左霞霞

摘 要：市場經濟體制的建立，引起了我國企業(yè)之間的競爭越發(fā)激烈，一些相應的社會矛盾也逐步顯現。實踐表明：企業(yè)只有建立、健全并執(zhí)行極為有效的內部控制體系，才能夠獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。文章就市場經濟環(huán)境下加強企業(yè)內部控制的若干問題談了一些看法和認識。

關鍵詞：內部控制;問題;研究

一、關于對企業(yè)內部控制的理解

關于企業(yè)內部控制的解釋，有種說法是：是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整.保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

還有一種說法是：企業(yè)內部控制是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現企業(yè)基本目標的一系列控制活動。

盡管說法不一，但內容是大致一致的。

根據上述概念界定，企業(yè)內部控制可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性有關的控制;管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經營活動經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制。

二、企業(yè)內部控制涵蓋的內容及內部控制制度的建立

一個企業(yè)要建立健全內部控制，實行內部控制，重點包括以下內容：組織結構及職責分工、授權批準、會計記錄、資產保護、職工素質、預算管理、業(yè)務報告、審計監(jiān)督等等多個方面。因此，一個健全的企業(yè)內部控制體系應按照多個方面來建立，舉例如下：

---組織結構控制

完善內部控制，首先要從本單位的組織結構開始，主要包括：確定單位的組織形式，明確相關的管理職能和報告關系，以及為每個組織單位內部劃分責任權限。

根據內部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。單位的經濟活動通?？梢詣澐治鍌€步驟，即：授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟均由相對獨立的人員或部門實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于內部控制作用的發(fā)揮。

--授權批準控制

授權批準是指單位在處理經濟業(yè)務的過程中必須經授權批準以進行控制。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員授權的主體。

授權標準的形式通常有一般授權和特別授權之分，內部控制要求明確一般授權和特別授權的責任和權限，以及每筆經濟業(yè)務的授權批準程序。一般授權是對辦理常規(guī)性的經濟業(yè)務的權力、條件和有關責任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經濟業(yè)務中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關系。在日常業(yè)業(yè)務處理中可以按照規(guī)定的權限范圍和有關職責自行辦理。特別授權指受權處理非常規(guī)性業(yè)務，比如重大籌資行為、投資決策等。

--會計記錄控制

會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、完整、準確、合法。一個單位的會計機構實行會計記錄控制，要建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學的分工，使之形成相互分離和制約的關系。經濟業(yè)務一經發(fā)生，就應對記載經濟業(yè)務的所有憑證進行連續(xù)編號，通過復式記賬，在兩個或兩個以上相關帳戶中進行登記，以防止經濟業(yè)務的遺漏、重復，揭示某些弊端問題。

--資產管理與保護控制

資產管理與保護控制，可以包括對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行控制。一般情況下，現金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸，間接接觸可通過保管、批準、記錄及不相容職務的分離和授權批準控制來達到。如：實物資產控制：實物資產控制是指對實物資產進行盤點并將盤點結果與會計記錄進行比較，盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產管理上出現錯誤、浪費、損失或其他不正常現象。

--企業(yè)員工素質控制

職工素質控制包括企業(yè)在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質進行控制。招聘是保證單位的職工應有素質的重要環(huán)節(jié)。單位的人事部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調查、試用，以確保受聘人員能夠適應工作要求。

如果管理層重視對單位內職工的投資、管理和使用，合理配置組織內的人力資源，職工所創(chuàng)造的價值必然會增加;反之，就會造成人力資源價值的不充分發(fā)揮，甚至損失和浪費。

--經濟預算控制

預算控制是內部控制的一個重要方面。經過批準的預算就是單位的法令，單位內部的各部門都必須嚴格履行，完不成預算，將要受到處罰。預算控制也是一個系統，該系統的組織由預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等構成。預算控制的內容可以涵蓋單位經營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實行預算控制。

預算的執(zhí)行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內部審計部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行，通過預算的編制和實施，檢查預算的執(zhí)行情況，比較分析內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。

--財務風險控制

企業(yè)所面臨的風險按形成的原因一般可分為經營風險和財務風險兩大類，以財務風險為例：

財務風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務成果帶來的不確定性。對財務風險的控制，關鍵是要保證有一個合理的資本結構，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債經營這一手段獲取財務杠桿的收益，提高自有資金盈利能力，同時也要注意防止過度舉債而引起的財務風險的加大，避免陷入財務困境。

--審計監(jiān)督控制

內部控制系統需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當的人員，在適當及時的基礎下，評估控制的設計和運作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內部控制能持續(xù)有效的運作。具體包括：持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報告缺陷。建立健全內部審計機構，配備綜合素質較高的審計人員來完成這項工作，是企業(yè)經濟管理中在主要一環(huán)。