王春華

摘要：糧食安全是社會(huì)和諧發(fā)展的重要基礎(chǔ)，為了保障糧食安全，國(guó)家不斷加大對(duì)國(guó)有糧食倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施建設(shè)的力度。為了緩解目前糧食收儲(chǔ)倉(cāng)容不足的矛盾，國(guó)務(wù)院第52次常務(wù)會(huì)議作出關(guān)于新建1000億斤糧食倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的決策部署。加強(qiáng)糧食倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施建設(shè)是新形勢(shì)下國(guó)家作出的重要戰(zhàn)略決策，在糧食倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施基建項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，基建財(cái)務(wù)管理是不可缺少的環(huán)節(jié)和重要組成部分。為了保證基建項(xiàng)目有計(jì)劃地進(jìn)行、嚴(yán)格控制建設(shè)成本、充分發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益、及時(shí)發(fā)現(xiàn)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理存在的薄弱環(huán)節(jié)并加以解決，加強(qiáng)國(guó)有糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理尤為重要。文章從國(guó)有糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理概述著手，分析了目前國(guó)有糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題，以及加強(qiáng)基建建設(shè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有糧食 倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè) 基建項(xiàng)目 財(cái)管管理

一、國(guó)有糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理概述

（一）基建財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置（投資），資本的融通（籌資）和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量（營(yíng)運(yùn)資金），以及利潤(rùn)分配的管理。它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)管理分為籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理、利潤(rùn)分配管理等?；ㄘ?cái)務(wù)管理是針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金的籌措與使用、項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)程，以及其他為保證項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量而實(shí)施的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理活動(dòng)。

（二）國(guó)有糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要作用

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，其意義在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?；?xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)，投資金額大等特點(diǎn)，基建財(cái)務(wù)管理水平?jīng)Q定了項(xiàng)目的效率和效益，項(xiàng)目的工程成本和總投資直接關(guān)系到企業(yè)以后年度非付現(xiàn)成本高低，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)。實(shí)施項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，提高投資效益，對(duì)于自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的國(guó)有糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)具有重要的作用。

二、目前國(guó)有糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題

（一）基建財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作不到位

1. 基建財(cái)務(wù)管理制度體系不健全，監(jiān)管責(zé)任不明確。制定基建財(cái)務(wù)管理制度是實(shí)施財(cái)務(wù)管理的前提。當(dāng)前，一些企業(yè)對(duì)基建財(cái)務(wù)管理不夠重視，認(rèn)為基建項(xiàng)目只是一項(xiàng)臨時(shí)性的工作，未建立健全基建財(cái)務(wù)管理制度和管理辦法，使財(cái)務(wù)監(jiān)管無(wú)章可循，職能作用難以發(fā)揮;監(jiān)管責(zé)任不明確，問(wèn)責(zé)追究機(jī)制缺乏。例如在項(xiàng)目付款審批時(shí)，各相關(guān)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)和人員雖然已按流程履行了簽字責(zé)任，卻沒(méi)有核實(shí)工程完工進(jìn)度，造成了超付款現(xiàn)象發(fā)生，審批人應(yīng)承擔(dān)的審批責(zé)任并不明確。

2. 財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)能力?；?xiàng)目財(cái)務(wù)管理涉及到全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)都有要求，財(cái)務(wù)人員是全程財(cái)務(wù)管理工作的核心力量?；ㄘ?cái)務(wù)人員多由企業(yè)財(cái)務(wù)人員兼任，但大多數(shù)財(cái)務(wù)人員僅具備普通企業(yè)財(cái)務(wù)核算能力，對(duì)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)沒(méi)有處理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)核算基建工程成本，竣工財(cái)務(wù)結(jié)算等業(yè)務(wù)核算技能不足，容易造成基建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算缺乏有效性和完整性。這些為增加工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加大基建工程成本埋下隱患。

