王靜 劉曉萱

摘要：2013年1月1日實(shí)施了《新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式上并沒有突出的變化，但是，新的規(guī)范性文件在原有的基礎(chǔ)上發(fā)生了許多實(shí)質(zhì)性的變化，本文通過比較新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的優(yōu)勢(shì)，并對(duì)新的規(guī)范性文件提出進(jìn)一步的思考和解讀，以期指導(dǎo)實(shí)踐。

關(guān)鍵詞：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》;解讀;局限性

2013年1月1日實(shí)施了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其目的主要體現(xiàn)在對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)框架進(jìn)行定位，進(jìn)一步改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的不足。新的準(zhǔn)則從我國多年的社會(huì)實(shí)踐出發(fā)，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀規(guī)律，使得規(guī)范性文件更加具有規(guī)范性和可操作性。但筆者認(rèn)為在核算基礎(chǔ)上仍然具有局限性。

一、新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的變化

（一）適用范圍的轉(zhuǎn)變

1.必要性

事業(yè)單位是基于滿足公眾的社會(huì)利益，有關(guān)警務(wù)、教育、醫(yī)療、衛(wèi)生、社會(huì)文化等方面的社會(huì)組織、社會(huì)團(tuán)體的總稱。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，為了滿足人民群眾日益增長的社會(huì)需要，必須通過改革事業(yè)單位的發(fā)展來促進(jìn)社會(huì)的可持續(xù)性進(jìn)步。我國現(xiàn)階段各行各業(yè)的事業(yè)單位為了滿足自身日益繁榮發(fā)展的需要，除了單純地獲得政府的財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼之外，積極謀取之外的資金來源，以為自己的發(fā)展提供扎實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。面臨著多元化的主體，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，新的準(zhǔn)則中對(duì)于事業(yè)單位的適用范圍進(jìn)行明確，具有很大的進(jìn)步意義。

2.適用范圍的變化內(nèi)容

2012年的意見稿將國有的事業(yè)單位進(jìn)一步擴(kuò)展，最終將“各級(jí)各類事業(yè)單位”作為本規(guī)范調(diào)整的對(duì)象，將納入營利性企業(yè)和其他企業(yè)組織排除在規(guī)范的適用范圍之列，對(duì)于參照我國《中華人民公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位進(jìn)行了排除。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步在社會(huì)的資源配置中起著決定性作用，事業(yè)單位更廣泛地出現(xiàn)在群眾的視野里，對(duì)于不同性質(zhì)的事業(yè)單位，比如有關(guān)警察財(cái)務(wù)方面準(zhǔn)則也進(jìn)行了進(jìn)一步的明晰化，對(duì)于設(shè)在中華人民共和國境外的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)適用于不同的法律規(guī)范。

（二）新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》宗旨的完善

1.必要性

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指會(huì)計(jì)報(bào)告所要達(dá)到的最終目的。提供信息的接收者;提供的信息的形態(tài)，提供信息的目標(biāo)。作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的基礎(chǔ)，受托責(zé)任的理論和決策有力的理論是主流觀點(diǎn)，也是準(zhǔn)則制定的基本依據(jù)。

2.新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》宗旨完善體現(xiàn)

準(zhǔn)則采用了認(rèn)同兩種論斷的立法模式。將財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者變更為會(huì)計(jì)信息的利用者。使得目標(biāo)更加清楚。對(duì)于原文中“事業(yè)單位的服務(wù)接收者增加到事業(yè)單位本身和其他利益關(guān)聯(lián)者”，這種定位具有里程碑的意義，通過利益關(guān)聯(lián)著的加入，對(duì)于完善事業(yè)單位的質(zhì)量，促使會(huì)計(jì)報(bào)告更加透明、公開，接受利益相關(guān)者的監(jiān)督更為有利。將會(huì)計(jì)信息的“運(yùn)營成果”調(diào)整為事業(yè)單位的事業(yè)成果，體現(xiàn)了事業(yè)單位的本質(zhì)屬性，彰顯了事業(yè)單位的公益性質(zhì)，有利于促進(jìn)事業(yè)單位進(jìn)一步服務(wù)公眾的最終使命。

（三）準(zhǔn)則法律依據(jù)的明確化

新的規(guī)范性文件具有更強(qiáng)的目的性，會(huì)計(jì)的法律層級(jí)上，分別是會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了準(zhǔn)則的制定依據(jù)，并提出準(zhǔn)則的目的性在于對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為予以規(guī)范。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)告體系規(guī)范化

所有事業(yè)單位均以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系作為會(huì)計(jì)核算的結(jié)點(diǎn)，主要作用在于使得會(huì)計(jì)報(bào)告能夠全面地反映單位的經(jīng)營活動(dòng)和預(yù)算的執(zhí)行情況。新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，具體包含資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，新的規(guī)范性文件對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的體系做進(jìn)一步的規(guī)范。

二、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的局限性-以核算基礎(chǔ)為視角

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十二條明確規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事務(wù)作為核算的標(biāo)準(zhǔn)，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，需要事業(yè)單位采取收付實(shí)現(xiàn)制，在該原則下，只有實(shí)際收付的資金才能作為支出入賬，而應(yīng)收帳目不能在會(huì)計(jì)表中進(jìn)行有利地反映。會(huì)計(jì)部門提供的相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)有利于相關(guān)公眾的監(jiān)督和查詢，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特殊規(guī)定，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。由財(cái)政部在相關(guān)規(guī)范性文件中加以規(guī)定就會(huì)加大對(duì)于會(huì)計(jì)信息的非真實(shí)度。相關(guān)性和可比性是會(huì)計(jì)信息達(dá)到目的的必要路徑，但是準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的不一致規(guī)定，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采納不同的標(biāo)準(zhǔn)，從而影響會(huì)計(jì)信息的可比性。

三、新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的完善意見

從以上解讀中我們可以看出：部分行業(yè)根據(jù)成本核算的情況，并滿足單位內(nèi)部的績效管理，由于事業(yè)單位的收入來源具有極端的復(fù)雜性，外部公眾對(duì)于會(huì)計(jì)信息的透明度的要求進(jìn)一步提升。未來的發(fā)展方向采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種事業(yè)單位前進(jìn)的方向?，F(xiàn)行的實(shí)際收付制度不符合單位對(duì)于績效考核和管理的需要，一定程度上影響了財(cái)會(huì)工作人員的工作積極性。

四、結(jié)語

制度的產(chǎn)生以實(shí)踐為基礎(chǔ)，隨著我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作與市場(chǎng)的聯(lián)系程度逐漸加深，從追求社會(huì)效益到追求社會(huì)效益相統(tǒng)一的事業(yè)單位，在會(huì)計(jì)制度上應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的變革，以適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的需要，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。隨著中國的對(duì)外開放的逐漸深入，我國各種各樣的事業(yè)單位與世界的聯(lián)系也逐漸密切。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的進(jìn)步性，但是在核算基礎(chǔ)上也存在著局限性。筆者認(rèn)為要使得新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更好地適用，必須不斷促進(jìn)現(xiàn)有規(guī)則的局限性，靈活應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則的有力施行。

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