摘要：內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制質(zhì)量的檢驗，單位或者企業(yè)依據(jù)此對內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)。我國財政部門頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》強(qiáng)制性規(guī)定行政事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位在我國隸屬于國家機(jī)構(gòu)，通常由國家財政部門直接撥款，從而進(jìn)行公共服務(wù)等活動。內(nèi)部控制目標(biāo)的合理性是保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動合乎法規(guī)，提高公共服務(wù)活動的效率和真實效果。本文就行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評價的重要意義進(jìn)行分析，從而針對行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評價出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制評價

一、行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評價的意義

內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制理論的重要組成部分，內(nèi)部控制評價對內(nèi)部控制理論體系而言具有非常重要的地位。行政事業(yè)單位需要進(jìn)行內(nèi)部控制，而有效的內(nèi)部控制離不開內(nèi)部控制評價。在行政事業(yè)單位中一個完整有效的內(nèi)部控制評價體系對內(nèi)部控制的評價工作非常有利，其可以為實踐內(nèi)部控制評價提供強(qiáng)有力的理論依據(jù)，對內(nèi)部控制評價的可靠性也是一個極大的提升。行政事業(yè)單位在經(jīng)營過程中必須建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價體系才能對內(nèi)部控制的有效運(yùn)行進(jìn)行客觀、公正的評價，有利于行政事業(yè)單位對現(xiàn)有的制度缺陷以及經(jīng)營存在的風(fēng)險進(jìn)行有效的分析，便于經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制進(jìn)行有效的完善，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不斷成熟。目前，要完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制必須加強(qiáng)內(nèi)部控制評價體系的研究，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與對單位內(nèi)部控制實施的效率。就現(xiàn)階段而言，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)尚處于伊始階段，此時對行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)正是最好時間，可以有效幫助事業(yè)單位達(dá)到其經(jīng)營目標(biāo)，對行政事業(yè)單位的持續(xù)進(jìn)步與發(fā)展有極為重要的促進(jìn)作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價存在的問題

（一）內(nèi)部控制的主體對評價缺乏主動性

評價主體對評價所保有的態(tài)度是行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制成功與否的關(guān)鍵。內(nèi)部控制評價工作要想順利開展需要評價主體對內(nèi)部控制保持友好的態(tài)度，否則內(nèi)部控制評價將很難進(jìn)行。就目前而言，很多行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制制度還不完善，并且一些單位的管理層對內(nèi)部控制評價存在一定的戒備心理，其對內(nèi)部控制評價的認(rèn)識不足，很容易造成我國很多行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制評價缺乏主動性，對內(nèi)部控制評價工作的開展極為不利。

（二）政府審計部門對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價缺乏全方位的監(jiān)督

就現(xiàn)階段而言，我國的審計部門尚未建立專門針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的審計，因此行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也就沒有來自外部的評價。但是審計部門在對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計工作時還需要對其內(nèi)部控制制度的實施進(jìn)行詳細(xì)的了解，在一定程度上也是一種外部對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價監(jiān)督。但是由于我國審計部門的工作人員數(shù)量不足.在對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計工作時每年也只能局限于對公共資金的使用進(jìn)行常規(guī)的檢查，達(dá)不到對其內(nèi)部控制的全方位覆蓋。

（三）內(nèi)部控制評價不進(jìn)行公開，行政事業(yè)單位對評價報告的實用度有限

對內(nèi)部控制的評價報告進(jìn)行公開可以促進(jìn)行政事業(yè)單位進(jìn)行轉(zhuǎn)變，促進(jìn)行政事業(yè)單位改變其以往的思維，對我國公共事業(yè)的建設(shè)也有較大的提升。同時還可以增加行政事業(yè)單位的透明度，提高政府部門的公信力，讓全社會公眾都可以了解行政事業(yè)單位的具體情況，并且可以加強(qiáng)公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督。但是根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)尚且沒有一個行政事業(yè)單位對其內(nèi)部控制的評價報告進(jìn)行公開。對行政事業(yè)單位來說，其內(nèi)部控制評價主要包括自我評價、內(nèi)部審計監(jiān)督以及外部監(jiān)督三個方面。在實際中很多行政事業(yè)單位都按照這樣的要求對自身單位進(jìn)行評價，但是大多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有對報告中表明的缺陷以及修改意見進(jìn)行實質(zhì)上的執(zhí)行，造成內(nèi)部控制評價的評價報告流于紙面。很多行政事業(yè)單位甚至同樣的問題不斷出現(xiàn)在評價報告中，對行政事業(yè)單位的管理極為不利，很大程度上表明行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評價產(chǎn)生的評價報告并沒有進(jìn)行實質(zhì)性的應(yīng)用。

