于海波

摘要：在金融危機(jī)頻發(fā)與氣候變化日益加劇的雙重影響下，人們對(duì)企業(yè)的年度報(bào)告是否有其現(xiàn)實(shí)意義產(chǎn)生懷疑，基于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)年度報(bào)告體系改革被提上日程，改革首先體現(xiàn)在理論方面，不少學(xué)者已經(jīng)就企業(yè)年度報(bào)告改革發(fā)表了真知灼見(jiàn)。本文將基于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)年度報(bào)告現(xiàn)有的相關(guān)理論，對(duì)可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)年度報(bào)告的含義、形式、優(yōu)越性及現(xiàn)階段所面臨的挑戰(zhàn)做一個(gè)總結(jié)，以期為后續(xù)學(xué)者的相關(guān)研究拋磚引玉，提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：年度報(bào)告;財(cái)務(wù)信息;非財(cái)務(wù)信息;可持續(xù)發(fā)展

前言

對(duì)于中國(guó)眾多企業(yè)來(lái)說(shuō)，我們還處在如何編寫一份完美的財(cái)務(wù)信息報(bào)告，并借此展示企業(yè)能力的階段，國(guó)際上已經(jīng)開(kāi)始涌現(xiàn)出一種全新的年度報(bào)告編寫模式：綜合報(bào)告模式（Integrated Reporting也有人將其翻譯為整合報(bào)告）。在保證可持續(xù)發(fā)展原則的前提下，把參與環(huán)境保護(hù)、主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、治理（ESG）等信息糅合到企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中去。經(jīng)濟(jì)全球化在帶給我們便利的同時(shí)，也讓全球企業(yè)共同承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)，席卷全球的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使我們?cè)谙硎芙?jīng)濟(jì)全球化帶我們快速發(fā)展的同時(shí)也意識(shí)到了其弊端。為了解決這一問(wèn)題并讓全球企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有學(xué)者提出了改革企業(yè)綜合報(bào)告撰寫體系的想法，這是一種讓企業(yè)良性發(fā)展的同時(shí)也承擔(dān)起相應(yīng)社會(huì)責(zé)任的新型發(fā)展模式。在新的發(fā)展模式中我們把一些可能影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素也歸納到了企業(yè)的年度報(bào)告中，這樣才更有利于企業(yè)的決策者帶領(lǐng)公司朝著可持續(xù)性方向發(fā)展。所以這也是綜合報(bào)告為什么會(huì)引起全球各界高度關(guān)注的原因。

1綜合報(bào)告綜述

舊模式下的企業(yè)報(bào)告是以提供公司的財(cái)務(wù)信息為主，通過(guò)對(duì)企業(yè)的盈利能力、債務(wù)償還水平、現(xiàn)金流動(dòng)狀況等因素的總結(jié)，把公司的整體情況向外界做一個(gè)公開(kāi)的展示。但隨著地球資源的日益減少，環(huán)境問(wèn)題日趨嚴(yán)重，如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為各界人士都在關(guān)注的全球熱點(diǎn)問(wèn)題，非財(cái)務(wù)信息類的報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生。這一階段財(cái)務(wù)信息報(bào)告與非財(cái)務(wù)信息報(bào)告兩種報(bào)告同時(shí)存在，一方面有利于企業(yè)報(bào)告理論知識(shí)的完善，另一方面也帶來(lái)了一些問(wèn)題。面對(duì)突然出現(xiàn)的新模式報(bào)告與常用的舊模式報(bào)告，起初人們只是做一個(gè)簡(jiǎn)單的信息疊加，這就導(dǎo)致了兩種報(bào)告有部分信息是重合的，重復(fù)冗長(zhǎng)的綜合報(bào)告不僅使得企業(yè)決策方面的實(shí)用性大打折扣，還給企業(yè)加重了工作負(fù)擔(dān)。一些合作者在閱讀企業(yè)年度報(bào)告時(shí)也會(huì)出現(xiàn)理解障礙。這些問(wèn)題進(jìn)一步推動(dòng)了綜合報(bào)告的發(fā)展。綜合報(bào)告的目的就是把財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)這兩部分內(nèi)容 糅合在一起，把反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)因素、治理方案以及可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)模式和財(cái)務(wù)因素結(jié)合在一起。

