摘要：預(yù)算管理是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)關(guān)鍵性工作，其關(guān)系到醫(yī)院成本的管控以及資金的使用。新形勢(shì)下，如何做好全面預(yù)算管理工作，進(jìn)一步形成全員參與、全面管控的預(yù)算格局，增強(qiáng)公立醫(yī)院創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的能力，成為當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員以及學(xué)界重點(diǎn)研究的課題。鑒于此，可以從理論視角對(duì)公立醫(yī)院全面預(yù)算管理工作展開(kāi)分析，探尋全面預(yù)算管理的新思路以及新方法。文章以公立醫(yī)院為研究對(duì)象，闡述公立醫(yī)院全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題，結(jié)合財(cái)務(wù)管理的相關(guān)理論提出建議，旨在進(jìn)一步推動(dòng)醫(yī)院全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;資源配置;績(jī)效考核;執(zhí)行;控制

一、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的必要性

（一）實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展的必然要求

公立醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理，可以更好地滿足醫(yī)院轉(zhuǎn)型升級(jí)和發(fā)展的目標(biāo)，確保資金能夠科學(xué)合理地配置到醫(yī)院各個(gè)科室以及各個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中，量化醫(yī)院各個(gè)科室的預(yù)算責(zé)任以及預(yù)算績(jī)效，促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。除此之外，相較于其他單位，醫(yī)院預(yù)算范圍較大，涉及基建、科研、醫(yī)療、采購(gòu)以及其他領(lǐng)域。全面預(yù)算管理可以將醫(yī)院中的關(guān)鍵問(wèn)題囊括在一個(gè)預(yù)算管理體系中加以規(guī)范和解決，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金流預(yù)算、資本預(yù)算以及經(jīng)營(yíng)收支預(yù)算的有效控制，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）提升資源配置效率，避免資源浪費(fèi)的內(nèi)在要求

公立醫(yī)院全面預(yù)算管理可以對(duì)各個(gè)科室的資源進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和調(diào)配，充分分析各個(gè)科室使用資源的情況，進(jìn)而為下一階段預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)管理工作提供有力參考。同時(shí)，通過(guò)健全全面預(yù)算管理制度，可以使得公立醫(yī)院的管理層充分掌握醫(yī)院的資金狀況、經(jīng)營(yíng)狀況，采取更有針對(duì)性的措施。除此之外，醫(yī)院全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)性、復(fù)雜性以及長(zhǎng)期性的工作，涉及每一個(gè)科室以及每一個(gè)員工，能夠有效增強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部橫向與縱向的溝通，避免資源的浪費(fèi)。

二、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算編制欠缺科學(xué)性，難以滿足醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃的要求

第一，部分醫(yī)院的預(yù)算編制與醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃脫軌，脫離醫(yī)院長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)。部分醫(yī)院在編制預(yù)算過(guò)程中各個(gè)科室以及財(cái)務(wù)管理部門(mén)之間缺乏具體溝通的聯(lián)系，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)工作的考量不足，無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的約束和控制作用。第二，部分醫(yī)院在編制預(yù)算過(guò)程中采用的預(yù)算編制方法過(guò)于單一，單純使用增量預(yù)算的方法對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制，忽視對(duì)彈性預(yù)算、零基預(yù)算等預(yù)算編制方法的應(yīng)用。在這種環(huán)境下，全面預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性受到影響，容易導(dǎo)致資源配置效益不高等問(wèn)題的發(fā)生。同時(shí)，如果某一年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及預(yù)算數(shù)據(jù)存在問(wèn)題，則很容易影響當(dāng)前年度的預(yù)算編制工作，導(dǎo)致預(yù)算編制欠缺科學(xué)性以及合理性。

（二）預(yù)算執(zhí)行與控制力度不足，無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的作用

第一，部分醫(yī)院只有年度預(yù)算，沒(méi)有月度預(yù)算和季度預(yù)算，人為弱化了預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間的關(guān)聯(lián)度，難以發(fā)揮全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的作用。在這種環(huán)境下，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中容易存在偏差，難以落實(shí)到具體的項(xiàng)目以及業(yè)務(wù)工作當(dāng)中。同時(shí)，部分醫(yī)院在調(diào)整預(yù)算過(guò)程中沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序和決策程序，存在預(yù)算管理漏洞。第二，部分醫(yī)院預(yù)算控制力度不足，單純對(duì)醫(yī)院資金的報(bào)銷(xiāo)進(jìn)行控制，忽視對(duì)藥品和醫(yī)療耗材的控制、業(yè)務(wù)量的控制以及采購(gòu)項(xiàng)目的控制。

（三）預(yù)算績(jī)效考核薄弱，全員預(yù)算意識(shí)不強(qiáng)

現(xiàn)階段，部分醫(yī)院尚未建立并完善預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，尚未明確預(yù)算績(jī)效考核的內(nèi)容和方法。第一，部分醫(yī)院沒(méi)有對(duì)全面預(yù)算管理工作的具體實(shí)施進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析與跟蹤，對(duì)于相關(guān)部門(mén)的考核力度不強(qiáng)，影響了全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)效。第二，部分醫(yī)院尚未建立基于績(jī)效導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)不能在具體工作中實(shí)施。在這種環(huán)境下，醫(yī)院全面預(yù)算管理只有財(cái)務(wù)人員參與的同時(shí)，其他員工參與全面預(yù)算管理的積極性不強(qiáng)。第三，由于缺乏績(jī)效考核機(jī)制，隨之也不會(huì)產(chǎn)生獎(jiǎng)懲機(jī)制，預(yù)算的完成與否就與醫(yī)院的員工失去了聯(lián)系。

