王云秀

摘要：天然橡膠作為戰(zhàn)略儲(chǔ)備物資，與石油、鋼鐵、煤炭并稱四大工業(yè)原料，云南省是中國(guó)天然橡膠的主要產(chǎn)區(qū)，從地理分布來(lái)看，保山市、德宏州、文山州、臨滄市、西雙版納州、普洱市、紅河州等三十個(gè)州（市）均有種植。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，云南省天然橡膠種植面積近900萬(wàn)畝，占國(guó)內(nèi)種植面積的一半;全省橡膠產(chǎn)量近50萬(wàn)噸，同樣占到全國(guó)總產(chǎn)量約一半。橡膠行業(yè)作為地方性經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，在云南鄉(xiāng)村振興、邊疆脫貧方面做出了巨大貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：天然橡膠;稅收;盲區(qū);突破

行業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)，行業(yè)稅收監(jiān)管日愈重要。財(cái)務(wù)從業(yè)十余年，就行業(yè)稅收盲區(qū)及我省稅收改革突破淺析如下。

一、“天然橡膠”與“復(fù)合橡膠”定義對(duì)稅收的影響盲區(qū)

（一）“天然橡膠”與“復(fù)合橡膠”的行業(yè)口徑定義

從橡膠行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)定義來(lái)看、橡膠主要分為天然橡膠、復(fù)合橡膠、合成橡膠三類，合成橡膠是指從石油里提煉出來(lái)的，區(qū)別明顯，暫略;天然橡膠是指從天然產(chǎn)膠植物中制取的橡膠，按其制造工藝不同義分為標(biāo)準(zhǔn)膠和煙片膠：復(fù)合橡膠是在天然橡膠的基礎(chǔ)上加少許合成橡膠及一部分化工產(chǎn)品混合提煉而成的。

從行業(yè)口徑定義分析，可以得出兩個(gè)基本結(jié)論：其一，天然橡膠與復(fù)合橡膠同樣需要經(jīng)過(guò)加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)：其二，天然橡膠是物理加工，復(fù)合橡膠存在化學(xué)加工。

（二）“天然橡膠”與“復(fù)合橡膠”稅務(wù)口徑定義

2009年，國(guó)家稅務(wù)總局在給云南省國(guó)家稅務(wù)局的《關(guān)于復(fù)合膠適用增值稅稅率問(wèn)題的批復(fù)》中，明確“復(fù)合膠是以新鮮橡膠液為主要原料，經(jīng)過(guò)壓片、造粒、烤干等工序加工生產(chǎn)的橡膠制品”。

從該批復(fù)來(lái)看，所述及的“壓片、造粒、烤干等工序”加工，系物理加工，是生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)膠與煙片膠的必要加工過(guò)程。

由此，結(jié)合稅收法規(guī)來(lái)看，稅務(wù)口徑的“天然橡膠”定義，應(yīng)該是符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中，初級(jí)加工農(nóng)產(chǎn)品的“膠水、膠杯、膠團(tuán)”;稅務(wù)口徑的“復(fù)合橡膠”，是經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化工業(yè)加工的橡膠產(chǎn)品，包括行業(yè)口徑“天然橡膠”中的標(biāo)準(zhǔn)膠與煙片膠。

（三）定義口徑不一致對(duì)稅收的影響

“天然橡膠”行業(yè)與稅務(wù)口徑定義不一致，對(duì)橡膠行業(yè)稅收產(chǎn)生了極大影響。

行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)天然橡膠作為重要工業(yè)原料，根據(jù)雜質(zhì)含量、氮含量、揮發(fā)物含量、灰分含量、顏色指數(shù)、塑性初值和塑性保持率等進(jìn)行分級(jí)，其行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、加工工藝極成熟，廣泛供應(yīng)輪胎等橡膠深加工制造的下游企業(yè)。購(gòu)銷中，合同、檢測(cè)報(bào)告、規(guī)格型號(hào)均統(tǒng)一按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)操作，由此帶來(lái)發(fā)票問(wèn)題：按稅務(wù)口徑，精加工膠應(yīng)為“復(fù)合橡膠”，16%的稅率，與合同及附件、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)均不符，一系列的“不統(tǒng)一”為下游制造企業(yè)所不接受。而按合同規(guī)格型號(hào)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)銷售，開(kāi)具發(fā)票，通常為“天然橡膠”品名，通用標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格型號(hào)，天然橡膠稅率是10%，綜合其收購(gòu)、加工環(huán)節(jié)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，橡膠原料生產(chǎn)企業(yè)幾乎不存在增值稅實(shí)際納稅。同時(shí)由于下游制造企業(yè)面臨稅率差產(chǎn)生和稅負(fù)轉(zhuǎn)移，一定程度制約了購(gòu)銷關(guān)系。

二、橡膠在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)及初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工中的稅收盲區(qū)

