范嘩　孫岱琪

摘要：隨著教育體制改革的不斷深化，我國高校迅速發(fā)展，如何將內(nèi)部控制評價與審計信息化技術(shù)相結(jié)合，建立內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，更有效的對高校各類經(jīng)濟(jì)活動開展內(nèi)控評價，保障高校內(nèi)控制度的建立落實和持續(xù)優(yōu)化，是本文撰寫的初衷。本文從內(nèi)部控制評價和審計信息化工作的現(xiàn)狀和問題入手，對審計信息化應(yīng)用于內(nèi)控評價工作的框架進(jìn)行構(gòu)思，分別從評價的準(zhǔn)備、實施、匯總與追蹤整改各階段研究，如何利用信息化手段協(xié)助審計人員開展工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制：內(nèi)控評價：審計信息化

近年來，教育事業(yè)發(fā)展迅猛，高校規(guī)模和數(shù)量的激增為我國培養(yǎng)了大批優(yōu)秀人才，但同時也為高校管理工作帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。高校內(nèi)部控制評價與監(jiān)督管理受到廣泛關(guān)注，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，如何利用審計信息化手段開展內(nèi)部控制評價工作成為各高校審計部門亟需攻克的難題。在這種情況下，分析高校內(nèi)控評價工作與審計信息化建設(shè)的現(xiàn)狀、探究利用信息化技術(shù)解決內(nèi)控評價過程中的問題和難點，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、高校內(nèi)控評價與審計信息化建設(shè)現(xiàn)狀及存在的問題

（一）高校內(nèi)控評價工作現(xiàn)狀及存在的問題

隨著高校自主辦學(xué)能力的不斷提升，內(nèi)部控制在規(guī)范單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動、制約內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、預(yù)防內(nèi)部違紀(jì)違規(guī)問題、推行校內(nèi)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮的作用日漸凸顯，對確保高校各項事業(yè)的健康發(fā)展并最終實現(xiàn)辦學(xué)宗旨和培養(yǎng)目標(biāo)有重大意義。根據(jù)財政部2012年印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和2015年《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，教育部研究制定了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》，按照上述文件的要求，高校審計部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部制度制定、實施措施和執(zhí)行程序，并對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出改進(jìn)建議。審計部門作為內(nèi)控評價和風(fēng)險管理工作的牽頭部門，能夠幫助單位發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷、提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，是審計工作的重要組成部分。

（二）高校審計信息化建設(shè)現(xiàn)狀及存在的問題

隨著信息技術(shù)迅猛發(fā)展，國家正積極推動審計信息化建設(shè)，在《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》《審計署關(guān)于印發(fā)“十三五”國家審計信息化發(fā)展指導(dǎo)意見的通知》等文件中明確指出審計信息化的發(fā)展趨勢，鼓勵各單位充分運(yùn)用信息化技術(shù)提升審計能力和審計效率?！督逃筷P(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計信息化的建設(shè)意見》指出、內(nèi)部審計信息化建設(shè)是實現(xiàn)信息化環(huán)境下審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求，是提升審計監(jiān)督能力和完善教育治理體系的重要途徑。

二、審計信息化應(yīng)用于內(nèi)控評價工作的框架構(gòu)思

基于以上對利用審計信息化平臺開展內(nèi)部控制評價工作的重要性分析，結(jié)合高校審計信息化平臺建設(shè)和內(nèi)部控制評價工作實際開展情況，構(gòu)建審計信息化應(yīng)用于內(nèi)部控制評價體系，以衡量高校內(nèi)部控制是否實現(xiàn)其控制目標(biāo)以及實現(xiàn)水平的高低。

（一）評價準(zhǔn)備模塊

評價準(zhǔn)備階段主要包括制定內(nèi)部控制評價工作方案和確定內(nèi)控評價工作小組成員兩方面。一是根據(jù)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和實施情況，從單位層面或業(yè)務(wù)層面開展內(nèi)控評價，依據(jù)信息化平臺設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制評價工作方案，明確評價范圍、工作任務(wù)、相關(guān)規(guī)章制度、人員組織、進(jìn)度安排和費用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容后，通過信息化平臺上報，獲取授權(quán)審批后展開工作。二是選取審計部門內(nèi)對本單位比較熟悉、業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富的人員成立內(nèi)控評價工作小組，明確小組的權(quán)力和義務(wù)，在組長的帶領(lǐng)下，承擔(dān)內(nèi)部控制評價工作。

