顧魯娜

[摘要]本文將PDCA理論引入小型水庫移民扶持基金內(nèi)部審計工作，并在具體實踐中將該項工作劃分為四個循環(huán)點，使內(nèi)部審計從注重真實合規(guī)性向注重風險績效管理轉(zhuǎn)變，有效提升了內(nèi)部審計的多方位作用。

[關鍵詞] PDCA? ? 水庫移民? ? 內(nèi)部審計

PDCA循環(huán)，又稱戴明環(huán)，由美國質(zhì)量管理專家休哈特博士首先提出，該模型主要將質(zhì)量管理分為四個階段，分別為計劃（Plan）→執(zhí)行（Do）→檢查（Check）→處理（Act）。

日本企業(yè)家富田和成根據(jù)運行需求，將PDCA循環(huán)在企業(yè)管理過程中進行了適當修正，將模型調(diào)整為計劃（Plan）→實施（Do）→驗證（Check）→調(diào)整（Adjust）四個階段。

水庫移民后期扶持基金是國家為統(tǒng)籌解決小型水庫移民生產(chǎn)生活困難問題和其他在建扶持項目后續(xù)資金投入問題而設立的政府性基金。管好用好該項資金，事關移民的切身利益，事關脫貧攻堅，事關全面建成小康社會目標任務的實現(xiàn)。

當前區(qū)級小型水庫移民扶持基金管理一般歸入同級民政部門工作職能，并優(yōu)先安排其他部門未安排的庫區(qū)和移民安置區(qū)基礎設施建設、生產(chǎn)開發(fā)、科技推廣等項目，逐步解決庫區(qū)及移民安置區(qū)發(fā)展問題，促進移民增效、增收，改善移民村普遍存在的集體經(jīng)濟薄弱問題。

受該理論啟發(fā)，筆者將其引入小型水庫移民扶持基金內(nèi)部審計工作，并在具體實踐中將該工作劃分為四個循環(huán)點，分別為（P）計劃制訂→（D）過程執(zhí)行→（C）結論復核→（A）整改落實（如圖1所示）。

一、P（Plan）：計劃制訂階段

凡事預則立，不預則廢。內(nèi)部審計工作需要完整、精細的實施計劃，保障各項工作高效有序地進行。根據(jù)小型水庫移民扶持基金資金性質(zhì)、管理體制、專項特點等因素，應制訂一個6維度審計實施計劃：

維度1：確定目標。通過對小型水庫移民扶持基金進行客觀評價，揭示專項資金管理過程中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，為進一步完善管理制度提供較充分的依據(jù)。

維度2：規(guī)劃路徑。以專項資金收支的真實性、合法性和效益性為主線，以制度化為標尺、以項目化為載體、以信息化為手段，對小型水庫移民扶持基金進行審計監(jiān)督。

維度3：劃分內(nèi)容。小型水庫移民扶持基金內(nèi)審項目內(nèi)容主要包含廣度和深度兩個維度。廣度上重點關注制度建立、項目管理、資金分配、?？顚Ｓ眉吧鐣б娴惹闆r;深度上將時間限定在特定會計年度，將規(guī)模限定在區(qū)縣級管理層面。

維度4：科學抽樣。通過前期對小型水庫移民扶持基金進行梳理排查，審計組根據(jù)工程總量、項目類型、監(jiān)管單位等多個因素，并結合審計目標進行科學抽樣，確定延伸審計樣本。

維度5：人員優(yōu)化。一方面，審計組成員應秉承優(yōu)勢互補、聚力協(xié)作的初衷，根據(jù)各成員專業(yè)特長，分別就審計文書撰寫、工程款項審查、問卷訪談調(diào)查等因素優(yōu)化人員分工，明晰責任;另一方面，審計組成員需第一時間認真鉆研審計實施方案，并拓展學習水庫移民、工程建設等相關政策、制度文件，確保準確把握政策目標和內(nèi)容，熟練掌握審核方法和要求。

維度6：技術配置。以小型水庫移民扶持基金賬目審計為基礎，充分運用查閱、詢問、匯總、分析、比對等傳統(tǒng)審計手段，結合應用計算機輔助審計技術，提高審計質(zhì)量和效率。

二、D（Do）：過程執(zhí)行階段

計劃終覺淺，絕知要躬行。執(zhí)行階段就是將前期制訂的實施計劃付諸實踐的過程。在小型水庫移民扶持基金內(nèi)部審計過程執(zhí)行階段，要以四個關注為依托，標準化、科學化、有序化地開展項目并進行相關問題排查。

（一）關注制度建設情況

通過關注小型水庫移民扶持基金項目管理及財務報賬相關制度建立及執(zhí)行情況，可排查是否存在制度建設不完整、不實用以及制度不落實等情形。

（二）關注項目管理情況

以專項資金管理辦法、年度項目實施計劃和水庫移民信息平臺為基礎，摸清審計年度項目申報、資金撥付、工程投資及建設進度等情況，可排查審查項目申報是否公開有序、項目確定是否充分科學、資金爭取是否重疊交叉、后續(xù)跟蹤是否及時規(guī)范、完工驗收是否程序到位等問題。