3. 項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。財(cái)務(wù)人員對(duì)基建項(xiàng)目應(yīng)核算內(nèi)容缺乏全面的了解和細(xì)節(jié)的把控，不能按要求對(duì)賬套、賬簿和科目進(jìn)行設(shè)置，造成在后續(xù)的項(xiàng)目核算中，出現(xiàn)核算不明確，信息質(zhì)量不高等現(xiàn)象，例如，有的企業(yè)將基建項(xiàng)目存款利息收入作為本單位留成收入，但按照基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定，應(yīng)沖減項(xiàng)目投資成本，核算的不準(zhǔn)確影響了項(xiàng)目的工程成本核算，使實(shí)際項(xiàng)目投資缺乏真實(shí)性。

（二）項(xiàng)目資金管理存在風(fēng)險(xiǎn)

1. 基建項(xiàng)目投資資金未做到專戶專賬。按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》要求，基建項(xiàng)目應(yīng)設(shè)置專門(mén)的基建賬套，財(cái)務(wù)獨(dú)立核算。目前，大多企業(yè)對(duì)基建項(xiàng)目沒(méi)有單獨(dú)建賬，和日常經(jīng)營(yíng)核算合并在同一賬套管理，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)基建項(xiàng)目開(kāi)支的屬性不明晰，造成賬目混淆。一些企業(yè)為了起到項(xiàng)目間資金調(diào)劑的作用，將幾個(gè)項(xiàng)目的資金統(tǒng)一在一個(gè)銀行賬戶進(jìn)行收支管理。[1]這些問(wèn)題違背了基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定。

2. 撥付程序不規(guī)范，支付依據(jù)不充分。一些企業(yè)在基建項(xiàng)目工程款的撥付時(shí)沒(méi)有按照合同規(guī)定條款嚴(yán)格執(zhí)行，如按基本建設(shè)程序撥款、按工程進(jìn)度撥款，按合同規(guī)定留取質(zhì)量保證金等;在建設(shè)資金使用時(shí)，存在原始憑證所反映的支出內(nèi)容不準(zhǔn)確，與項(xiàng)目資金規(guī)定用途不一致;支付手續(xù)不齊全，沒(méi)有提供相關(guān)的附件;對(duì)超合同價(jià)款的工程結(jié)算手續(xù)不完善，沒(méi)有進(jìn)行報(bào)批并簽訂補(bǔ)充合同。

3. 對(duì)概算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)管不到位?；谪?cái)務(wù)管理的全面監(jiān)管，關(guān)系到基建項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行的效果。部分企業(yè)在工程建設(shè)過(guò)程中未及時(shí)對(duì)概算項(xiàng)目進(jìn)行歸集管理，無(wú)法及時(shí)掌握概算工程投資完成情況，沒(méi)能對(duì)概算與實(shí)際支出進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)比，做不到對(duì)概算執(zhí)行過(guò)程的控制，可能導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量存在隱患，投資失控以及項(xiàng)目建成后運(yùn)行成本過(guò)高等風(fēng)險(xiǎn)。在基建項(xiàng)目竣工決算時(shí)，概算已經(jīng)脫離實(shí)際，此時(shí)只能分析超概算形成的原因，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)此次基建項(xiàng)目執(zhí)行的有效控制。

企業(yè)在進(jìn)行基本建設(shè)時(shí)，通常把項(xiàng)目重心放在對(duì)工程的建設(shè)上，基建人員往往忽略與財(cái)務(wù)人員保持良好有效的信息溝通，財(cái)務(wù)核算資料的傳遞也不及時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，財(cái)務(wù)入賬時(shí)間卻通常滯后。財(cái)務(wù)結(jié)算不及時(shí)導(dǎo)致了財(cái)務(wù)核算和基建項(xiàng)目之間的脫節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和核算工作的完整性造成影響。

