摘?要：現(xiàn)在行政事業(yè)單位越來越注重提高自身的管理水平和自身的管理效率，通過提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的水平和效率，進(jìn)一步使得行政事業(yè)單位的管理模式得到優(yōu)化。本文主要分析了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制以及管理會(huì)計(jì)的理論，還研究了管理會(huì)計(jì)的工具的應(yīng)用及其與內(nèi)部控制體系之間的聯(lián)系和區(qū)別，從而得到了將會(huì)計(jì)管理理念放進(jìn)內(nèi)部控制體系的重要性，在內(nèi)控視角下討論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控視角;行政事業(yè)單位;管理會(huì)計(jì);應(yīng)用分析

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，我們國家的經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，行政事業(yè)單位的規(guī)模也越來越大，在這樣的前提下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平也有待于提高。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)這種理念可以加強(qiáng)單位流程中不同部門和不同環(huán)節(jié)之間的相互聯(lián)系，也有助于讓單位的管理規(guī)則更加完善，同時(shí)還能提高單位對績效評(píng)估、分析決算等工作的重視程度，進(jìn)一步推動(dòng)行政事業(yè)單位建立更加完善的財(cái)政制度，從而確保這個(gè)制度與現(xiàn)代化建設(shè)能夠相互適應(yīng)。為了使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的體系更加完善，國家在2012年頒布了一些規(guī)范內(nèi)容，這些內(nèi)容規(guī)定了內(nèi)部控制的操作流程。同時(shí)為了提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，財(cái)政部在2014年也明確提出了一些指導(dǎo)意見，意見指明了管理會(huì)計(jì)需要用到的指導(dǎo)思想和基本原則，同時(shí)還提出了建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系的總目標(biāo)，也規(guī)定了與總目標(biāo)相對應(yīng)的任務(wù)和方法措施。2016年財(cái)務(wù)部也明確了行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的時(shí)候應(yīng)該包括的具體內(nèi)容，并且具體講解分析了這些內(nèi)容，同時(shí)還要求各個(gè)行政事業(yè)單位都能夠嚴(yán)格按照文件的要求去執(zhí)行。內(nèi)部控制的制度能夠影響單位管理的環(huán)境，建設(shè)管理會(huì)計(jì)的體系可以使得單位內(nèi)部控制的效率和效果都能得到很大的提升，所以在內(nèi)部視角下探討單位的管理會(huì)計(jì)的建設(shè)是有很重要的影響的。

一、 內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)分析

（一）內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

內(nèi)部控制是由應(yīng)用的環(huán)境、溝通和信息、對活動(dòng)控制、內(nèi)部監(jiān)督以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估五個(gè)部分組成，而管理會(huì)計(jì)是由應(yīng)用的環(huán)境、管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)、報(bào)告和信息以及管理的具體方法四個(gè)部分組成。對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制來說，控制的環(huán)境是由控制的外部環(huán)境與控制的內(nèi)部環(huán)境組成。與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)環(huán)境也是由管理會(huì)計(jì)外部環(huán)境與管理會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境組成。外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)與國內(nèi)外的市場等因素，內(nèi)部環(huán)境則是由行政事業(yè)單位的組織內(nèi)容以及單位的管理方法組成的。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是由評(píng)估的機(jī)制、評(píng)估在業(yè)務(wù)層面、單位層面風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)估組織四個(gè)要素組成，其中管理會(huì)計(jì)工具可以嵌入單位層面風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估之中。與此同時(shí)，也可以在進(jìn)行具體的內(nèi)部控制的活動(dòng)中，將與之相對應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具輸入進(jìn)去。在對績效進(jìn)行考核工作的時(shí)候，可以通過管理會(huì)計(jì)中的激勵(lì)條例與績效考核相結(jié)合，從而使得績效考核的效果能夠得到顯著提高。在對溝通和信息實(shí)行內(nèi)部控制的時(shí)候，需要通過結(jié)合信息系統(tǒng)、反對徇私系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)活動(dòng)使得財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息生成，從而使得內(nèi)部控制的活動(dòng)能夠正常的開展出來。內(nèi)部控制活動(dòng)生成的一些控制報(bào)告可以與管理會(huì)計(jì)生成的報(bào)告相互結(jié)合，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的實(shí)際作用。

（二）內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合

作為分析系統(tǒng)而言，管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)必須要保證正式性和準(zhǔn)確性，而且內(nèi)控體系的支持是必不可少的，如果缺乏完善的內(nèi)控系統(tǒng)，就無法保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用基礎(chǔ)也就無從談起;同理，建設(shè)內(nèi)控體系同樣離不開管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的支持。