三、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的實(shí)施對(duì)策

（一）優(yōu)化預(yù)算編制的方法，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與醫(yī)院戰(zhàn)略管理目標(biāo)的融合

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙核算基礎(chǔ)提出了新要求，為醫(yī)院開(kāi)展預(yù)算編制工作提供了新思路。為此，醫(yī)院要采取多種預(yù)算編制方法，促進(jìn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第一，鑒于全面預(yù)算涉及內(nèi)容多、涉及范圍廣的特點(diǎn)，醫(yī)院要結(jié)合具體的項(xiàng)目特點(diǎn)使用彈性預(yù)算、零基預(yù)算以及增量預(yù)算等多種預(yù)算方式。第二，醫(yī)院要充分確保預(yù)算的全面完整性，分別完善收入預(yù)算編制以及支出預(yù)算編制工作。一方面，對(duì)于收入預(yù)算編制工作，相關(guān)人員要在充分考量醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、醫(yī)療保險(xiǎn)基金支付、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的基礎(chǔ)上對(duì)收入來(lái)源進(jìn)行合理測(cè)算。另一方面，對(duì)于支出預(yù)算編制工作，相關(guān)人員要完善項(xiàng)目支出預(yù)算以及基本支出預(yù)算，減少預(yù)算漏洞。第三，醫(yī)院在編制預(yù)算過(guò)程中還要充分考量控制醫(yī)療費(fèi)用不合理增長(zhǎng)、檢查化驗(yàn)收入占比、公立醫(yī)院醫(yī)藥占比等公益性指標(biāo)，體現(xiàn)預(yù)算編制的效益性和可行性。

（二）嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行與控制，發(fā)揮全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的作用

第一，醫(yī)院要進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行工作，分別從月度預(yù)算、季度預(yù)算以及年度預(yù)算的角度來(lái)執(zhí)行預(yù)算，減少預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的差異和偏差。除此之外，預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，細(xì)化預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容，確保預(yù)算執(zhí)行到位。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中需要調(diào)整預(yù)算的，必須經(jīng)過(guò)“三重一大”等類(lèi)似的決策程序以及審批手續(xù)，確保全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性以及嚴(yán)謹(jǐn)性，避免預(yù)算調(diào)整的隨意性和盲目性。第二，醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算控制力度，全面涵蓋醫(yī)院報(bào)銷(xiāo)藥品、醫(yī)療耗材、業(yè)務(wù)費(fèi)用等各項(xiàng)支出，增強(qiáng)控制的全面性。醫(yī)院要按照量人為出、重點(diǎn)突出的原則開(kāi)展預(yù)算控制工作，提升資源使用效率和質(zhì)量。

（三）建立健全預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，確保全員參與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)，必須要將員工的利益與醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行掛鉤，調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算管理的積極性。實(shí)際上，全面預(yù)算管理本質(zhì)上就是強(qiáng)調(diào)一種全員參與，即通過(guò)全員參與來(lái)形成合力，確保預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第一，醫(yī)院要建立健全預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，明確醫(yī)院績(jī)效考核的內(nèi)容和流程。例如，醫(yī)院可以從財(cái)務(wù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等維度對(duì)醫(yī)院?jiǎn)T工進(jìn)行考核，確保預(yù)算績(jī)效考核的科學(xué)性以及可行性。第二，醫(yī)院要強(qiáng)化對(duì)預(yù)算績(jī)效考評(píng)結(jié)果的應(yīng)用，探索搭建獎(jiǎng)懲機(jī)制，將全面預(yù)算管理機(jī)制與員工利益進(jìn)行捆綁，進(jìn)而在公立醫(yī)院內(nèi)部建立預(yù)算管理導(dǎo)向，促進(jìn)公立醫(yī)院全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

近些年來(lái)，隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入推進(jìn)，公立醫(yī)院在轉(zhuǎn)型發(fā)展中面臨著新的挑戰(zhàn)。因此，公立醫(yī)院要高度重視全面預(yù)算管理工作，合理科學(xué)地控制醫(yī)院各項(xiàng)成本，提升醫(yī)院資金和資源的配置效益，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。通過(guò)本研究可以發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院全面預(yù)算管理工作較為復(fù)雜，涉及醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的方方面面以及具體業(yè)務(wù)工作中的相關(guān)環(huán)節(jié)。為此，醫(yī)院必須要培養(yǎng)醫(yī)院全員的預(yù)算意識(shí)和成本意識(shí)，讓每一個(gè)員工參與到全面預(yù)算管理工作當(dāng)中，發(fā)揮全面預(yù)算管理的價(jià)值。除此之外，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員可以借鑒其他單位實(shí)施全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)，完善全面預(yù)算管理的內(nèi)容和流程，創(chuàng)新預(yù)算管理模式。

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作者簡(jiǎn)介：

汪海青，六安市第二人民醫(yī)院，安徽六安。