對于政府而言，應(yīng)不斷完善稅務(wù)會計(jì)體系，基于流轉(zhuǎn)稅與所得稅會計(jì)，構(gòu)建完善的稅務(wù)會計(jì)體系。

（二）針對性調(diào)整稅款稅收會計(jì)制度

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生改變時，如果根據(jù)稅法和會計(jì)制度，在對該業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，而得出不同的結(jié)果時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)規(guī)定為準(zhǔn)，對收入和支出進(jìn)行計(jì)算，并且也要結(jié)合稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。對于企業(yè)而言，為對核算成本進(jìn)行簡化，在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)相互分離的前提下，對稅法與會計(jì)規(guī)范進(jìn)行制定時，不僅要滿足稅法相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，維護(hù)國家利益，而且也要盡可能的推動企業(yè)自身利益的提升。當(dāng)核算出現(xiàn)差異時，要主動結(jié)合稅法規(guī)定，對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動時，如果產(chǎn)生了影響稅收征管的因素，要盡可能的保持財(cái)務(wù)與稅務(wù)會計(jì)的一致性，要結(jié)合有關(guān)規(guī)定，對利潤水平進(jìn)行調(diào)整，并且要充分結(jié)合稅法的規(guī)定，對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修訂，將其作為計(jì)算納稅所得額的重要依據(jù)。在此之后，要對稅務(wù)與財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行完善，促使其開展工作的模式不斷完善。

（三）推動稅務(wù)與財(cái)務(wù)會計(jì)的適度分離

通過實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與財(cái)務(wù)會計(jì)的適度分離，有助于充分發(fā)揮各自對企業(yè)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長的積極作用。所謂的適度分離，就是將二者的分離控制在合理的范圍內(nèi)，并且充分考慮現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)與會計(jì)體系的發(fā)展需求，對其分離程度進(jìn)行限制。就我國現(xiàn)階段的國情與開展稅務(wù)會計(jì)工作的實(shí)際情況來看，應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國家開展該工作的經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)其先進(jìn)的稅務(wù)會計(jì)模式，促使稅務(wù)與財(cái)務(wù)會計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)相互協(xié)調(diào)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展。除此之外，在改革稅務(wù)會計(jì)模式時，還要充分結(jié)合其實(shí)際情況，正確認(rèn)識會計(jì)發(fā)展的趨勢以及稅務(wù)會計(jì)所應(yīng)具備的真正職能等。在此情況下，政府所制定出的適度分離政策，才符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

三、結(jié)束語

自改革開放之后，我國在稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)方面，取得了非常大的進(jìn)步，但是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境的改變，導(dǎo)致企業(yè)在具體開展這一方面的工作時，仍然不可避免的出現(xiàn)了一些問題?？傮w來看，稅務(wù)會計(jì)在開展工作時，其獨(dú)立性特征日益顯著，而且很多情況下，財(cái)務(wù)會計(jì)都要服從稅務(wù)會計(jì)。鑒于我國目前，財(cái)稅并未實(shí)現(xiàn)有效分離，對于該工作的開展產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。所以，從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，需要盡快實(shí)現(xiàn)二者分離，才能更好的發(fā)揮其推動經(jīng)濟(jì)增長的作用。

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