三、在行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評價的有效措施

（一）將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價模式轉(zhuǎn)變?yōu)檎显u價模式

就目前而言，行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制評價過程中常用的三種評價模式分別為目標(biāo)導(dǎo)向型評價模式、要素導(dǎo)向型評價模式以及整合評價模式。其中，目標(biāo)導(dǎo)向型評價模式主要針對的是外部利益相關(guān)者以及監(jiān)管者，這種評價模式可以多角度反映行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，使內(nèi)部控制的評級結(jié)果更加具有客觀可比性，其評價需要的信息也相對比較容易。要素導(dǎo)向型評價模式的評價規(guī)范就是依靠內(nèi)部控制的五要素，主要是行政事業(yè)單位對其自身進(jìn)行的自我評價。這種評價模式可以促進(jìn)管理者盡快發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行完善，將內(nèi)部控制制度作為一個整體進(jìn)行考察，這種方式也比較簡便。而整合評價模式就是將上述兩種評價模式進(jìn)行有效的融合，不僅有兩種評價模式的優(yōu)點(diǎn)，還有效克服了兩種評價模式各自的缺點(diǎn)。因此，對我國行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評價時運(yùn)用整合評價模式才是最有效的。

（二）確立內(nèi)部控制評價體系的總體建立原則、評價范圍和思路

內(nèi)部控制評價體系建立的基礎(chǔ)就是要有明確的內(nèi)部控制評價整體原則。在對總體建立原則進(jìn)行確定時要特別注重評價體系的整體化，在這個過程中需要按照可操作性、全面性、重要性以及客觀性四大原則進(jìn)行確立。而評價范圍和思路需要以內(nèi)部控制的檢驗為主，有效性原則就需要考慮內(nèi)部控制制度設(shè)計的有效性以及執(zhí)行的有效性：其一，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計的有效性應(yīng)該考慮制度設(shè)計是否合乎法規(guī)、能否將行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)以及控制點(diǎn)盡心全方位的覆蓋、是否符合單位現(xiàn)階段的經(jīng)營特點(diǎn)以及面臨的風(fēng)險、是否對單位的外部環(huán)境有沖突四個方面。其二，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性需要考慮單位的內(nèi)部控制制度在評價期內(nèi)的運(yùn)行程序、執(zhí)行內(nèi)部控制制度的相關(guān)人員是否有可以勝任的能力等幾個方面。

（三）設(shè)計行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)

在對行政事業(yè)單位設(shè)計內(nèi)部控制評價指標(biāo)時需要考慮以下幾個方面：其一，設(shè)計所需要遵循的原則。行政事業(yè)單位在設(shè)計內(nèi)部控制評價指標(biāo)時要關(guān)注單位面臨的各項風(fēng)險，宏觀風(fēng)險方面如領(lǐng)導(dǎo)層的濫用私權(quán)、以權(quán)謀私等，還有單位業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險，如收支、預(yù)算以及資產(chǎn)管控等。指標(biāo)的設(shè)計還需要區(qū)分不同的層次，單位層面的指標(biāo)如體現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)境的指標(biāo)，具體業(yè)務(wù)層面的指標(biāo)如體現(xiàn)每項業(yè)務(wù)相對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和辦法。指標(biāo)在設(shè)計時還需要有科學(xué)的評判標(biāo)準(zhǔn)，需要結(jié)合定性與定量指標(biāo)。其二，在實際運(yùn)用的過程中行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)從單位控制層面以及單位的具體業(yè)務(wù)層面兩方面進(jìn)行。在對單位層面的評價指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計時需要從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，而行政事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)層面進(jìn)行評價指標(biāo)設(shè)計時要依據(jù)行政事業(yè)單位的預(yù)算、收支、資產(chǎn)控制、政府采購管控、工程項目管控以及合同控制等六個具體業(yè)務(wù)進(jìn)行。

四、結(jié)束語

總的來說，內(nèi)部控制評價體系對行政事業(yè)單位的發(fā)展有非常重要的作用，要根據(jù)行政事業(yè)單位在實際情況中的狀況分別從選擇行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的評價模式出發(fā)，到確定單位內(nèi)部控制評價體系的總體建立原則以及評價的范圍和評價的思路，再到行政事業(yè)單位對其內(nèi)部控制評價指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計，綜合全面的提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實施，從而有效提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，為我國行政事業(yè)單位做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張福玲.企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].經(jīng)營與管理，2013（1）：102-105.

[2]張先志.中國企業(yè)內(nèi)部控制評價體系研究[J].審計研究，2011（1）：68-69.

[3]王會杰.試論內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系框架的建立[J].四川會計，2011（11）：7-9.

作者簡介：

定青吾木，云南省迪慶藏族自治州水務(wù)局，云南香格里拉。