龐革英 孫秀麗

[摘要]本文在分析工程結(jié)算審核業(yè)務(wù)外包過程存在的外包單位選擇風險以及審核質(zhì)量、進度和成本風險的基礎(chǔ)上，基于高校內(nèi)審視角并從實務(wù)角度出發(fā)提出防控風險措施，以達到選擇資信好的外包單位、在預期時間內(nèi)以最佳成本支出高質(zhì)量完成結(jié)算審核工作的目的。

[關(guān)鍵詞]高校? ? 工程結(jié)算? ? 業(yè)務(wù)外包? ? 風險防控

工程結(jié)算審核作為工程造價控制的最后一關(guān)，是高校內(nèi)審部門關(guān)注的重要事項之一，但因?qū)I(yè)技術(shù)人員及相關(guān)資源配置的限制，高校內(nèi)審人員很難高質(zhì)量地完成目前的工程審計任務(wù)。

一、當前高校工程結(jié)算審核業(yè)務(wù)外包存在的風險

（一）單位選擇風險

實踐證明，通過公開招標方式選擇結(jié)算審核外包單位，部分外包單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行效果并不理想，其原因在于：一是大部分高校不具備編制招標文件和組織評標的能力，需要委托招標代理來實施招標業(yè)務(wù)，個別招標代理會擅自修改招標文件中的技術(shù)條款及評分標準或設(shè)置一些妨礙投標人公平競爭的條件。二是個別外包單位通過壓低投標費率的方式中標，在業(yè)務(wù)實施過程中，考慮到成本因素不會配備足夠資歷的人員參與項目。三是公開招標選擇的單位具有隨機性，由于審計機構(gòu)對高校的業(yè)務(wù)活動了解程度不同，與高校內(nèi)審人員的溝通需要較長時間;加之外包單位人員大多實行聘任制，可能出現(xiàn)協(xié)作風險和道德風險。四是審計業(yè)務(wù)可以外包，但審計的最終責任不能外包，若外包單位服務(wù)水平不高，高校在接受上級機關(guān)的各類審計及巡視檢查時，可能面臨審計質(zhì)量責任風險。

（二）外包質(zhì)量風險

控制好工程結(jié)算審核質(zhì)量尤為重要，外包單位的業(yè)務(wù)能力及服務(wù)效果往往對審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。從外包單位角度來看，影響審計質(zhì)量的原因如下：一是外包單位作為自負盈虧的企業(yè)，必然以追求經(jīng)濟效益為主要目標。二是現(xiàn)行外包單位技術(shù)人員變動頻繁，造價人員執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德參差不齊，部分造價人員責任心不強，給外包工作質(zhì)量埋下隱患。三是外包單位與高校內(nèi)審計人員的關(guān)注重點和關(guān)注范圍存在差異。

（三）工程進度風險

實踐中，合同金額較大的工程往往結(jié)算審核時間較長，結(jié)算進度緩慢成為施工單位以“建設(shè)單位有意拖欠工程款”而拖欠工人工資的理由。有的高校在接受省委巡視組巡視檢查時，巡視組將工程項目竣工后未及時完成結(jié)算審核作為巡視問題提出。

（四）成本費用風險

大部分高校在外包結(jié)算審核項目時，因沒有其他可借鑒的收費依據(jù)，還是選擇參照市場放開之前的建設(shè)工程造價服務(wù)收費標準來確定外包服務(wù)費用。經(jīng)過近幾年的實踐發(fā)現(xiàn)，按原有造價服務(wù)收費標準進行咨詢費的計算，在實施過程中易造成工程費用增加問題，原因在于：一是施工單位有意報高工程結(jié)算送審造價，無形中配合了結(jié)算審核外包單位要有一定的核減額，賺取預期收益的需要，而如果虛高部分沒有被完全核減，施工單位則會受益，損害委托人的經(jīng)濟利益。二是施工單位初始送審資料工程量算少或漏報項目，也往往造成高校和外包造價咨詢單位就結(jié)算咨詢費的計取產(chǎn)生分歧。