行政事業(yè)單位需要建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估的機(jī)制來達(dá)到內(nèi)部控制的要求，評(píng)估機(jī)制可以讓經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)得以被進(jìn)行評(píng)估，還能使得業(yè)務(wù)的流程得以明確，這樣可以確定好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體位置，從而才能夠更加容易的制定良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的控制措施。所有相關(guān)的業(yè)務(wù)部門都要參與到預(yù)算業(yè)務(wù)的控制中來，還要綜合安排業(yè)務(wù)工作水平，嵌入絕對正確的管理會(huì)計(jì)工具。全面地進(jìn)行預(yù)算的管理還可以在進(jìn)行預(yù)算的滾動(dòng)管理中實(shí)現(xiàn)，這樣就可以使得在經(jīng)濟(jì)的整個(gè)活動(dòng)中都有預(yù)算管理的存在。出現(xiàn)對于風(fēng)險(xiǎn)的具體分析之后，還要輸出一些相關(guān)的報(bào)告和信息，管理人員根據(jù)報(bào)告和信息的具體內(nèi)容對單位實(shí)行內(nèi)部的監(jiān)督，最后根據(jù)流程中出現(xiàn)的具體問題進(jìn)一步采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，這樣就會(huì)形成一個(gè)封閉式的管理控制的流程。在這個(gè)具體的流程中，管理人員還會(huì)使用戰(zhàn)略管理與風(fēng)險(xiǎn)管理等其他很有效的方法，這些具體的方法是由戰(zhàn)略地圖、單位的風(fēng)險(xiǎn)管理框架、平衡記分卡等方法組成。綜上所述，在內(nèi)部控制的視角下通過將管理會(huì)計(jì)的方法嵌入到內(nèi)部控制的體系之中，可以使得單位內(nèi)部控制體系與管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用體系得到完美的融合，這樣內(nèi)部控制體系就會(huì)變得更加靈活，體系的執(zhí)行也就會(huì)更加的富有效率，從而實(shí)現(xiàn)管理者對行政事業(yè)單位管理的具體要求。

二、 管理會(huì)計(jì)方法在單位層面應(yīng)用

（一）管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部環(huán)境的應(yīng)用

單位層面上的內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、評(píng)價(jià)績效以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三部分組成，我們需要把管理會(huì)計(jì)的方法整合到內(nèi)部控制的各個(gè)方面上來。單位運(yùn)行的基調(diào)是由單位的控制環(huán)境決定的，單位管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)就是管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境，這個(gè)環(huán)境是由管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部環(huán)境和管理會(huì)計(jì)的外部環(huán)境組成。一般行政事業(yè)單位都不能對外部環(huán)境施加任何的影響，而單位對于內(nèi)部環(huán)境是可以實(shí)現(xiàn)掌控的。行政事業(yè)單位首先要根據(jù)自身的提點(diǎn)，建立一套管理會(huì)計(jì)的組織體系。在這個(gè)體系中，需要有管理會(huì)計(jì)所需要的各種業(yè)務(wù)以及管理會(huì)計(jì)的專業(yè)人員，單位還要組織并且開展對于會(huì)計(jì)的管理工作。其次行政事業(yè)單位要明確責(zé)任的主體，進(jìn)一步明確各部門以及各層級(jí)之間對于管理會(huì)計(jì)的責(zé)任，從而才能正確地制定管理會(huì)計(jì)的實(shí)際方案，也就能夠進(jìn)一步落實(shí)管理會(huì)計(jì)的責(zé)任，從而使得正確的人力資源政策得以制定下來。

（二）管理會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

在內(nèi)部控制的體系中，對于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是由目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的分析、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別四個(gè)方面組成，在風(fēng)險(xiǎn)的管理過程中也會(huì)用到管理會(huì)計(jì)的理論。所以需要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的四個(gè)部分中都要嵌入管理會(huì)計(jì)的工具。值得注意的是，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理的過程中經(jīng)常發(fā)生錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)的原因極有可能是單位在運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)候那些很重要的管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。通過對單位的運(yùn)轉(zhuǎn)能力以及對單位報(bào)表項(xiàng)目變化的原因進(jìn)行分析，能夠確定這些環(huán)節(jié)中的重要因素引起風(fēng)險(xiǎn)的可能性高低，進(jìn)而可以對這些風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的預(yù)防和控制措施。

