邢金峰 蘇瑞峰 王永

[摘要]本文通過可行性分析，構(gòu)建集體企業(yè)數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督工作模式，并以財務(wù)管理審計、工程管理審計及人力資源管理審計為例，明確持續(xù)審計的內(nèi)容及職責(zé)定位、確定工作流程、建立工作機(jī)制，旨在為集體企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字化? ? 集體企業(yè)? ? 審計? ? 工作模式

電網(wǎng)公司系統(tǒng)集體企業(yè)經(jīng)過多年發(fā)展，在提供電網(wǎng)建設(shè)、后期服務(wù)等方面做出了積極貢獻(xiàn)。但集體企業(yè)歷史沿革長、地域分布廣，在經(jīng)營管理、市場競爭以及內(nèi)控建設(shè)等方面還有待進(jìn)一步提升，尤其是在大數(shù)據(jù)時代開展數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督，有助于集體企業(yè)進(jìn)行全面管理風(fēng)險、評價風(fēng)險并及時采取控制措施，有效降低集體企業(yè)在運(yùn)營中出現(xiàn)風(fēng)險的可能性。

一、必要性分析

大數(shù)據(jù)時代的到來給內(nèi)部審計工作帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。一方面，審計監(jiān)督面臨事后審計向事中事前審計轉(zhuǎn)變、抽樣審計向全量審計轉(zhuǎn)變、從防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變。面對龐大的數(shù)據(jù)量、多樣的數(shù)據(jù)類型、復(fù)雜的分析挖掘技術(shù)，傳統(tǒng)審計方式無法適應(yīng)目前需要，大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計監(jiān)督從局部抽樣審計向全量數(shù)據(jù)分析模式轉(zhuǎn)變提供了可能，促進(jìn)監(jiān)督成果應(yīng)用機(jī)制從“結(jié)果為主”向“結(jié)果和過程并重”轉(zhuǎn)變，審計監(jiān)督模式的深度轉(zhuǎn)型迫在眉睫;另一方面，大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計工作提供了一個“全數(shù)據(jù)”模型，即“樣本等于總體”，使審計全覆蓋成為可能。依托分析工具構(gòu)建模型，對核心要素進(jìn)行全樣本大數(shù)據(jù)分析，把握總體、精準(zhǔn)定位，突破了傳統(tǒng)模式下由于單位、專業(yè)、資源壁壘造成的監(jiān)督缺位，實(shí)現(xiàn)對核心業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)的全面排查，推動實(shí)現(xiàn)核心業(yè)務(wù)和對象監(jiān)督全覆蓋。

二、可行性分析

（一）大力實(shí)施瘦身健體，營造良好內(nèi)控環(huán)境

自2017年開始，國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)開展了集體企業(yè)突出核心業(yè)務(wù)、實(shí)施瘦身健體工作，在明確核心業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，通過對外轉(zhuǎn)讓、清算關(guān)閉、重組整合等措施，進(jìn)一步突出并做強(qiáng)核心業(yè)務(wù)，深度壓減企業(yè)戶數(shù)，全面提高業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、管理集中度，推動依法經(jīng)營、規(guī)范管理工作邁上新臺階，為集體企業(yè)深化改革奠定基礎(chǔ)。同時，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，健全集體企業(yè)“三會一層”（即股東會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層）法人治理結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限。建立健全黨、紀(jì)檢監(jiān)察、工會等組織，將黨建工作要求納入企業(yè)章程，黨委會作為董事會、經(jīng)理層決策重大問題的前置程序，持續(xù)加強(qiáng)黨的建設(shè)，嚴(yán)格落實(shí)“三重一大”決策制度。規(guī)范議事規(guī)則和決策流程，建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效制衡的治理機(jī)制。監(jiān)事會是集體企業(yè)的經(jīng)營監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對股東會（股東）負(fù)責(zé)，監(jiān)督董事、高級管理層成員履職行為，協(xié)助主辦單位履行監(jiān)督職能，不參與、不干預(yù)集體企業(yè)的經(jīng)營決策和經(jīng)營管理活動。監(jiān)事會的設(shè)立，使集體企業(yè)能夠在內(nèi)外部監(jiān)督下更好地運(yùn)轉(zhuǎn)，使內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)一步得到優(yōu)化和提升，為開展集體企業(yè)內(nèi)部審計奠定了堅實(shí)基礎(chǔ)。

