陳靜勇

摘要：為了拓展市場(chǎng)范圍，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，不少企業(yè)將發(fā)展重點(diǎn)放在了企業(yè)隊(duì)伍擴(kuò)招、業(yè)務(wù)水平提升上，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制難免有所忽視。本文介紹了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，分析了影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性提高的因素，從企業(yè)會(huì)計(jì)管理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理制度、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)以及財(cái)務(wù)管理等四個(gè)方面討論了提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的措施。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員主要負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)處理，如整理原始單據(jù)、填寫(xiě)記賬憑證、對(duì)賬、制作財(cái)務(wù)報(bào)表等;負(fù)責(zé)開(kāi)票與報(bào)稅;負(fù)責(zé)檔案管理，如定期裝訂憑證、裝訂賬簿、整理并保管相關(guān)會(huì)計(jì)檔案等?？梢哉f(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中有著重要作用。而企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要保障。當(dāng)前，各種類型的企業(yè)層出不窮。為了拓展市場(chǎng)范圍，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，不少企業(yè)將發(fā)展重點(diǎn)放在了企業(yè)隊(duì)伍擴(kuò)招、業(yè)務(wù)水平提升上，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制難免有所忽視。這對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了一定程度的消極影響。那么，如何提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性，就是需要重點(diǎn)研究的問(wèn)題。

1 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)全體人員參與的控制過(guò)程，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、管理者以及企業(yè)員工。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要內(nèi)容就是通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作過(guò)程的有效控制，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，保障企業(yè)資金安全，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)以及發(fā)展過(guò)程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行系統(tǒng)化的、信息化的管理，構(gòu)建完整的企業(yè)管理體系，在保障對(duì)外業(yè)務(wù)有效開(kāi)展的同時(shí)，基于具體的市場(chǎng)變化調(diào)整控制手段。

2 影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性提高的因素

筆者認(rèn)為，影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性提高的因素如下：企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度。從當(dāng)前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施情況來(lái)看，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者并不了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制這一概念。因此，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重視程度不足。而且，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者并不會(huì)將工作重點(diǎn)置于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上。這就使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制并未真正落實(shí)。再加上會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容較多，整理起來(lái)較為麻煩。這在很大程度上會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)人員帶來(lái)消極情緒，從而使得企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失去系統(tǒng)性與科學(xué)性。

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度。一些企業(yè)并沒(méi)有嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度。究其原因，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的不重視。雖然多數(shù)企業(yè)擁有較為完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度，但是由于受到大環(huán)境的影響，所以制度的實(shí)施并不徹底。這就給會(huì)計(jì)內(nèi)部控制帶來(lái)了一定的影響。而制度實(shí)施的不徹底也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的不重視。再加上監(jiān)督制度與考核體系的不完善，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度看似有較大的作用，但是實(shí)際上并未真正地發(fā)揮出來(lái)。

會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。本文提到，當(dāng)前我國(guó)各種類型的企業(yè)層出不窮。不少規(guī)模較大的企業(yè)為了穩(wěn)定的發(fā)展，吸收了大量的會(huì)計(jì)專業(yè)人才。這就使得一些小型企業(yè)招不到人，只能退而求其次選擇能力稍差的人。而這些人中有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有精準(zhǔn)的自我定位，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到崗位的職責(zé)，甚至有的會(huì)計(jì)人員都不具備較好的職業(yè)道德，從而對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。另外，雖然部分會(huì)計(jì)人員意識(shí)到提高自身能力的重要性，參加了技能培訓(xùn)，但是由于習(xí)慣的影響，所以并不容易投入到學(xué)習(xí)當(dāng)中。

財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)信息是否具有較好的真實(shí)性、完整性以及豐富性，直接影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。因?yàn)橹贫ㄘ?cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)人員工作的一部分?，F(xiàn)階段，一些企業(yè)為了謀取高額利益，大量偷稅漏稅，做假賬、報(bào)假表。這就造成了企業(yè)會(huì)計(jì)人員將真實(shí)的財(cái)務(wù)信息與虛假的財(cái)務(wù)信息相混淆，從而給對(duì)賬工作帶來(lái)麻煩，不利于實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

3 提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的措施

3.1 完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理結(jié)構(gòu)

要提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性，企業(yè)首要任務(wù)就是完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理結(jié)構(gòu)。比如通過(guò)實(shí)施企業(yè)資源股份制，使各股東之間形成相互制約，防止會(huì)計(jì)內(nèi)部控制權(quán)利掌握在個(gè)別人手中。與此同時(shí)，完善企業(yè)董事會(huì)制度，促進(jìn)企業(yè)董事會(huì)提出與企業(yè)階段性發(fā)展相適應(yīng)的決策，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率的提升。并且通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，安排專門(mén)的審計(jì)人員嚴(yán)格按照企業(yè)要求對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督與管理。此外，企業(yè)還需要明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容，基于發(fā)展需求實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制而在評(píng)價(jià)體系方面也應(yīng)大膽創(chuàng)新，借助于員工自評(píng)、員工互評(píng)、管理層自評(píng)、管理層互評(píng)等方式，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的問(wèn)題與不足。

3.2 健全企業(yè)管理制度

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度是實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的可靠保障。因此，要提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性，企業(yè)也需要健全企業(yè)管理制度。第一，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督制度。監(jiān)督是審計(jì)的職能。企業(yè)可實(shí)施審計(jì)人員輪崗監(jiān)督制度，基于企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況制定詳細(xì)的監(jiān)督表，并將評(píng)價(jià)與監(jiān)督聯(lián)系在一起。要求審計(jì)人員對(duì)監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)記錄，填寫(xiě)工作日志，并定期進(jìn)行階段性總結(jié)報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的不足。第二，完善獎(jiǎng)懲制度。對(duì)積極參與企業(yè)活動(dòng)、工作態(tài)度端正、認(rèn)真且嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)制度、對(duì)企業(yè)發(fā)展有較大貢獻(xiàn)的員工，給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與表彰;對(duì)消極怠工、對(duì)待工作不負(fù)責(zé)任、違反企業(yè)制度的員工給予一定的懲戒。

3.3 提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是否具有較強(qiáng)的專業(yè)能力、是否具有信息安全意識(shí)、是否具有集體意識(shí)、是否具有職業(yè)道德等對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制產(chǎn)生直接影響。因此，企業(yè)需要提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)需切實(shí)做好人才招聘引進(jìn)工作，以高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍確保工作的順利開(kāi)展。這要求人才不僅要具備專業(yè)知識(shí)與職業(yè)技能，而且還應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)出與較佳的合作精神、奉獻(xiàn)精神等職業(yè)素養(yǎng)。整個(gè)過(guò)程必須公開(kāi)透明，