4. 項(xiàng)目竣工結(jié)算不及時(shí)，資金結(jié)余使用不規(guī)范。一些企業(yè)在項(xiàng)目竣工后，沒(méi)有及時(shí)辦理項(xiàng)目驗(yàn)收手續(xù)，把期間所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用等不應(yīng)資本化的支出仍列入項(xiàng)目成本核算，虛增了固定資產(chǎn)價(jià)值，造成以后年度非付現(xiàn)成本增高，同時(shí)影響了企業(yè)利潤(rùn)。一些企業(yè)對(duì)財(cái)政結(jié)余資金管理的政策不了解，項(xiàng)目完成后，對(duì)不需要繼續(xù)支付的預(yù)算資金未及時(shí)清理為結(jié)余資金，并報(bào)財(cái)政部門(mén)收回，而是擅自留用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他建設(shè)項(xiàng)目，違反了結(jié)余資金管理的規(guī)定，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。[2]

三、加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議

（一）規(guī)范基建財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

1. 健全建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化監(jiān)督管理。建立完善的基建財(cái)務(wù)管理體系和規(guī)章制度是基建項(xiàng)目順利運(yùn)行的有效保障，通過(guò)制訂適應(yīng)性的管理規(guī)范，明確授權(quán)審批程序、不相容職務(wù)的分離、明確項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行控制、合同價(jià)款批付、項(xiàng)目竣工決算控制等制度，確保實(shí)施財(cái)務(wù)管理有據(jù)可依。

完善的監(jiān)督管理應(yīng)涉及到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)?；ㄘ?cái)務(wù)管理只有與項(xiàng)目相關(guān)各部門(mén)相互配合，互相牽制，才有可能實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督管理職能。對(duì)項(xiàng)目具體執(zhí)行和各有關(guān)責(zé)任人應(yīng)實(shí)施責(zé)任追究制度，項(xiàng)目資金的監(jiān)管責(zé)任人要落實(shí)責(zé)任，并明確項(xiàng)目建設(shè)中涉及的各機(jī)構(gòu)、人員的職責(zé)權(quán)限?？山?nèi)審機(jī)構(gòu)，或聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)項(xiàng)目審核，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量和財(cái)務(wù)行為進(jìn)行全程跟蹤管理，確保相關(guān)項(xiàng)目責(zé)任人各司其職，各負(fù)其責(zé)。[3]

2. 提升基建財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力?；ㄘ?cái)務(wù)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，不僅要求財(cái)務(wù)人員具有較高的基建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)核算技能水平，還要了解和熟悉與項(xiàng)目工程建設(shè)、預(yù)算、工程決算的相關(guān)知識(shí)并能用于實(shí)踐。企業(yè)應(yīng)通過(guò)多種渠道、多形式地加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)基建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的項(xiàng)目分析能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使財(cái)務(wù)隊(duì)伍能適應(yīng)新形勢(shì)下基建財(cái)務(wù)管理的需要。

在基建財(cái)務(wù)核算的過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)親臨項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地查看工程進(jìn)度，在核算管理中勤思索、多研究，才能保證基建財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。

3. 規(guī)范賬務(wù)核算。在項(xiàng)目建設(shè)初期，基建部門(mén)應(yīng)協(xié)助財(cái)務(wù)部門(mén)，全面了解建設(shè)項(xiàng)目初設(shè)、概預(yù)算等總體情況，梳理好項(xiàng)目的分項(xiàng)明細(xì)。首先，設(shè)置會(huì)計(jì)核算的科目明細(xì)應(yīng)與基建項(xiàng)目概算的名目分類盡量銜接，便于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行細(xì)化分析，查找執(zhí)行偏差原因，做到項(xiàng)目成本的事中控制。其次，財(cái)務(wù)人員要按基建賬務(wù)核算要求，做好核算管理工作。準(zhǔn)確核算項(xiàng)目成本、進(jìn)度與資金流向等情況，確保財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