2綜合報(bào)告的優(yōu)勢(shì)

2.1為企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象

企業(yè)綜合報(bào)告的出現(xiàn)，把企業(yè)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)整合在一起，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略覆蓋了更多的可持續(xù)發(fā)展議題，例如全球氣候變暖、不可再生資源日益枯竭、就業(yè)問(wèn)題與人權(quán)等。這些廣受外界關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式結(jié)合在一起會(huì)產(chǎn)生神奇的化學(xué)反應(yīng)，讓企業(yè)向外界展現(xiàn)出強(qiáng)大的社會(huì)責(zé)任感，會(huì)使企業(yè)的社會(huì)形象向好的方面轉(zhuǎn)變，一個(gè)擁有良好形象的企業(yè)在強(qiáng)大的社會(huì)群眾基礎(chǔ)支持下，企業(yè)的短期收益與長(zhǎng)期收益都會(huì)有所增長(zhǎng)。

2.2增強(qiáng)企業(yè)間的聯(lián)系

一個(gè)企業(yè)對(duì)外公布的信息不僅僅是單純的數(shù)據(jù)公布還代表著企業(yè)的自我認(rèn)知，相反地，我們也可以通過(guò)企業(yè)現(xiàn)在的狀態(tài)看到企業(yè)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。當(dāng)投資者把某一企業(yè)看作投資對(duì)象時(shí)，會(huì)全面了解該企業(yè)的相關(guān)信息，通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)展前景的評(píng)估來(lái)決定是否與之合作。綜合報(bào)告的撰寫尤其是網(wǎng)絡(luò)版的出現(xiàn)，為利益相關(guān)方的參與提供了便利，企業(yè)對(duì)外形象更加透明使得社會(huì)各界對(duì)公司的發(fā)展戰(zhàn)略與運(yùn)營(yíng)狀態(tài)有了全方位的清晰認(rèn)識(shí)，拉近了彼此間的距離，距離的拉近有利于產(chǎn)生良好的互動(dòng)關(guān)系，一份綜合報(bào)告不僅把企業(yè)的各項(xiàng)信息綜合展示在社會(huì)面前讓信息透明化，同時(shí)，人們也會(huì)把心系社會(huì)的企業(yè)形象同良好的公民形象聯(lián)系在一起，這樣會(huì)增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心從而與之合作。

3綜合報(bào)告推行面臨的挑戰(zhàn)

3.1如何制定簡(jiǎn)明全面的報(bào)告框架

作為一種暫露頭角的全新報(bào)告模式，綜合報(bào)告的理論知識(shí)與實(shí)踐案列都還處在初級(jí)階段，綜合報(bào)告該如何編寫，內(nèi)容框架該用什么格式，如何制定一套統(tǒng)一的編寫標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題都亟待解決。綜合年度報(bào)告剛出現(xiàn)時(shí)普遍擔(dān)憂兩大問(wèn)題：一是擔(dān)憂一整份CSR要糅合進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告中，是否會(huì)面臨內(nèi)容壓縮的問(wèn)題，更有甚者還會(huì)演變成冗長(zhǎng)的財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分“腳注”。二是擔(dān)心整合后的年度報(bào)告是否還具有專業(yè)性。

通過(guò)最開(kāi)始改變企業(yè)綜合報(bào)告編寫模板的幾家大公司所展示的部分年度報(bào)告，我們可以看到雖然他們盡可能的使用圖片與表格來(lái)代替冗長(zhǎng)的文字，但每篇報(bào)告仍有200 多頁(yè)。由此可知，如果只是簡(jiǎn)單地把兩份報(bào)告放在一起糅合成一份報(bào)告，很難同時(shí)保證報(bào)告的專業(yè)性和內(nèi)容的詳細(xì)程度。如果只要求展示一份詳細(xì)的年度報(bào)告，我們可以做到面面俱到，滿足所有閱讀者的各種需求，但與此同時(shí)也會(huì)給報(bào)告的閱讀造成困難，增加閱讀負(fù)擔(dān);如果只要求展示一份簡(jiǎn)潔明了的年度報(bào)告又無(wú)法提供全面的信息，最終達(dá)不到一份整合報(bào)告應(yīng)該達(dá)到的目的。面對(duì)這一挑戰(zhàn)，需要各界人士齊心協(xié)力整理出可以讓二者兼容的處理方式。

