董梁

摘要：智力資本理論近年來受到廣泛關注，但對其研究仍缺乏實務性。本文通過建立智力資本與企業(yè)的聯(lián)系，以及對以往國內(nèi)外研究的歸納、總結(jié)，在智力資本如何在企業(yè)會計核算中完成初步計量，提出了自己的觀點。

關鍵詞：智力資本;企業(yè)會計核算;量化;計量方法

前言

“智力資本”概念，自1991年由斯第沃特提出并闡釋后，智力資本問題獲得了理論界和實務界的普遍關注。該理論指出的，智力資本是能使企業(yè)、組織或國家更富有的最有價值的資產(chǎn)，所以智力資本近年來迅速成為企業(yè)持續(xù)增值的關鍵性資源，同時也是企業(yè)競爭與發(fā)展的稀缺資源。正因為智力資本對于企業(yè)的重要性，如何在企業(yè)的會計核算中量化智力資本，即是本文研究的核心。

1.智力資本與會計學

我國從20世紀末開始引入并研究智力資本理論，從已有的研究成果來看，目前對智力資本研究仍然處于研究的初始階段，即理論研究階段，而實際生產(chǎn)工作與理論如何結(jié)合等方面的研究，有待進一步完善。

1.1.會計學中的智力資本

目前，智力資本在理論研究方面的資料較為豐富，但是缺乏系統(tǒng)的企業(yè)智力資本會計理論，這是理論無法與會計學實際生產(chǎn)生活結(jié)合或理論無法指導企業(yè)實際運營的重要原因之一。

（1）智力資本的會計學理解

從經(jīng)濟學角度，國際高科技大型企業(yè)在市場價值與賬面價值上，差異懸殊，卻未能直接在傳統(tǒng)的會計報表中體現(xiàn)，這暗示著企業(yè)中存在一種潛在的價值創(chuàng)造能力。隨著智力資本理論的出現(xiàn)，經(jīng)濟學家認為這種潛在能力越高，智力資本所占比重越大。

從管理學角度，有管理學者將企業(yè)智力資本解釋為企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)的核心競爭力一方面來源于企業(yè)知識和技能的獨有性?；谶@點，結(jié)合會計學中“資本”與“資產(chǎn)”的關系，智力資產(chǎn)可定義為：一種由企業(yè)擁有或控制的，以知識為基礎的，預期能為企業(yè)帶來經(jīng)歷利益卻尚未體現(xiàn)在實物資產(chǎn)中的潛在經(jīng)濟資源。

（2）智力資本的構(gòu)成

了解智力資本的構(gòu)成，能為之后我們在會計核算中量化智力資本提供幫助。

目前，對智力資本結(jié)構(gòu)的研究主要有：人力資本和結(jié)構(gòu)資本的二分法，人力資本、結(jié)構(gòu)資本和客戶資本的三分法以及人力資本、結(jié)構(gòu)資本、客戶資本和知識產(chǎn)權資本的四分法。

雖然分類的方法不同，但是三者都有共同點，即包含了企業(yè)內(nèi)部如專利、商標、經(jīng)驗、規(guī)章制度等因知識和智力相關的資源，還有就是能創(chuàng)造的價值囊括其中。所以，量化智力資本的問題，即是如何量化智力資本各結(jié)構(gòu)的問題。

2.智力資本個別計量研究

如何將智力資本納入企業(yè)會計核算，即是如何量化智力資本的問題，筆者經(jīng)過前期研究，將結(jié)果總結(jié)如下。

2.1.智力資本計量模型

對智力資本的各個組成部分，即人力資本、結(jié)構(gòu)資本、客戶資本、知識產(chǎn)權資本的分別計量，可得出智力資本個別計量。需要注意的是：人力資本是智力資本的源泉，知識產(chǎn)權資本、結(jié)構(gòu)資本和客戶資本均可以看作人力資本的衍生資本。在研究過程中，整理出常用的幾種定性定量模型，即平衡計分法、斯堪的亞導航器模型、無形資產(chǎn)監(jiān)控器模型、網(wǎng)絡層次分析法等。

2.2.智力資本計量方法

同時，在研究過程中，筆者發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外對人力資本的計量也較多，主要可歸納為以下幾種：

表1 智力資本計量方法歸納、總結(jié)

計量方法???????? 內(nèi)容???????? 優(yōu)、缺點

未來薪金資本化法???????? 預計企業(yè)職工從現(xiàn)在到退休期止，所給付的薪金，按一定的折現(xiàn)率折為現(xiàn)值，加和而得人力資本價值???? 優(yōu)點：考慮職工實際工作年限和離職情況;缺點：只將工資收入看成是價值的體現(xiàn)，有以偏蓋全之感

隨機報酬法???? 該方法認為一個職工與他預期所處的職位或服務狀態(tài)共同決定他對企業(yè)的價值???????? 優(yōu)點：考慮了職工在組織服務狀態(tài)中的流動情況，以及職工離職的動態(tài)性。局限：職工未來收益是全部創(chuàng)造價值中的部分，是不完全的價值計量

期權模型模糊計量法???? 將期權模型、模糊計量、營業(yè)績評價結(jié)合???????? 優(yōu)點：能夠得出人力資本對企業(yè)的真實貢獻價值。局限：在目前中國，難以獲取準確的人力資本波動率，故操作存在局限性

但經(jīng)過分析后，能符合智力資本價值運動過程，且更接近人力資本實質(zhì)計量方法，是期權模型模糊計量法。它是目前理論和事務上均能接受的最合適的方法。公式為：V=P×L×K

其中，P、L、K分別代表計量智力資本的內(nèi)在價值、衡量人力資本的效率、衡量人力資本的貢獻率。三者共同決定人力資本的真實價值。

但本文對其稍做改進，采用對結(jié)構(gòu)資本、客戶資本增量來衡量企業(yè)家人力資本的貢獻率，KC，KE以衡量知識產(chǎn)權資本增量中，核心技術人員人力資本的貢獻率。公式為：V=P×L×KC（或KE），即為智力資本計量的主要方法。

3.結(jié)論

本文前文通過對智力資本在會計學中的理解，探討并分析智力資本的構(gòu)成，為后文智力資本如何計量打下了理論基礎，后文則是筆者通過對國內(nèi)外有關人力資源計量研究模式及計量方法的歸納、總結(jié)、評價進而得出新的智力資本計量方法，是為本文的創(chuàng)新所在。

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