二、防控工程結(jié)算審核外包風險的措施

（一）依法依規(guī)，嚴格程序，建立完善的監(jiān)控和考核體系

1.由高校上級主管部門或從高校抽選部分專家成立工作小組，結(jié)合國家相關(guān)政策規(guī)定，牽頭制定一套科學的選擇程序和標準，擇優(yōu)選擇并整合一批規(guī)模大、信譽優(yōu)的工程咨詢單位形成資源庫，各高校共享。高?？山Y(jié)合自身實際情況制定選取方式，如施工合同額1000萬元以下的結(jié)算審核項目，直接從庫中隨機搖號抽選外包單位;1000萬元以上的項目，可在庫中邀請幾家信譽更好、能力更強的單位進行方案報價，擇優(yōu)選取。

2.建立資源庫監(jiān)管制度并設(shè)立監(jiān)控平臺，結(jié)合行業(yè)現(xiàn)有評價指標，建立一套完善的考核體系。各高校完成審核項目后，在監(jiān)控平臺上定期對社會審計機構(gòu)及外包單位主審人員的審核過程質(zhì)量、審核成果準確性及規(guī)范性、審核工作紀律等方面進行考核評分，實現(xiàn)資源共享，以作為其他高校的重要參考依據(jù)。同時，通過監(jiān)控平臺構(gòu)建全程跟蹤式的考核機制，將高校對外包單位聯(lián)合考評的結(jié)果作為下一年度入庫資格的重要評判指標，對于業(yè)務(wù)能力欠佳的外包單位，及時從庫中淘汰剝離。

3.完善相關(guān)法律法規(guī)，使外包單位和執(zhí)業(yè)人員的工作質(zhì)量及執(zhí)業(yè)道德受到法律約束和制裁。目前，《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》《廣東省建設(shè)工程造價管理規(guī)定》等文件對工程造價咨詢企業(yè)及造價人員的從業(yè)要求和法律責任作出了具體規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，要進一步強化以質(zhì)量和信用為核心的國家政府、行業(yè)及外包業(yè)務(wù)委托人形成的三級監(jiān)管機制，特別是建立起高位法對外包單位參與國有資金投資項目審計的責、權(quán)、利以及相關(guān)執(zhí)業(yè)行為的規(guī)定和懲罰措施，對外包單位形成強有力的震懾作用。

（二）規(guī)范合同，加強管理，建立爭議問題處理機制

1.以合同為基礎(chǔ)，明確結(jié)算審核質(zhì)量要求及責任。簽訂服務(wù)合同是開展工程結(jié)算審核外包業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。為保證結(jié)算審核工作質(zhì)量，在合同專用條款中要明確結(jié)算審核項目負責人及主審技術(shù)人員的工作責任、執(zhí)業(yè)能力和道德素養(yǎng);約定好結(jié)算審核涉及的范圍及內(nèi)容、結(jié)算審核報告及管理建議書等書面材料的編報和提交要求;強化責任追究條款，對于內(nèi)審人員及高校上級主管部門復審（包括各類上級審計及巡視）過程中發(fā)現(xiàn)的結(jié)算審核質(zhì)量問題制定相應懲罰措施，并依法保留對造價咨詢單位質(zhì)量責任的永久追究權(quán)。

2.成立項目組，加強過程管理及質(zhì)量復核。高校內(nèi)審部門成立負責結(jié)算審核外包工作的項目組，做好結(jié)算審核過程的聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督及控制工作，包括做好外包工作的計劃安排及工程結(jié)算相關(guān)資料的接收與移交，確保資料的相對完整及規(guī)范;加強對業(yè)務(wù)實施過程的監(jiān)督和控制，所有的結(jié)算對數(shù)、會議及施工現(xiàn)場查看都必須由內(nèi)審部門項目組人員在場，避免外包單位及施工單位私下接觸;根據(jù)項目進展情況進行外包質(zhì)量風險判斷，提出解決建議。項目組要采取多樣化的復核控制方法保證審核質(zhì)量，包括：（1）大數(shù)控制。要先對審核結(jié)果有個預設(shè)判斷，施工合同總價扣掉暫列金加上變更調(diào)整金額后得出的造價，在暫不考慮人材機調(diào)價差及大的清單工作量計算失誤的情況下，應該作為工程項目預設(shè)的大數(shù)控制目標。（2）技術(shù)經(jīng)濟指標分析控制。將外包單位提供的結(jié)算審核結(jié)果量化成單方造價指標及主要建材單方耗用量指標，將其與工程所在地造價管理部門發(fā)布的同類工程指標及單位內(nèi)部同期施工的同類工程指標數(shù)據(jù)進行分析對比，找出差異較大的項目，由外包單位作出解釋并進行重點復核。（3）外包單位結(jié)算審核價與施工單位投標報價的對比分析控制。將外包單位結(jié)算審核報告中施工合同部分的分部分項工程量計價表與施工單位投標報價對應的相應表格進行對比分析，快速發(fā)現(xiàn)原合同工作內(nèi)容中涉及的造價變化較大的項目，因綜合單價包干不變，進一步具體分析核實，可較容易地判斷是原清單預算編制不準確，還是外包單位工程量審核計算錯誤。（4）抽取重點項目進行分析復核控制。對于工程施工中的變更、簽證等項目，通過重點復核工程量計算及工程單價套用是否正確、是否與原合同內(nèi)項目重復計列等來保證結(jié)算審計質(zhì)量。（5）查看重點計價合同條款的執(zhí)行。如工程量清單項目綜合單價調(diào)價、人材機調(diào)價差、變更簽證及措施項目費計價等是否嚴格按合同條款約定進行調(diào)整。