（二）建立健全審計組織機(jī)構(gòu)，提供監(jiān)督保障

為進(jìn)一步充分發(fā)揮審計監(jiān)督效能，完善“上審下”機(jī)制，2017年12月，國家電網(wǎng)公司在各省級電網(wǎng)公司層面，成立了審計中心，其職責(zé)是按照統(tǒng)一的制度辦法、業(yè)務(wù)流程和工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施各類審計項(xiàng)目，開展日常審計監(jiān)督，評價其內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況等。

目前，在省級電網(wǎng)公司層面，形成了以省公司審計部、審計中心為主線，以市公司、縣公司審計人員為基礎(chǔ)的省、市、縣公司三級審計監(jiān)督體系。同時，結(jié)合實(shí)際工作需要，還在持續(xù)探索構(gòu)建審計與監(jiān)察、巡察、法律、運(yùn)營監(jiān)測等相結(jié)合的大監(jiān)督體系，旨在適應(yīng)新形勢下審計監(jiān)督體系發(fā)生的變化。

（三）全面推行信息化建設(shè)，奠定堅實(shí)基礎(chǔ)

近年來，國網(wǎng)公司系統(tǒng)一直注重信息化發(fā)展與投入，相繼完成ERP系統(tǒng)、集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺NC系統(tǒng)等平臺并投入使用。尤其是集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺NC系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)即可實(shí)施遠(yuǎn)方在線查詢，為開展數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。首先，數(shù)據(jù)來源均為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完整性能夠得到有效保證。其次，由于是內(nèi)部審計，能夠調(diào)配本專業(yè)領(lǐng)域的專家開展此項(xiàng)工作，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒?，快速進(jìn)入角色。最后，經(jīng)過實(shí)際應(yīng)用后，對部分功能可進(jìn)行完善和改進(jìn)，有助于全面提升審計工作效率。

三、審計內(nèi)容

（一）財務(wù)管理審計

1.備用金管理。首先，通過集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺NC系統(tǒng)，對往來賬和備用金科目進(jìn)行分析，導(dǎo)出三年的明細(xì)賬。其次，對導(dǎo)出的明細(xì)賬，統(tǒng)計領(lǐng)用備用金較為集中的個人、事項(xiàng)，對其借用與銷賬時間（備用金的借貸方）進(jìn)行分析，統(tǒng)計出超過三個月、跨年、甚至未還的記錄。若發(fā)現(xiàn)長時間未歸還的情況，將其列入疑點(diǎn)清單進(jìn)行核實(shí)反饋。

2.收入真實(shí)性。結(jié)合集體企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況，通過集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺NC系統(tǒng)，查詢主營業(yè)務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，選取金額較大或臨近資產(chǎn)負(fù)債表日前或日后的收入，查閱相關(guān)合同、訂購單以及驗(yàn)收單等過程性佐證資料，重點(diǎn)查看收入的真實(shí)性以及是否記錄正確的會計期間。

3.費(fèi)用完整性。結(jié)合集體企業(yè)費(fèi)用發(fā)生情況，通過逆查法確定其是否完整。首先，選取費(fèi)用發(fā)生集中的時間或臨近資產(chǎn)負(fù)債表日前或日后的時間。其次，查閱相關(guān)過程證實(shí)性資料。最后，查詢集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺NC系統(tǒng)，重點(diǎn)查看是否完整入賬。

（二）工程管理審計

1.合同查詢。通過經(jīng)法系統(tǒng)，按年度查詢合同清單并進(jìn)行分類，可按金額大小進(jìn)行排序，便于現(xiàn)場審計時提供合同清單。同時，還可查詢合同簽訂時間是否符合相關(guān)要求。

2.工程類查詢。根據(jù)整理出的合同清單，篩選出與工程相關(guān)的清單，對工程的收入和成本進(jìn)行統(tǒng)計分析，對毛利過高或過低的情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，主要看是否合理，必要時可現(xiàn)場查閱或要求提供相關(guān)佐證資料。

（三）人力資源管理審計

1.人員信息。首先，利用集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺NC系統(tǒng)的人資模塊導(dǎo)出人員信息，按人員用工性質(zhì)進(jìn)行分類統(tǒng)計。其次，利用主業(yè)單位ERP系統(tǒng)的人資模塊，查詢?nèi)藛T信息。最后，將上述兩方面的人員信息進(jìn)行比對，檢查其一致性，若發(fā)現(xiàn)差異，可列入疑點(diǎn)清單進(jìn)行核實(shí)反饋。

