李曉艷
【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,人們的生活水平不斷提高,建筑市場日趨活躍,為建筑企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展創(chuàng)造了條件。為了營建和諧、穩(wěn)定建筑市場發(fā)展氛圍,助力建筑企業(yè)獲取更高經(jīng)濟(jì)收益,我國施行稅務(wù)改革,規(guī)避以往建筑企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中遇到的問題,為建筑企業(yè)獲取更高經(jīng)濟(jì)收益奠定基礎(chǔ)。文章通過對國有建筑企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革問題進(jìn)行分析,探索解決對策,以期推動國有建筑企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】國有建筑企業(yè);“營改增”;稅務(wù)改革;問題
【中圖分類號】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688(2019)04-0265-02
“營改增”即營業(yè)稅改增值稅,主要是指用繳納增值稅代替營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目,企業(yè)只需對服務(wù)、產(chǎn)品增值部分納稅,削減企業(yè)重復(fù)納稅環(huán)節(jié),這是國家依據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢制定的稅務(wù)改革戰(zhàn)略,目的是減輕企業(yè)運(yùn)營壓力,加速財(cái)稅體制改革,從而助力企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展,調(diào)動企業(yè)發(fā)展活力,落實(shí)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革目標(biāo)。然而,由于當(dāng)前“營改增”實(shí)施經(jīng)驗(yàn)相對較少,與國有建筑企業(yè)相關(guān)的“營改增”研究成果相對較少,因此在企業(yè)施行“營改增”的過程中,仍存在一些稅務(wù)改革問題,影響“營改增”施行成效,無法助力國有建筑企業(yè)良性發(fā)展?;诖?,要想提高國有建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,探析該企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革問題顯得尤為重要。
1 國有建筑企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革實(shí)況
在我國持續(xù)推行“營改增”新常態(tài)下,國有建筑企業(yè)稅務(wù)制度將隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變,作為資本密集型、人力密集型、知識密集型企業(yè),其中人力成本并不在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范疇,然而國有建筑企業(yè)的設(shè)備維修、設(shè)備改造、工程建設(shè)及相關(guān)運(yùn)營支出,可以進(jìn)行增值稅抵扣。通過追溯產(chǎn)業(yè)鏈上游,國有建筑企業(yè)納稅比率通常高于自身,繼而可以獲取稅差優(yōu)勢,降低國有建筑企業(yè)運(yùn)行成本,為其獲取更高經(jīng)濟(jì)收益奠定基礎(chǔ)。為使“營改增”稅務(wù)改革對國有建筑企業(yè)的影響更為直觀、形象,便于解析“營改增”為國有建筑企業(yè)帶來的稅務(wù)改革問題,以某國有建筑企業(yè)為例,進(jìn)行如下分析。
某國有建筑企業(yè)注冊資本超100億元,2013~2018年該企業(yè)主要納稅種類為土地增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、營業(yè)稅及相關(guān)小稅種,在實(shí)行“營改增”后,該建筑企業(yè)建材核算方法發(fā)生變化,例如為項(xiàng)目A采購鋼材1 000 t,共計(jì)1 170萬元,17%為其增值稅,且稅款已繳清,若鋼材在“營改增”前采購,則成本為1 170萬元,若在“營改增”后采購,則成本為1 000萬元,170萬元為進(jìn)項(xiàng)稅額,使項(xiàng)目A建筑成本得以減少,從而為該建筑企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)收益,同時(shí)該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣充分,受抵扣制度影響,并使該企業(yè)建筑成本產(chǎn)生浮動,需國有建筑企業(yè)明晰自身增值稅專用發(fā)票管理情況及其成本結(jié)構(gòu),為該企業(yè)落實(shí)稅務(wù)改革目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。
2 探析國有建筑企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革問題
通過對國有建筑企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革實(shí)況進(jìn)行分析可知,“營改增”可在一定程度上減少企業(yè)運(yùn)營成本,助其獲取更高經(jīng)濟(jì)收益,為此國有建筑企業(yè)需抓住“營改增”機(jī)遇,秉持自省精神,分析在“營改增”稅務(wù)改革進(jìn)程中的問題,為削減“營改增”對該企業(yè)發(fā)展帶來的消極影響奠定基礎(chǔ),使企業(yè)得以穩(wěn)健發(fā)展。