（二）評價實施模塊

在評價實施階段，主要包括信息采集、數(shù)據(jù)審核，預(yù)警分析跟蹤等幾個子模塊，評價人員可充分運(yùn)用信息化平臺大數(shù)據(jù)操作和信息共享優(yōu)勢，采集內(nèi)控評價所需的數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)審核，篩選有效信息，了解單位層面基本情況：根據(jù)各下屬單位或部門的白評報告，與相關(guān)部門人員溝通，向相關(guān)部門人員詢問和凋查，采用適當(dāng)方法收集、分析數(shù)據(jù)，開展風(fēng)險評估工作，確定細(xì)化控制目標(biāo)，以評估內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性。為滿足審計人員評估工作與相關(guān)測試的需求，高校應(yīng)建立全面文檔記錄并將其信息化，便于評估人員隨時進(jìn)行線上查閱。文檔記錄可以幫助評價工作小組了鋸各個主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的流程，識別相關(guān)的風(fēng)險點以及預(yù)防風(fēng)險的內(nèi)部控制措施的設(shè)計和實施情況。此外，信息化平臺應(yīng)具備繪制流程圖以及標(biāo)注評價范圍、檢查重點的功能，幫助工作人員有所側(cè)重的高效進(jìn)行評估工作。

評價人員可以通過信息化平臺與小組成員進(jìn)行及時、有效的溝通，拓展工作思路，提高工作效率。在辨識與細(xì)化控制目標(biāo)所對應(yīng)的控制活動后，根據(jù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對控制活動進(jìn)行必要的現(xiàn)場測試，獲取充分、可靠的證據(jù)，利用信息化平臺分析數(shù)據(jù)，研究分析內(nèi)控缺陷，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評估，并形成電子工作底稿，在信息化平臺中共享現(xiàn)階段工作結(jié)果。

（三）匯總評價與追蹤整改階段

在匯總評價階段，評價人員應(yīng)對評價實施階段確定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行復(fù)核，按照嚴(yán)重程度匯總為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷，對缺陷的性質(zhì)、原因及風(fēng)險程度進(jìn)行全面分析，提出具有實際性和針對性的整改方案，出具評價結(jié)論，編制評價報告，及時、適當(dāng)?shù)南蛏蠈宇I(lǐng)導(dǎo)人員報告。單位還應(yīng)跟蹤內(nèi)部控制整改情況，對照事先制訂的整改計劃進(jìn)行跟蹤審計，相關(guān)整改部門應(yīng)定期對整改情況作書面報告，通過信息化平臺實時獲取反饋信息，以達(dá)到發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷、提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的工作目標(biāo)。

三、審計信息化應(yīng)用于內(nèi)部控制評價工作的實施難點

（一）信息化平臺下的各類數(shù)據(jù)獲取困難

使用信息化平臺進(jìn)行內(nèi)部控制評價依賴于單位、部門各項工作的高度信息化與流程標(biāo)準(zhǔn)化，同時需要各業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互銜接，以實現(xiàn)便捷、全面的信息共享。目前高校的信息化建設(shè)尚不成熟，許多工作與業(yè)務(wù)尚未實現(xiàn)電子化，不能通過線上平臺及時獲取信息，難以對內(nèi)部控制制度的實行情況進(jìn)行全面監(jiān)管。這導(dǎo)致校內(nèi)審計部門難以通過審計信息化平臺充分獲取內(nèi)部控制評價所需的相關(guān)數(shù)據(jù)，延長了審計時間，降低了審計效率，耗費大量人力、物力。

（二）內(nèi)部控制評價報告難以通過系統(tǒng)生成

目前高校審計信息化平臺的智能化程度有限，仍需審計工作人員對采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的手動整理與自主分析。在實際評價實施過程中，信息化平臺主要用于存儲評價人員收集的信息及實現(xiàn)小組成員間的實時溝通和成果共享。由于部分文件與資料通過附件形式上傳、工作人員描述信息的規(guī)范性較弱，信息化平臺難以對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行自動的整理分析并最終生成內(nèi)部控制評價報告。

（三）人機(jī)關(guān)系和諧難以實現(xiàn)

當(dāng)審計工作人員使用信息化平臺完成其工作的過程中，人機(jī)之間會產(chǎn)生一種相互的關(guān)系。為確保工作人員高質(zhì)量、高效率地完成工作任務(wù)，合理的人機(jī)關(guān)系應(yīng)該達(dá)到高效、健康、舒適、安全的目標(biāo)，這需要充分考慮平臺使用者的特點和需求進(jìn)行平臺設(shè)計。由于目前高校正初步進(jìn)行審計信息化建設(shè)，信息化平臺的設(shè)計與完善仍處在探索階段，如何使平臺滿足工作人員的辦公和心理需求是一個仍需討論的議題。

四、結(jié)語

在當(dāng)前高校的發(fā)展過程中，只有對內(nèi)部控制進(jìn)行評價和完善，才能協(xié)調(diào)各部門的工作，促進(jìn)高校持續(xù)健康的發(fā)展。從協(xié)助審計人員有效開展內(nèi)部控制評價工作、提高內(nèi)部控制評價的效率的宗旨出發(fā)，高校應(yīng)著力將信息技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部控制評價工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督，提高高校管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]王春玲.行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制措施研究[J].財會學(xué)習(xí)，2017（7）：255.

作者簡介：

范曄，孫岱琪，山東大學(xué)，山東濟(jì)南。