摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及專門的方法，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及未來發(fā)展趨勢等進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價(jià)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是近年來財(cái)務(wù)舞弊、造假等案例頻發(fā)，財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)客觀的反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流等情況受到眾多財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的質(zhì)疑。本文主要分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性并提出相關(guān)對策建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析 局限性 對策

財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括四張報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表，由于會(huì)計(jì)本身就是建立在四大假設(shè)之上以及自身計(jì)量屬性的局限性，報(bào)表難以完全達(dá)到報(bào)表使用者的要求。報(bào)表分析的局限性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一 計(jì)量屬性的局限性

在歷史成本計(jì)量屬性下，資產(chǎn)和負(fù)債很難真實(shí)反映其所有用的經(jīng)濟(jì)資源或承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是目前其他計(jì)量屬性很難在資產(chǎn)和負(fù)債方面大面積推廣使用，很多資產(chǎn)和負(fù)債很難獲得公允價(jià)值，除此之外公允價(jià)值本身也存在一定的缺點(diǎn)。

第二 四大假設(shè)的局限性

報(bào)表是基于四大假設(shè)編制的，但目前隨著經(jīng)濟(jì)交易的越來越復(fù)雜，四大假設(shè)受到了越來越多的挑戰(zhàn)和質(zhì)疑，這也是導(dǎo)致報(bào)表無法真實(shí)反映企業(yè)狀況的主要原因之一。

第三 會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策選擇的局限性

在編制報(bào)表的過程中存在會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇，這其中往往需要財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，出于不同的目的，財(cái)務(wù)人員有可能針對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出不同的會(huì)計(jì)處理，這些都會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的水平。

第四 財(cái)務(wù)指標(biāo)的局限性

大部分財(cái)務(wù)分析目前主要集中在對指標(biāo)的分析上，但是指標(biāo)本身也存在一定的局限性，比如由于某些信息的缺失，指標(biāo)計(jì)算過程中分子和分母并不能完全匹配，此外指標(biāo)數(shù)據(jù)來自報(bào)表，報(bào)表本身的局限性又將影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算。此外指標(biāo)之間是相互影響的，并不能獨(dú)立的看待各項(xiàng)指標(biāo)。

第五 分析方法的局限性

目前常見的分析方法主要是水平分析法、趨勢分析法、比率分析法，大部分報(bào)表使用者只分析研究對象的財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略將研究對象的財(cái)務(wù)指標(biāo)與行業(yè)平均值比較，或是只在一個(gè)較短期間研究公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但往往一個(gè)獨(dú)立個(gè)體較短期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)其實(shí)是不能提供任何資料的。

第六國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和報(bào)表格式存在差異

目前國際上權(quán)威的GAAP、IFRS與國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在部分交易事項(xiàng)的處理上仍然存在差異，但是越來越多的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)選擇海外上市，導(dǎo)致投資者在分析時(shí)存在一定的困難。

針對我國財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在問題的改善建議

目前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要停留在定量研究上，而對于定性研究較少，其中包括對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、現(xiàn)金流等的質(zhì)量研究仍然不受重視，對于附注的關(guān)注也非常的少，因此為了彌補(bǔ)以上局限性，在以后的財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中應(yīng)該：

第一 注重質(zhì)量分析，關(guān)注附注，把研究的重心從四大報(bào)表的匯總數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移到附注和比率的構(gòu)成上，而不是僅僅關(guān)注數(shù)字。例如資產(chǎn)負(fù)債表重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)量，利潤表關(guān)注持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)對凈利潤的貢獻(xiàn)，現(xiàn)金流量表關(guān)注經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流。

第二 由于會(huì)計(jì)本身的局限性，報(bào)表反映的是過去企業(yè)的各種情況，過去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并不能百分之百反映未來的發(fā)展?fàn)顩r，真正決定企業(yè)未來發(fā)展的往往是企業(yè)的戰(zhàn)略、核心競爭力、公司文化、組織結(jié)構(gòu)等這一類型的定性信息，因此除了關(guān)注傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，信息使用者應(yīng)該更多的關(guān)注被研究企業(yè)的以上信息，從而克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析歷史成本的局限性。

第三 完善披露準(zhǔn)則，目前雖然對于四張報(bào)表的格式有統(tǒng)一的要求，但是對于定性的信息披露如附注披露等還未有統(tǒng)一要求，因此上市公司在披露附注的時(shí)候常常會(huì)出現(xiàn)避重就輕的情況，從而降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。此外國外要求上市公司披露未來業(yè)績的預(yù)測，但是國內(nèi)目前未做任何要求，因此各國應(yīng)盡快完善會(huì)計(jì)披露準(zhǔn)則，

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作者簡介：

孔文舉，講師，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，同濟(jì)大學(xué)浙江學(xué)院會(huì)計(jì)系，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論。