?(1)稅務(wù)知識匱乏。相較于以往稅務(wù)機(jī)制,“營改增”與其存在差異性,不僅推行“免稅規(guī)定”,還有與之相關(guān)的稅率計(jì)算原則,“營改增”政策持續(xù)增加,如《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告》《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》《全面推開“營改增”試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》等,這就要求國有建筑企業(yè)在掌握相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上,汲取有用條規(guī)改革自身財(cái)會工作方法,落實(shí)稅務(wù)改革目標(biāo),然而當(dāng)前國有建筑企業(yè)存在稅務(wù)知識匱乏、稅務(wù)工作落實(shí)不到位的問題,如普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票的區(qū)別、增值稅價(jià)外稅與營業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅的區(qū)別、稅制改革與本企業(yè)利潤的影響等,使國有建筑企業(yè)稅務(wù)改革相對滯后,“營改增”相關(guān)決策施行不得當(dāng),影響該企業(yè)的良性發(fā)展。
?(2)稅票開具不規(guī)范。稅票開具屬于企業(yè)常規(guī)活動之一,表示企業(yè)在國家及地方政府管理下,規(guī)范運(yùn)營體系,響應(yīng)各項(xiàng)企業(yè)發(fā)展政策,使企業(yè)發(fā)展步態(tài)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)步態(tài)保持一致,確保企業(yè)運(yùn)營行為合規(guī)。然而,有些國有建筑企業(yè)在稅票開具進(jìn)程中存在不規(guī)范的問題,票據(jù)重要信息缺失現(xiàn)象屢見不鮮,票據(jù)損毀、作廢、丟失情況極為常見,不重視稅票開具工作,降低了國有建筑企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革有效性。
?(3)發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)性大。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中,發(fā)票管理屬于重要管理工作之一,只有相關(guān)管理工作施行到位,才能發(fā)揮發(fā)票真正的功能,然而國有建筑企業(yè)的發(fā)票管理卻有風(fēng)險(xiǎn),例如業(yè)務(wù)部門沒有及時(shí)核銷費(fèi)用、發(fā)票抵扣聯(lián)丟失、發(fā)票認(rèn)證過期等,給國有建筑企業(yè)帶來極大經(jīng)濟(jì)損失,再如財(cái)會工作人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)相對較低,未能依據(jù)相關(guān)規(guī)定合理開具發(fā)票,使增值稅專用發(fā)票喪失自身價(jià)值,徒增國有建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),無法助其充分享受稅改優(yōu)惠。
3 解決國有建筑企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革問題的對策
通過對國有建筑企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革問題進(jìn)行分析可知,該企業(yè)稅務(wù)知識匱乏,稅票開具不規(guī)范,發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)性大,成為阻滯該企業(yè)良性發(fā)展突出內(nèi)因,為此國有建筑企業(yè)需立足“營改增”大背景,從自身發(fā)展實(shí)況出發(fā),分析解決“營改增”稅務(wù)改革問題的對策,為提高自身施行“營改增”的能力奠定基礎(chǔ)。
?(1)學(xué)習(xí)稅務(wù)知識。國有建筑企業(yè)需積極學(xué)習(xí)與自身運(yùn)營相關(guān)稅務(wù)知識,讓全新的稅務(wù)知識成為武裝國有建筑企業(yè),并在建筑市場搶占發(fā)展先進(jìn)的利器,使國有建筑企業(yè)始終與國家建設(shè)發(fā)展步態(tài)保持一致,為迎合新時(shí)期建筑市場發(fā)展風(fēng)向,制定企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略變革決策奠定基礎(chǔ)。例如,秉持“營改增”稅額計(jì)算原則,依據(jù)增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,針對非試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè),可在銷售額內(nèi)抵扣發(fā)票金額,若國有建筑企業(yè)獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票,可以依據(jù)發(fā)票注明稅款抵扣銷項(xiàng)稅額,使本企業(yè)稅務(wù)改革能力得以提升?;诖?,國有建筑企業(yè)需秉持與時(shí)俱進(jìn)的精神,跟隨國家稅務(wù)改革步伐,學(xué)習(xí)最新、最優(yōu)“營改增”內(nèi)容及相關(guān)決策,使企業(yè)稅務(wù)知識體系更為完善,以有效解決各類稅務(wù)改革問題。
