高博

[摘要]本文通過對國際同業(yè)復核報告中美國審計署的實踐進行摘譯介紹，以期為我國銀行內(nèi)審工作提供參考借鑒，從而進一步提升內(nèi)審工作的質量和水平。

[關鍵詞]美國? ? 審計署? ? 同行評審? ? 實踐? ? 內(nèi)審工作

一、美國審計署的實踐

美國審計署在《政府審計準則》（Government Auditing Standards）中明確要求，每一個按照政府審計準則執(zhí)行審計業(yè)務的審計機構，都應當至少每三年接受一次由一個獨立于被檢查組織的檢查者對其審計業(yè)務進行外部同業(yè)復核。2017年由丹麥、芬蘭、新西蘭和聯(lián)合國最高審計機關組成的國際審計小組針對美國審計署的績效和財務審計開展了同行評審，在評審報告中包含了正式評審意見、審計署的良好做法、提出的相關建議等內(nèi)容。

國際同業(yè)復核小組總結了美國審計署的五項工作做法，其主要內(nèi)容如下。

（一）高層價值觀

高層的基調及價值觀是美國審計署質量保證框架的重要部分，即確保領導風格與美國審計署的核心價值觀和專業(yè)標準保持一致。美國審計署的價值觀主要包括三個方面：一是問責制。美國審計署為國會提供專業(yè)服務，協(xié)助監(jiān)督聯(lián)邦的計劃、政策和運作。二是公正性。美國審計署對其所有活動采取專業(yè)、客觀、實事求是、無黨派、非意識形態(tài)、公正的態(tài)度。三是可靠性。美國審計署提供高質量的報告、證詞、簡報、法律意見以及及時、準確、有用的審計產(chǎn)品和服務。

美國審計署領導層將價值觀嵌入整個組織。國際同業(yè)復核小組指出，質量控制程序為員工遵守核心價值觀提供了基礎。和以前的同業(yè)復核一樣，美國審計署的高級管理人員非常注重質量，并將此滲透到組織的各個層次。通過高級管理人員培訓、每周會議、雙周風險管理以及常務董事級別定期會議等方式加強高層領導力。

（二）學習與發(fā)展

美國審計署擁有強大的學習、發(fā)展戰(zhàn)略和計劃，旨在支持組織不同層次的需求。將戰(zhàn)略與培訓相結合，使各級工作人員具備必要技能，并提供更廣泛的技術和利于個人發(fā)展的培訓。

美國審計署期望組織具有較好的學習知識、培養(yǎng)人才的內(nèi)審文化。給同業(yè)復核小組留下深刻印象的是，為準備晉升到高級行政人員職級的人員制訂兩年人力資源發(fā)展方案，該方案為晉升到任何政府機構的高級職位人員做好準備。同業(yè)復核小組也對美國審計署更加關注支持多樣性和包容性的學習氛圍印象深刻。

（三）高風險清單和“五角星”評級體系

每兩年選舉產(chǎn)生新一屆國會時，美國審計署就會公布高風險清單。該清單包括美國審計署認為由于管理不善和轉型需要等原因而存在高風險的機構和領域。2017年的清單上有34個風險。

2015年，美國審計署引入了一個新的框架——“五角星”評級系統(tǒng)，開發(fā)了一些可以從高風險清單中刪除的行動實例，這些實例使用便于理解的通用語言，使機構能夠更容易地理解需要采取哪些步驟來處理風險。

（四）通過社交媒體進行有效溝通

美國審計署的公共事務辦公室在審計工作的早期階段就參與其中，促進審計結果有效溝通。美國審計署使用各種形式的社交媒體來公布其審計發(fā)現(xiàn)，如Twitter、Facebook和WatchBlog。由于將社交媒體作為溝通手段存在固有風險，美國審計署為此制定了管理流程，分析了不同形式社交媒體的使用，以便更有針對性地進行管理。同業(yè)復核小組發(fā)現(xiàn)，美國審計署使用社交媒體接觸受眾的方法是一個良好實例，其他審計機關可以從中受益。

