摘要：合同是一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)的起點和依據(jù)。建筑企業(yè)由于所處行業(yè)的特殊性，在經(jīng)營活動中簽訂的合同種類繁多，其中涉及廣泛的財務(wù)稅收相關(guān)法律政策。本文從財務(wù)稅收角度，針對建筑企業(yè)日常業(yè)務(wù)中可能涉及的主要合同在簽訂過程中的若干要點進行探討分析。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)：合同：稅收

一、引言

建筑業(yè)是國家經(jīng)濟發(fā)展的重要行業(yè)，具有投資金額大、建設(shè)期長、風(fēng)險較高、行業(yè)環(huán)境復(fù)雜等顯著特征。建筑行業(yè)中的企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小參差不齊，實力相差懸殊，規(guī)范程度不一，不少企業(yè)法律意識淡薄，缺乏合同契約精神，不利企業(yè)自身發(fā)展壯大，也不利行業(yè)的健康良性發(fā)展。

二、建筑企業(yè)合同存在的問題

建筑企業(yè)在經(jīng)營活動中會涉及的合同主要有：與發(fā)包方簽訂的總承包合同：與供應(yīng)商簽訂的材料或機器設(shè)備采購合同、專業(yè)分包合同、勞務(wù)分包合同、機械租賃合同、運輸合同、設(shè)計咨詢合同等等。由于對合同的重視程度不夠，企業(yè)在合同簽訂過程中，往往存在合同流于形式，合同條款模糊、約定不清，條款前后矛盾等問題。

三、建筑企業(yè)合同簽訂過程中的要點分析及建議

針對與上下游企業(yè)簽訂的不同合同可能存在的問題，本文從財務(wù)稅收角度提出的分析及建議如下。

（一）與發(fā)包方簽訂的總承包合同

與發(fā)包方簽訂總承包合同時，合同應(yīng)明確約定工程項目的施工內(nèi)容、工期、進度款支付時間節(jié)點及比例，是否有預(yù)付款，工程尾款的結(jié)算及支付時間、質(zhì)量保修金條款和違約索賠條款等。特別要注意工程款支付條款。對于工程進度款，如果合同約定了付款時間，即使發(fā)包方?jīng)]有按照合同約定支付工程款，建筑企業(yè)也未開具增值稅發(fā)票，企業(yè)仍然在合同約定的付款時間發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

如果建筑企業(yè)的分支機構(gòu)在異地承攬業(yè)務(wù)，由于分支機構(gòu)不具備獨立法人資格以及相應(yīng)建筑行業(yè)資質(zhì)資格，需要以總公司名義開展業(yè)務(wù)時，為避免三流不一致問題，可以由發(fā)包方與建筑企業(yè)總公司、分支機構(gòu)簽訂三方協(xié)議，約定建筑企業(yè)總公司委托授權(quán)其分支機構(gòu)，以總公司的名義開展業(yè)務(wù)，由分支機構(gòu)實際承攬業(yè)務(wù)，開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方結(jié)算工程款。

（二）與上游企業(yè)簽訂的合同

自從2016年全面推行“營改增”政策以來，國家不斷深化增值稅改革措施，減稅降費，增值稅稅率也不斷降低。為了適應(yīng)國家稅收政策的變化，在簽訂合同時，應(yīng)明確區(qū)分不含稅金額和增值稅金額。合同約定不含稅單價固定不變，稅率依據(jù)現(xiàn)行的國家稅收政策調(diào)整。此約定有利于明確結(jié)算單價，以規(guī)避稅率變動時合同雙方扯皮。同時，繳交印花稅以不含稅金額為計稅基數(shù)，避免因按含稅合同總價計稅而多繳印花稅。

1.機器設(shè)備采購合同

建筑企業(yè)在工程施工過程中往往需要采購價值較高、專用性較強的大型機器設(shè)備，合同金額可能動輒幾百萬。為緩解資金壓力，供應(yīng)商可能會要求企業(yè)支付合同金額一定比例的預(yù)付款用以備貨。為保證預(yù)付款?？顚Ｓ?，規(guī)避資金風(fēng)險，建筑企業(yè)可以要求供應(yīng)商在支付預(yù)付款之前，提供不可撤銷的見索即付預(yù)付款保函（銀行保函或擔(dān)保公司保函），擔(dān)保金額等于預(yù)付款金額，保函的有效期從保函開具之日起，至采購的設(shè)備金額達到合同約定的一定比例的時間為止。同時，由于設(shè)備采購及安裝往往需要較長的時間，為保證設(shè)備按質(zhì)如期安裝完畢，建筑企業(yè)可以要求供應(yīng)商提供合同總金額一定比例的履約保證金，或者履約保函。履約保函的有效期為合同簽訂之日起至設(shè)備安裝驗收后的一定時間內(nèi)。