（三）管理會(huì)計(jì)在績效評(píng)價(jià)方面的應(yīng)用

為了讓戰(zhàn)略方面的需求得到滿足，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制可以為單位的綜合部門、業(yè)務(wù)部門等部門提供一定質(zhì)量的服務(wù)，內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程也要做到經(jīng)濟(jì)性，效率性以及效果性。目前最受行政事業(yè)單位歡迎的績效管理工具就是平衡記分卡，它包括成長與學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)的內(nèi)部流程、財(cái)務(wù)以及客戶四個(gè)方面。并且，根據(jù)行政事業(yè)單位的具體特點(diǎn)管理人員需要把單位的內(nèi)部控制體系與平衡記分卡的理論有機(jī)地結(jié)合起來，這樣就能方便單位了解和掌握單位內(nèi)部控制的具體實(shí)施的信息，它也能使得指標(biāo)系數(shù)反應(yīng)的比較客觀，還能讓單位的短期行為得到一定的控制，最終實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展以及單位的價(jià)值達(dá)到最大化。行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，對平衡記分卡理論的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，從而編寫出與單位適合的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

三、 管理會(huì)計(jì)方法在行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的應(yīng)用

將會(huì)計(jì)管理嵌入行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，主要是通過管控以預(yù)算為主的資源以及以作業(yè)為基礎(chǔ)的流程兩個(gè)方面。對單位預(yù)算的管理實(shí)行的是“統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)籌執(zhí)行、集體決策、分級(jí)執(zhí)行”這樣的層級(jí)管理的模式，預(yù)算的具體流程主要是由預(yù)算的編審、預(yù)算的批復(fù)、預(yù)算的執(zhí)行和決算以及考評(píng)四個(gè)階段組成。在進(jìn)行預(yù)算管理的具體過程中，單位可以使用一些管理會(huì)計(jì)的有效工具和方法，這樣可以用來明確各個(gè)層級(jí)以及各層級(jí)內(nèi)部部門或者崗位之間會(huì)計(jì)管理的責(zé)任，所以這樣就可以指定在內(nèi)部控制基礎(chǔ)下的管理會(huì)計(jì)的實(shí)施方案，從而也能使得相應(yīng)的責(zé)任得到進(jìn)一步的落實(shí)，進(jìn)一步提高預(yù)算管理的效果和效率。

行政事業(yè)單位的流程管理是建立單位內(nèi)部控制體系的前提，合理的設(shè)立單位經(jīng)營、業(yè)務(wù)以及管理的流程能夠保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性。也可以把管理會(huì)計(jì)相關(guān)的理念嵌入到內(nèi)部控制的支出業(yè)務(wù)流程中去。這些理論有很多，例如管理會(huì)計(jì)的控制和規(guī)劃理念，管理會(huì)計(jì)的作業(yè)與作業(yè)的成本管理理念、管理戰(zhàn)略成本等理論和方法的體系，這些都能夠使得管理信息支持管理者的決策這一作用得到更容易的顯現(xiàn)，最終能夠?qū)崿F(xiàn)降低行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)層級(jí)和各個(gè)活動(dòng)對于各種資源浪費(fèi)的目標(biāo)。

四、 結(jié)束語

行政事業(yè)單位自從運(yùn)行以來，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位就已經(jīng)有了一些時(shí)間的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位也是相當(dāng)有效的控制措施，它能提高單位的辦事效率，也能夠讓行政事業(yè)單位在運(yùn)行的過程中節(jié)約各種資源，同時(shí)還能提高單位的辦事效果。在這個(gè)基礎(chǔ)上，如果把管理會(huì)計(jì)的工具方法嵌入到行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系中去，這樣就可以讓行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系與管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用體系達(dá)到完美的融合，形成相互促進(jìn)的效果。單位可以利用管理會(huì)計(jì)的方式建立更加完善更加高效的內(nèi)部控制體系，這樣不僅僅可以使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的水平得以提高，同時(shí)也能夠在行政事業(yè)單位中推廣管理會(huì)計(jì)的體系，從而實(shí)現(xiàn)雙方的發(fā)展。用這種方法不僅僅能夠提高行政事業(yè)單位對單位內(nèi)部控制的效率，更能提高單位的工作質(zhì)量，保證每一項(xiàng)工作都能夠得到良好的執(zhí)行。這樣，也會(huì)在不知不覺中提升了單位的服務(wù)質(zhì)量以及單位的競爭力，從而有利于實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的全面發(fā)展。

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作者簡介：宮會(huì)娟，鄭州市社會(huì)保險(xiǎn)中心新密分中心，河南鄭州。