（三）關注資金管理情況

1.資金分配、撥付環(huán)節(jié)。一方面，從審查臺賬、會議紀要入手，排查資金分配依據(jù)是否充分、環(huán)節(jié)是否經(jīng)集體決策;另一方面，通過審查會計賬務資料，排查關注資金撥付是否合規(guī)，并對年度預算執(zhí)行情況進行分析。

2.資金專款專用情況。通過運用信息化比對手段，將業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)有機融合并進行科學抽樣，排查撥付資金落實不及時、項目管理單位和工程建設單位關聯(lián)度交易、項目資金列支不規(guī)范、招投標及竣工決算程序有缺陷等問題。

（四）關注社會效益情況

根據(jù)申報資料中所預期的項目完工后所產(chǎn)生的社會效益，通過實地走訪、詢問、問卷調(diào)查等多種形式，客觀評價各移民項目所產(chǎn)生的社會效益是否達到預期目標。

三、C（Check）：結論復核階段

結論復核階段就是將執(zhí)行階段所收集的各種信息歸類梳理、去偽存真，并以相關法規(guī)制度為依據(jù)，實事求是作出審計判斷的過程。

根據(jù)謹慎性原則，為提升審計評價的客觀性、準確性、可操作性，在出具審計意見前，應實行雙向、雙頭、雙重三個層面復核制度。

（一）雙向比對模式

將執(zhí)行階段發(fā)現(xiàn)的不同類別的問題進行針對性處理（如圖2所示），對于發(fā)現(xiàn)的制度執(zhí)行問題，可通過上級主管部門和項目管理平臺進一步比對匯總;對于發(fā)現(xiàn)的項目落實問題，可根據(jù)臺賬資料和下級執(zhí)行部門反饋情況進一步排查梳理;對于發(fā)現(xiàn)的資金管理問題，可根據(jù)原始憑證和銀行數(shù)據(jù)進一步細化分析;對于發(fā)現(xiàn)的社會效益問題，可通過第三方專業(yè)評價和問卷訪談進一步核實整理。

（二）雙頭聯(lián)動模式

一方面，對于審計發(fā)現(xiàn)的利益關聯(lián)度、費用虛列、?？钏玫葐栴}，在佐證過程中存在一定局限性，可聯(lián)動紀檢部門，通過多種具備威懾力的手段，深入排查是否存在以權謀私、套取資金、外存資金等問題。

另一方面，審計部門可借力紀檢部門“利劍”優(yōu)勢，在過程執(zhí)行階段通過列席會議、談話函詢、信訪督辦、民主測評等多種手段獲取信息，提供前置線索，針對表象性問題進行深入分析，并借助專業(yè)優(yōu)勢對關鍵點進行深度挖掘，做到精準發(fā)現(xiàn)、精準判斷。

（三）雙重復核模式

對執(zhí)行階段記錄的每張底稿都實行審計人員和審計組長雙崗復核，分別就描述準確度、依據(jù)合理性做出雙重判斷，減少人為誤差;對檢查過程現(xiàn)場取證及談話督查程序，實行雙員參與，明晰職責，細化分工，提高取證的客觀公正性;對敏感事項、爭議事項的最終判斷及檢查報告的形成，應通過集體審議模式議決，以降低審計風險，提高審計質(zhì)量。

四、A（Act）：整改落實階段

落實整改階段就是在審計意見下達之后的限定時間內(nèi)，對審計對象整改落實工作進行追蹤評價的過程。內(nèi)部審計專項檢查的目標不應僅局限于查找問題、整改問題，還可延伸至“堵塞漏洞、自我免疫”，形成有效的反饋機制。

一方面，應建立審計對象責任人制度，對每條需要整改的事項，分別確定一名責任人，并簽訂“軍令狀”，親自把脈整改進展、措施落實、成效建議，督促職能部門和項目責任主體對照問題認真自查，舉一反三，避免同一問題重復發(fā)生，促進規(guī)范管理。

另一方面，職能部門對審計提出的意見和建議進行系統(tǒng)梳理，把握共性，突出典型。召開區(qū)域性水庫移民工作會議，對普遍性和典型性問題進行反饋，對審計對象有效的整改措施進行推廣，擴大審計影響和輻射范圍，實現(xiàn)審計成果的常態(tài)化、研究型管理。

將PDCA循環(huán)理論引入內(nèi)部審計工作，有利于審計人員積極探索新思路、新方法，將內(nèi)部審計從單純查錯糾弊向規(guī)范管理、提高效益轉(zhuǎn)變，從注重真實合規(guī)性向注重風險績效管理轉(zhuǎn)變，從單一審計檢查模式向多部門聯(lián)動模式轉(zhuǎn)變，不斷提升內(nèi)部審計的多方位作用。

主要參考文獻

賀志東.中國內(nèi)部審計操作實務[M].北京：電子工業(yè)出版社， 2014

孫秀蘭，施東明，盛江，蘆絮飛，黃晶，徐婧.PDCA循環(huán)在內(nèi)部審計質(zhì)量控制中的應用[J].中國內(nèi)部審計， 2018（9）[日]富田和成.高效PDCA工作術[M].長沙：湖南文藝出版社， 2018