（二）嚴(yán)格項(xiàng)目資金管理

1.專賬專戶，加強(qiáng)資金使用管理。基建財(cái)務(wù)管理應(yīng)重點(diǎn)管理項(xiàng)目的建設(shè)資金，按照“專項(xiàng)核算、專人管理、專款專用”的原則，設(shè)置獨(dú)立基建賬套，避免基本建設(shè)專項(xiàng)資金與其他資金混存混用。項(xiàng)目資金專項(xiàng)專戶分別核算，可以防止不同項(xiàng)目之間的資金相互挪用、擠占，有利于項(xiàng)目資金的使用和流向控制，確保項(xiàng)目資金?？顚Ｓ谩?/p>

2. 加強(qiáng)付款的審核監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)堅(jiān)持授權(quán)審批的原則，以批復(fù)的概算為控制依據(jù)，嚴(yán)格按照合同支付資金。

財(cái)務(wù)部門(mén)要留存相關(guān)項(xiàng)目合同資料，對(duì)資金的支付嚴(yán)格把關(guān)。重點(diǎn)監(jiān)督資金是否用于經(jīng)批準(zhǔn)的基建項(xiàng)目，建設(shè)資金的撥付與計(jì)劃確定的數(shù)額和用途是否一致，撥付金額是否與項(xiàng)目進(jìn)度相符;是否有完備的工程價(jià)款結(jié)算手續(xù);審核發(fā)票的真實(shí)性和合法性。預(yù)付的工程款要有對(duì)應(yīng)的履約保證金，對(duì)超概算的建設(shè)項(xiàng)目資金支付，必須提供概算調(diào)整審批文件和相關(guān)資料。

（三）加強(qiáng)基建項(xiàng)目進(jìn)程管理

基建財(cái)務(wù)管理過(guò)程不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理過(guò)程，需要財(cái)會(huì)人員充分發(fā)揮事前監(jiān)督管理作用，參與項(xiàng)目開(kāi)展前期的項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究和設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與收益，作出客觀評(píng)價(jià)，防止形象工程與政績(jī)工程。

在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)定期召開(kāi)項(xiàng)目例會(huì)，邀請(qǐng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員和參建人員參加，及時(shí)的溝通便于參建各方了解工程項(xiàng)目的進(jìn)展情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改正問(wèn)題，也便于財(cái)務(wù)核算工作的及時(shí)開(kāi)展。項(xiàng)目部應(yīng)定期編制建設(shè)資金用款計(jì)劃，以便財(cái)務(wù)部門(mén)掌握下階段概算執(zhí)行計(jì)劃，籌集安排好資金，確保建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施。財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)及時(shí)編制項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表，披露項(xiàng)目建設(shè)的財(cái)務(wù)信息，分析概算執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行中存在的問(wèn)題，及時(shí)報(bào)告并妥善處理。

（四）完善基建項(xiàng)目完工后的后續(xù)財(cái)務(wù)管理

建設(shè)項(xiàng)目完工后，應(yīng)組織做好財(cái)產(chǎn)的清查，及時(shí)盤(pán)點(diǎn)與項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資，同時(shí)編制資產(chǎn)清單。按照國(guó)家檔案管理的規(guī)定，收集、整理好工程建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的工程項(xiàng)目檔案。及時(shí)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，按審計(jì)報(bào)告調(diào)整賬務(wù)，及時(shí)辦理資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理。對(duì)剩余不需要繼續(xù)支付的預(yù)算資金，嚴(yán)格按照預(yù)算管理的要求，及時(shí)清理為結(jié)余資金，并報(bào)財(cái)政部門(mén)收回。

結(jié) 語(yǔ)

在國(guó)有糧食倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)基本項(xiàng)目建設(shè)中，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)目前基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)分析和管理水平，適時(shí)查找項(xiàng)目建設(shè)中存在的漏洞和問(wèn)題，才能有效采取積極對(duì)應(yīng)措施，進(jìn)而充分發(fā)揮基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的作用，以規(guī)范基本建設(shè)程序，控制建設(shè)成本，最大限度降低投資風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)基建項(xiàng)目的社會(huì)效應(yīng)與企業(yè)自身效益的雙贏。

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（作者單位：杭州市食品工業(yè)學(xué)會(huì)）