3.2缺少統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

與具有固定格式的財(cái)務(wù)信息報(bào)告相比，非財(cái)務(wù)信息報(bào)告需要更好的標(biāo)準(zhǔn)，使非財(cái)務(wù)信息得到有效的規(guī)范。要變革當(dāng)前的報(bào)告形式，首先需要在兩種報(bào)告中找到相通點(diǎn)，這樣才能把不同的邏輯糅合到報(bào)告中去。其實(shí)早在2011年GRI就已經(jīng)在制定企業(yè)綜合報(bào)告撰寫指引了，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)報(bào)告的全面性及可鑒證性，并通過(guò)提供樣本、技術(shù)指導(dǎo)和規(guī)范框架等方式為企業(yè)的年度報(bào)告編制加以指引，相信年度報(bào)告的完善只是時(shí)間問(wèn)題。

3.3審計(jì)方式的變革

隨著各項(xiàng)技術(shù)的跟進(jìn)，一旦在全球范圍內(nèi)普及了綜合報(bào)告，制定了相對(duì)統(tǒng)一的報(bào)告框架及準(zhǔn)則，綜合報(bào)告全球化進(jìn)程將面臨更加艱巨的挑戰(zhàn)：整合后的報(bào)告是否也像之前的財(cái)務(wù)信息報(bào)告一樣需要審計(jì)、按什么標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)、審計(jì)主體是誰(shuí)？一旦對(duì)綜合報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，還需要解決一些不可避免的問(wèn)題。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與非財(cái)務(wù)鑒證在審計(jì)內(nèi)容與形式上都是相差甚遠(yuǎn)的，在整合報(bào)告審計(jì)前我們需要解決“在特定審計(jì)準(zhǔn)則缺失的情況下，外部鑒證者對(duì)非財(cái)務(wù)信息出具的鑒證聲明是否真實(shí)可靠？”“評(píng)估非財(cái)務(wù)信息報(bào)告的內(nèi)部控制有效性是否在COSO的<內(nèi)部控制-綜合框架》范圍”等問(wèn)題。這些問(wèn)題將迫使審計(jì)師事務(wù)所把已有的會(huì)計(jì)敏感與風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)知識(shí)融合在一起，保證綜合報(bào)告審計(jì)的準(zhǔn)確完整性。

4結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前全球各企業(yè)都十分重視企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，相關(guān)機(jī)構(gòu)和企業(yè)正在積極研究編制出能夠把企業(yè)的財(cái)務(wù)、環(huán)境、社會(huì)和治理等因素融合在一起的報(bào)告，這個(gè)目標(biāo)的設(shè)定讓企業(yè)的決策更加準(zhǔn)確實(shí)用;也是引導(dǎo)了各國(guó)企業(yè)承擔(dān)起更多的社會(huì)責(zé)任、提升企業(yè)價(jià)值、制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略、走可持續(xù)發(fā)展道路。對(duì)于中國(guó)眾多企業(yè)來(lái)說(shuō)，我們還處在如何編寫一份完美的財(cái)務(wù)信息報(bào)告，并借此展示企業(yè)能力的階段，但有關(guān)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的綜合報(bào)告的改革向我們傳遞的信息是：企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)歸根結(jié)底在綜合能力，既包括了企業(yè)的財(cái)務(wù)水平，又包括了該企業(yè)在環(huán)境、社會(huì)和治理等諸多方面所做的貢獻(xiàn)。綜合報(bào)告的推行有其突出的優(yōu)越性也存在不可忽視的挑戰(zhàn)，本文僅在已有的相關(guān)理論基礎(chǔ)上對(duì)可持續(xù)發(fā)展企業(yè)的年度報(bào)告做一個(gè)討論，以期為后續(xù)研究者的研究提供些許借鑒作用。

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（作者單位：貴州建工集團(tuán)第四建筑工程有限責(zé)任公司）