?(2)規(guī)范稅票開具流程。首先,國有建筑企業(yè)需在學(xué)習(xí)稅務(wù)知識的基礎(chǔ)上,從本企業(yè)稅票管理實(shí)況出發(fā),規(guī)范稅票開具流程,制訂稅票開具標(biāo)準(zhǔn),明確稅票開具原則,為引導(dǎo)財(cái)會工作人員有效落實(shí)稅票開具工作目標(biāo)奠定基礎(chǔ),避免出現(xiàn)稅票開具疏漏。其次,提升稅務(wù)工作人員的職業(yè)素養(yǎng),引導(dǎo)其學(xué)習(xí)并遵守新時(shí)期稅票開具規(guī)范,積極響應(yīng)“營改增”稅務(wù)改革,從而推動國有建筑企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。國有建筑企業(yè)需定期開展研討會議,組織稅務(wù)工作人員學(xué)習(xí)、研究、分析“營改增”稅務(wù)改革對稅票開具及相關(guān)工作的影響,調(diào)整稅務(wù)工作體系,提高其稅務(wù)工作質(zhì)量。最后,加強(qiáng)國有建筑企業(yè)的監(jiān)督力度,確保工作人員、領(lǐng)導(dǎo)均能意識到“營改增”背景下,稅票開具流程規(guī)范執(zhí)行必要性,削減企業(yè)稅務(wù)改革的阻力,加深企業(yè)各個(gè)運(yùn)營環(huán)節(jié)對“營改增”的理解,從而營建良好的稅務(wù)改革氛圍。除加大監(jiān)督懲處力度外,國有建筑企業(yè)可發(fā)揮內(nèi)部刊物、互聯(lián)網(wǎng)交互平臺、企業(yè)宣傳基站能效,跟隨“營改增”發(fā)展脈動,定期面向有關(guān)部門及工作人員跟蹤報(bào)道稅改前沿資訊,使本企業(yè)稅務(wù)改革質(zhì)量得以保證,稅務(wù)改革方向更為科學(xué),稅務(wù)改革各項(xiàng)工作得以有效落實(shí),使該企業(yè)稅票開具流程更規(guī)范。
4 國有建筑企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革未來發(fā)展
通過對國有建筑企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革良策進(jìn)行分析可知,只要企業(yè)立足“營改增”發(fā)展實(shí)況,積極跟隨稅務(wù)改革風(fēng)潮作出轉(zhuǎn)變,便可以占據(jù)建筑行業(yè)發(fā)展先機(jī),為國家及企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。由于“營改增”的目標(biāo)不是全面減稅,而是結(jié)構(gòu)性減稅,通過調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額稅負(fù)水平、銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移能力,用以緩解企業(yè)稅負(fù)壓力,因此在未來國有建筑企業(yè)需持續(xù)優(yōu)化自身稅負(fù)結(jié)構(gòu),以減輕自身稅負(fù)壓力,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)改革目標(biāo)。
當(dāng)前,增值稅大多為即期負(fù)債,國有建筑企業(yè)作為較大投資方之一,只能依據(jù)“營改增”繳納企業(yè)增值稅,對于工程款無法順利回籠問題,國有建筑企業(yè)需持續(xù)優(yōu)化自身營運(yùn)模式,在企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革新常態(tài)下,累積以往稅務(wù)改革經(jīng)驗(yàn),比對若干業(yè)務(wù)模式下企業(yè)資源配置成果,最大限度地降低申報(bào)納稅方式的成本,為建筑企業(yè)獲取更高經(jīng)濟(jì)收益奠定基礎(chǔ),并盡量同可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作,加強(qiáng)往來發(fā)票的管理,削減企業(yè)納稅額度,追加進(jìn)項(xiàng)稅額總額,用以抵扣更多銷項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)國有建筑企業(yè)留存收益目標(biāo),使該企業(yè)稅務(wù)改革問題得以更好的解決。
5 結(jié)語
綜上所述,自我國“十二五”期間推行“營改增”項(xiàng)目后,“營改增”在各個(gè)行業(yè)、領(lǐng)域、企業(yè)得以穩(wěn)健施行,這對國有建筑企業(yè)發(fā)展來講是機(jī)遇亦是挑戰(zhàn),需要在明晰自身稅務(wù)改革實(shí)況的基礎(chǔ)上,積極探析自身存在的“營改增”稅務(wù)改革問題,通過學(xué)習(xí)稅務(wù)知識,規(guī)范稅票開具流程,提高自身發(fā)票管理能力,并跟隨“營改增”調(diào)整步伐,不斷調(diào)整企業(yè)稅務(wù)改革體系,賦予企業(yè)稅務(wù)改革靈活性、發(fā)展性、科學(xué)性,從而獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]范盛鋮.關(guān)于國有建筑企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革問題的思考[J].財(cái)會學(xué)習(xí),2018(10):164.
[2]李艷.淺論建筑企業(yè)會計(jì)如何應(yīng)對“營改增”[J].財(cái)會學(xué)習(xí),2016(17):20-21.
[3]盧倩.“營改增”對我國商業(yè)銀行經(jīng)營績效影響的研究[D].四川:西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2017.
[責(zé)任編輯:高海明]