（一）天然橡膠收購(gòu)現(xiàn)狀

橡膠樹(shù)作為生物資源，對(duì)適種緯度、年降雨量等都有一定要求，在云南，橡膠種植分布區(qū)域多為臨邊境的山區(qū)，交通、文化相對(duì)不發(fā)達(dá)，聚居傣、景頗、佤等多個(gè)民族。鮮膠日產(chǎn)量不高，一棵膠樹(shù)一天僅能割約30ce膠水，一畝膠林種植不到40棵。鮮膠收割后，并不便于長(zhǎng)期保存，膠農(nóng)只能通過(guò)簡(jiǎn)單作坊式加工保存，攢到一定數(shù)量再到各收購(gòu)企業(yè)去過(guò)磅交易。大多數(shù)種植散戶不具備加工條件，甚至因?yàn)榻煌?、語(yǔ)言不便，或不能直接到收購(gòu)企業(yè)，只能通過(guò)把膠給種植大戶：收購(gòu)企業(yè)考慮收購(gòu)條件、成本等，也默認(rèn)大批量統(tǒng)一收購(gòu)。

由此，極大可能滋生向中間商販?zhǔn)召?gòu)、匯總開(kāi)具收購(gòu)憑證的情況：甚至邊境地區(qū)無(wú)法識(shí)別是否有境外種植膠（即走私膠），客觀上，已違背了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)政策的初衷。

（二）天然橡膠收購(gòu)、加工企業(yè)抵扣及納稅現(xiàn)狀

在收購(gòu)天然橡膠、開(kāi)具收購(gòu)憑證后，現(xiàn)行政策為計(jì)算抵扣，即每收購(gòu)10000元天然橡膠，按扣除律計(jì)算抵扣為lOOOOx l0%，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額是1000元：如該批膠加工銷售額是11000元，銷項(xiàng)稅為llOOO/l.lOx l0%= 1000元，銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后應(yīng)納增值稅為零。增值不納稅，已違背了增值稅的基本立稅含義，計(jì)算抵扣，同樣與增值稅的價(jià)外稅特性不符;如果考慮加工環(huán)節(jié)中水、電等必要費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅，甚至還會(huì)出現(xiàn)留抵稅情況。

三、云南橡膠產(chǎn)業(yè)稅收政策的突破

近年來(lái)，云南省作為產(chǎn)膠大省，在橡膠種植生產(chǎn)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)背景下，一直在尋求契合經(jīng)濟(jì)發(fā)展，打破政策制約，將橡膠資源轉(zhuǎn)化為可控稅源的突破。

2017年末，云南省國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布了《云南省國(guó)家稅務(wù)局云南省財(cái)政廳關(guān)于將橡膠等行業(yè)納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍及相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣標(biāo)準(zhǔn)的公告》，公告決定自2018年2月1日（稅款申報(bào)期）起，將云南省購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售橡膠、茶葉、魔芋、松香等制品的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。該公告在橡膠行業(yè)征管工作中首次將西雙版納、德宏、普洱等多個(gè)地區(qū)一百多家橡膠企業(yè)列為試點(diǎn)納稅人，以成本法農(nóng)產(chǎn)品核定扣除耗用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅扣除。

核定扣除政策出臺(tái)，有效解決了計(jì)算抵扣增值不納稅，甚至進(jìn)銷倒掛的問(wèn)題，符合增值稅“以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)”的定義內(nèi)涵及增值稅作為價(jià)外稅的特性。

核定扣除政策出臺(tái)，有效的遏制虛開(kāi)收購(gòu)憑證現(xiàn)象，稅收工作的重心，從“查收購(gòu)真實(shí)性”移出，通過(guò)建立行業(yè)監(jiān)控評(píng)估模型合理轉(zhuǎn)化到橡膠生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)監(jiān)管。

核定扣除政策出臺(tái)，通過(guò)對(duì)“耗用率”這一關(guān)鍵指標(biāo)的控制，客觀促進(jìn)了橡膠生產(chǎn)企業(yè)工藝的改良及技術(shù)管理水平的提高。通過(guò)科學(xué)化管理水平的提升，企業(yè)生產(chǎn)成本有效控制，實(shí)際耗用率低于核定耗用率的情況下，企業(yè)可以從中獲得超額利益：同時(shí)，核定扣除對(duì)其試點(diǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力是有相當(dāng)要求的，同樣有利于促進(jìn)行業(yè)建立健全會(huì)計(jì)核算、提高財(cái)務(wù)管理能力及水平。

由于核定扣除政策實(shí)施剛剛起步，目前的橡膠生產(chǎn)試點(diǎn)企業(yè)主要以行業(yè)大中型企業(yè)為主，云南省橡膠加工企業(yè)分布廣、散、小;經(jīng)營(yíng)良莠不齊，工藝參差不齊，大多數(shù)橡膠加工企業(yè)還處于缺乏科學(xué)管理、技術(shù)能力薄弱的情況。進(jìn)一步深化執(zhí)行政策的過(guò)程中，耗用率差異化測(cè)算、試點(diǎn)范圍擴(kuò)大推廣是政企配合下的工作重點(diǎn)。在政策不斷推廣、完善的同時(shí)，如能考慮行業(yè)及稅務(wù)口徑匹配度，對(duì)“天然橡膠”以“初加工”及“標(biāo)加工”進(jìn)行區(qū)分，標(biāo)準(zhǔn)膠回歸其16%應(yīng)稅稅率，對(duì)如云南省這樣原料級(jí)橡膠種植、生產(chǎn)大省，有實(shí)質(zhì)性意義。