2.專業(yè)分包合同

建筑企業(yè)由于行業(yè)資質(zhì)限制或是出于經(jīng)濟效益考慮，會將部分專項工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的公司。在簽訂專業(yè)分包合同時，對于包工包料的施工合同，企業(yè)需要確認分包單位的機器設(shè)備是自產(chǎn)的還是外購的，這決定了分包單位是按兼營業(yè)務(wù)核算還是按混合銷售業(yè)務(wù)核算，決定了建筑企業(yè)收到的增值稅發(fā)票是否與實際業(yè)務(wù)相符，是否符合稅法規(guī)定。

如果分包單位銷售的機器設(shè)備是自產(chǎn)的，則分包單位應(yīng)按兼營業(yè)務(wù)核算，合同應(yīng)明確區(qū)分機器設(shè)備的金額和安裝服務(wù)的金額。機器設(shè)備部分按銷售貨物適用率為13%（一般納稅人），或3%（小規(guī)模納稅人）;安裝服務(wù)部分按建筑服務(wù)適用稅率9%（一般納稅人），或3%（小規(guī)模納稅人）。分包單位（一般納稅人）的安裝服務(wù)也可以選擇簡易計稅，適用征收率3%（這取決于分包單位的談判能力，需要取得總包單位同意，否則總包單位可能強制要求提供稅率為9%的安裝服務(wù)增值稅發(fā)票）。如果機器設(shè)備款和安裝服務(wù)工程款沒有分開核算，全部金額必須按銷售貨物適用稅率繳交增值稅。

如果分包單位銷售的機器設(shè)備是外購的，則分包單位應(yīng)按混合銷售業(yè)務(wù)核算。如果分包單位是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，則機器設(shè)備款和安裝服務(wù)的總金額按照銷售貨物繳納增值稅（一般納稅人：13%，小規(guī)模納稅人3%）。否則，合同總金額按照銷售服務(wù)繳納增值稅（一般納稅人：9%，小規(guī)模納稅人3%）。如果分包單位（一般納稅人）已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，將機器設(shè)備款和安裝服務(wù)工程款分別核算，則安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅，適用3%的征收率。

3.機械租賃合同

建筑企業(yè)在簽訂塔吊、升降電梯等機械租賃合同時，應(yīng)明確是否配備操作人員。如果出租機械的同時配備操作人員，則按建筑服務(wù)稅目適用稅率（一般納稅人：9%，小規(guī)模納稅人3%）。如果只是出租機械，不配備操作人員，則按照有形動產(chǎn)租賃，適用稅率（一般計稅：13%，小規(guī)模納稅人或簡易計稅3%）。

4.勞務(wù)分包合同

人力資源社會保障部關(guān)于《保障農(nóng)民工工資支付條例（草案征求意見稿）》公開征求意見的通知，第二十三條規(guī)定：工程建設(shè)領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)實行分包單位農(nóng)民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。

以廈門現(xiàn)行的農(nóng)民工工資專用賬戶管理辦法為例，施工總承包企業(yè)和勞務(wù)分包企業(yè)都要在銀行設(shè)立工資專戶，保證農(nóng)民工工資按月足額發(fā)放。其中，政府投資的工程項目，必須由勞務(wù)分包企業(yè)委托總承包企業(yè)通過總承包企業(yè)的工資專戶直接向農(nóng)民工代發(fā)工資，雙方簽訂工資代發(fā)支付協(xié)議。除了政府投資的工程項目外，其他工程項目可以選擇由總承包企業(yè)將工程款中的人工費部分單獨劃撥到勞務(wù)分包企業(yè)的工資專戶，再由勞務(wù)分包企業(yè)通過自己的工資專戶向農(nóng)民工發(fā)放工資。如果勞務(wù)分包企業(yè)為非本市注冊的企業(yè)，不得直接向農(nóng)民工支付工資，必須委托總承包企業(yè)通過工資專戶代發(fā)。同樣，專業(yè)分包合同中的人工費用部分，也參照勞務(wù)分包合同執(zhí)行。因此，建筑企業(yè)在簽訂勞務(wù)分包合同和專業(yè)分包合同時，應(yīng)明確約定農(nóng)民工工資支付條款，以避免分包單位挪用工程款，造成拖欠農(nóng)民工工資的不良社會影響。

四、結(jié)語

合同是一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)的起點和依據(jù)，也是財務(wù)核算、工程款收付結(jié)算、發(fā)票開具、稅金繳交的重要依據(jù)。建筑企業(yè)應(yīng)該高度重視合同，對合同條款進行逐條分析，明確雙方權(quán)利義務(wù)，避免用詞含糊歧義甚至前后矛盾，以契約精神保障各方的利益，實現(xiàn)共贏。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》[Z].國家稅務(wù)總局公告2018年第42號.2018.

[2]財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅[2016]36號，2016.作者簡介：

呂學(xué)招，廈門海投工程建設(shè)有限公司，福建廈門。