3. 組建爭議處理機構(gòu)，完善高校工程結(jié)算爭議問題處理機制。工程結(jié)算審核過程中經(jīng)常發(fā)生一些較大的爭議，爭議事項往往不僅涉及技術(shù)層面問題，為避免內(nèi)審部門項目組和外包單位造價人員專業(yè)及認知范圍的局限，以及少數(shù)人私自拍板定案、簡化對較大爭議問題的處理而導致的后續(xù)外部審計的不確定性風險，高?？捎蓪徲嫴块T、工程業(yè)務(wù)實施部門、招投標部門、法治及財務(wù)等部門組成爭議問題處理委員會，并建立相應的管理制度。對達到一定規(guī)模的爭議事項提交委員會討論，規(guī)范工程審計過程，減少各類審計風險。

（三）充分溝通，積極跟進，切實提高工作效率

1.審前充分溝通，明確管理要求。高校內(nèi)審部門項目組要充分做好對外包單位的審前動員及溝通，將結(jié)算審核工作流程、工程項目基本信息、施工過程的重要變更特別是取消刪減的項目情況、計價相關(guān)的施工合同專用條款等向咨詢公司作重點說明。同時，對外包單位的審核工作提出具體要求，如約定好初審報告提交及向?qū)W校和施工單位書面反饋意見的時間，結(jié)算審核書面材料應涵蓋的內(nèi)容及格式要求，并將上述要求落實在服務(wù)合同中，避免外包單位反饋不及時、關(guān)注點疏漏或撰寫的材料不符合要求、需要重新修改等，拖延審核項目進度。

2.審中積極跟進，把握工程進度。結(jié)算審核過程中，應與外包單位造價人員保持密切的溝通與聯(lián)系，及時掌握審核工作的進展、發(fā)現(xiàn)的主要問題，對不明確的問題及時協(xié)調(diào)處理，需要補充資料的提前與業(yè)務(wù)實施部門溝通。根據(jù)項目審核需要，及時組織安排外包單位、校內(nèi)基建業(yè)務(wù)實施部門及施工單位開展結(jié)算對數(shù)會議。會前確定好會議內(nèi)容，施工單位及外包服務(wù)單位必須就擬討論內(nèi)容形成書面意見，內(nèi)審部門項目組提前將書面意見發(fā)給參會各方，以便大家了解會議內(nèi)容，做好充足準備。特別是施工單位對外包單位的審核結(jié)果存在異議的，要在會上做充分的解釋并提供相關(guān)依據(jù)。組織各方對會議內(nèi)容進行逐條確認并簽字，對爭議較大難以達成一致意見的項目，會后由相關(guān)單位形成書面意見交給內(nèi)審部門項目組。

3.建立工程結(jié)算項目綜合管理臺賬和需處理事項記錄表。從施工單位報送的結(jié)算送審資料移交給外包單位開始，對后續(xù)涉及的每個結(jié)算審核進程，如時間及具體事由進行詳細記錄，通過臺賬隨時了解項目進展、預警結(jié)算審核進度滯后風險，據(jù)此采取措施;對于涉及金額達到一定規(guī)模的結(jié)算爭議事項，及時提交結(jié)算爭議問題處理委員會討論，進而掌控結(jié)算進度的主動權(quán)，規(guī)避潛在法律風險。