2.人工成本。通過集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺NC系統(tǒng)，查詢?nèi)斯こ杀景l(fā)生情況，與同期比、與預(yù)算比、與平均比，若發(fā)現(xiàn)存在較大差異，可列入疑點(diǎn)清單進(jìn)行核實(shí)反饋。

四、職責(zé)分工

（一）審計工作組

為保證數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督發(fā)揮實(shí)效、落到實(shí)處，結(jié)合實(shí)際工作情況，在審計中心現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上，按照專業(yè)重新組合，成立若干工作小組，其具體職責(zé)為：開展集中審計，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的整改進(jìn)度進(jìn)行全過程跟蹤，同時定期報送工作成果。

（二）各單位

對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)反饋;對于確認(rèn)為問題的，研究制訂改進(jìn)計劃和工作方案，并負(fù)責(zé)督導(dǎo)落實(shí);根據(jù)工作需要，按要求及時提供必要的審計資料。

五、工作流程

整體工作流程分為集中審計、核實(shí)反饋、問題確認(rèn)、問題整改、成果報送五個步驟。

一是集中審計。工作組每月定期開展集中審計，過程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，填寫疑點(diǎn)核實(shí)工單，經(jīng)相關(guān)人員審核后，下發(fā)至涉及疑點(diǎn)的單位。二是核實(shí)反饋。各單位在接到核實(shí)工單后，組織開展現(xiàn)場核實(shí)工作，并于5個工作日內(nèi)完成反饋，根據(jù)需要提供相關(guān)佐證材料。三是問題確認(rèn)。工作組根據(jù)反饋結(jié)果，2個工作日內(nèi)完成問題確認(rèn)工作。針對問題事項(xiàng)，編寫審計底稿，經(jīng)業(yè)務(wù)小組長、主審審核后，歸檔留存并納入審計報告。四是問題整改。各單位在接到問題整改通知單后，5個工作日內(nèi)完成改進(jìn)計劃和方案的制訂，并報送工作組。同時，每周定期報送整改進(jìn)展直至整改完成。將問題進(jìn)行分類，可分為一般問題、重大問題等，均要明確整改期限。五是成果報送。工作組每月及時匯總本月發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)及核實(shí)情況，對工作整體情況進(jìn)行分析，定期編寫分析報告，重點(diǎn)對疑點(diǎn)核實(shí)情況、發(fā)現(xiàn)情況以及整改情況等進(jìn)行評價，為后期工作的開展奠定良好基礎(chǔ)。

六、工作機(jī)制

一是建立閉環(huán)管理機(jī)制。以PDCA循環(huán)管理模式，對數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督實(shí)施全過程管理，從發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)開始，經(jīng)過核實(shí)反饋、問題確認(rèn)，直到問題整改，全面施行閉環(huán)管理。閉環(huán)管理有助于提升工作的整體效能，及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，進(jìn)而為后期優(yōu)化提升奠定良好基礎(chǔ)。二是建立聯(lián)絡(luò)溝通機(jī)制。工作組與各單位間要建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，建立聯(lián)絡(luò)溝通制度，確定上下信息傳達(dá)及時準(zhǔn)確，全面做好系統(tǒng)權(quán)限開放、資料提供、核實(shí)反饋等事項(xiàng)，為數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督提供有力支撐。三是建立優(yōu)化提升機(jī)制。在完成既定任務(wù)的同時，又要結(jié)合實(shí)際，大膽開拓創(chuàng)新。結(jié)合實(shí)際工作情況，定期組織專業(yè)人員進(jìn)行深入研究，優(yōu)化完善操作指引，提出急需解決的問題并加以改進(jìn)，進(jìn)而不斷提升審計質(zhì)效。

通過開展集體企業(yè)數(shù)字化審計監(jiān)督，不但使內(nèi)部審計的廣度不斷拓展，智能審計模型還將審計人員從常規(guī)性、機(jī)械性賬務(wù)資料核查中解放出來，開展問題的深度挖掘和分析，有利于審計質(zhì)量的提升和風(fēng)險防控能力的增強(qiáng)。但是，審計方式方法以及選取的審計內(nèi)容，在實(shí)際工作中還有待于進(jìn)一步優(yōu)化和提升。相信隨著實(shí)踐的不斷深入，數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督能夠更加充分地發(fā)揮作用，當(dāng)好集體企業(yè)的“護(hù)航人”。