（四）科學計費，激勵約束并舉，充分調(diào)動外包單位積極性

1.外包服務(wù)合同中約定好造價咨詢服務(wù)費計取原則。針對問題，最好的解決辦法是順應國家放開建設(shè)工程造價咨詢服務(wù)收費標準的大趨勢，結(jié)合項目實際，制定一個科學公正、避免產(chǎn)生分歧并充分考慮各方經(jīng)濟利益的相對合理的計費方式。某校采取的咨詢費計算方法是咨詢費收費基礎(chǔ)=基本收費+效益收費，自行委托外包單位的項目，咨詢費計取方式為按收費基礎(chǔ)下浮20%，公開招標選擇委托單位的項目則由投標單位按收費基礎(chǔ)報下浮率。收費基礎(chǔ)中的基本收費在合同中約定為一個固定數(shù)值，在合同實施過程中均不做調(diào)整，以施工合同額作為基礎(chǔ)，參照《廣東省建設(shè)工程造價咨詢服務(wù)收費項目和收費標準表》中差額定率分檔累進的方法計算，如施工合同額為6000萬元的工程，測算咨詢費基本收費約10萬元，則在咨詢合同中直接約定咨詢費基本收費為10萬元，避免因施工單位后補資料而引起外包單位向?qū)W校額外申請咨詢費用補償?shù)娘L險。效益收費一般約定為工程總核減額的一定比例，如5%，總核減額為工程最終審定結(jié)算價與施工單位送審結(jié)算價的差額。

2.充分考慮影響結(jié)算審核外包單位工作量及工作收益的特殊因素。實踐中，盡管審計部門以書面形式對業(yè)務(wù)實施部門及施工單位提出保證送審資料真實、完整、有效的要求，但施工單位又在對數(shù)過程中發(fā)現(xiàn)已報的工程量算少或項目漏報的情況仍普遍存在，因此難免出現(xiàn)工程造價核增的部分，若這部分金額較大，會大幅沖減結(jié)算審核外包單位的總審減額，使其經(jīng)濟利益受損，影響工作積極性，因此有必要對這類特殊情況給予充分考慮。另外，一些大型工程建設(shè)項目10%甚至20%多的審減額，也印證了施工單位虛高結(jié)算送審造價的客觀情況。外包單位發(fā)揮自身在工程造價方面的經(jīng)驗和專業(yè)優(yōu)勢，幫助學校擠出結(jié)算送審價中的“水分”，學校要秉持公平理性的態(tài)度，給予外包單位一定的審核費用。

3.施工單位作為工程結(jié)算審核工作利益鏈中的一方，也有必要對自己提供資料的真實性、完整性、合理性負責。如果施工單位提供的竣工結(jié)算送審價虛高或?qū)?shù)過程中補報超過一定規(guī)模的結(jié)算送審額，本著誰受益誰付費的原則，由此給高校帶來的額外咨詢費支出應由施工單位承擔，并在施工合同中約定清楚，比如增加條款，若審定的結(jié)算造價與施工單位所報的結(jié)算造價對比，核減額超過審定結(jié)算造價的一定比例，則審核咨詢費全部由施工單位承擔，在結(jié)算造價中扣減，或約定若審定的結(jié)算造價與施工單位所報的結(jié)算造價對比，核減額超過審定結(jié)算造價的一定比例，對于超出比例部分的審核咨詢費由施工單位承擔等;對補報資料問題也要進行經(jīng)濟約束，如在施工合同中增加條款，因施工單位原因在結(jié)算審核過程中補報的結(jié)算送審造價超過一定金額，按補送部分審定后造價的一定比例扣減結(jié)算造價，作為審核咨詢費用等，具體金額和比例等各高校可結(jié)合項目情況進行設(shè)定。通過在施工合同中約定上述懲罰條款，約束了施工單位結(jié)算資料報送的隨意性，保證業(yè)主承擔的結(jié)算審核咨詢費可控，對造價咨詢公司的經(jīng)濟利益訴求也有了合理的經(jīng)費保障。

工程竣工結(jié)算審核工作技術(shù)性強、環(huán)節(jié)多、難度大、風險高，其質(zhì)量直接關(guān)系高校和施工單位的切身利益，只有實現(xiàn)外部資源與內(nèi)部資源的有效融合，才能較好地解決高校普遍面臨的基建審計任務(wù)繁重與現(xiàn)有內(nèi)部審計資源不足的突出矛盾。

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