（五）內(nèi)部利益相關者

美國審計署雇用許多專家作為內(nèi)部利益相關者，包括律師、學者和行業(yè)專家，高級管理人員確保使用適當?shù)睦嫦嚓P者。同業(yè)復核小組采訪過的員工，都強調了利益相關者的意見。這種引入利益相關者的做法是獨特的，其利益相關者為團隊提供高質量的專家意見，是審計工作不斷發(fā)展的基礎。這是其他審計機關可以借鑒的良好實踐。

二、評審報告中提出的改進建議

（一）最大限度地發(fā)揮審計業(yè)務管理系統(tǒng)的潛力

2015年6月以來，美國審計署推出了一個新的審計業(yè)務管理系統(tǒng)（EMS），為員工及管理層提供審計項目的數(shù)據(jù)信息，并生成一系列的管理報告。截至2017年4月，所有的審計項目小組都使用審計業(yè)務管理系統(tǒng)來管理審計工作。審計業(yè)務管理系統(tǒng)能生成若干標準報告，如項目組合報告、員工和項目進度報告以及其他監(jiān)督報告等。

審計業(yè)務管理系統(tǒng)使管理審計項目變得更加簡單、持續(xù)，在管理單個審計項目、整個審計組織和其他事項等方面的效率也得到進一步提高。但是，隨著美國審計署對審計業(yè)務管理系統(tǒng)的進一步升級，建議美國審計署可以進一步研究如何利用好審計業(yè)務管理系統(tǒng)中的信息。

（二）持續(xù)提高審計報告的清晰度

審計報告的目的是以清晰、易于理解的方式向目標受眾傳達重要信息。在同業(yè)復核小組抽樣的審計報告中，雖然有些報告討論了專業(yè)性、技術性很強的主題，但報告依然結構嚴謹、邏輯清晰、內(nèi)容清晰、易于理解。但也有一些報告的清晰度不佳，如一些報告語言煩瑣、頻繁使用專業(yè)術語和縮寫詞。建議美國審計署應持續(xù)提高報告的清晰度，綜合分析報告的基本要素，列出清晰的報告范例，并鼓勵審計人員相互學習。

（三）進一步關注摘要頁的清晰度

美國審計署在大多數(shù)報告中包括一個摘要頁面，用以高度概括報告中發(fā)現(xiàn)的主要問題及相關建議。根據(jù)美國審計署的制度要求，摘要頁面必須獨立成文，提供符合政府審計準則要求的證據(jù)和細節(jié)。在被同業(yè)復核小組抽樣的審計報告中，有些摘要頁面可以采用更加簡潔、易于理解的方式傳達信息。為此，美國審計署需要考慮在摘要頁面多使用圖形、少使用長段落和縮略詞。此外，建議摘要頁面更加清晰地說明審計工作的原因以及審計結果的重要性。

（四）繼續(xù)探索審計結果的溝通方式

美國審計署溝通審計發(fā)現(xiàn)主要采取四種方式，即報告、統(tǒng)一編號的信函、簡報和證詞。隨著數(shù)字通信環(huán)境以及用戶獲取信息方式的變化，美國審計署正嘗試為閱讀者提供“快速播報”?！翱焖俨蟆睘榭焖賯鬟f報告中的關鍵信息提供了一個新的互聯(lián)網(wǎng)登錄頁面，它是一個限于650個字符的可視化頁面。同業(yè)復核小組認為這是一個積極的發(fā)展，美國審計署應更廣泛地應用“快速播報”，同時探索其他方式，便于向公眾和利益相關者傳遞審計結果。

（五）建立強化與利益相關者的合作機制

美國審計署與組織內(nèi)部的利益相關者建立合作機制，有助于提高審計的技能和專業(yè)勝任能力，其現(xiàn)有論壇可以實現(xiàn)知識分享。由于知識分享對于質量保證體系非常重要，美國審計署可以探索如何在與利益相關者合作中促進知識分享、提高分享效率，如分享如何制訂審計計劃的策略、如何同時管理多個任務的策略、如何改善最終產(chǎn)品的策略，以及工作中遇到的常見問題和挑戰(zhàn)、需要改進的方面和創(chuàng)新實踐等。

三、對我國銀行內(nèi)審工作的啟示

（一）探索建立同業(yè)復核模式

借鑒美國審計署定期組織開展國際同業(yè)復核的實踐，探索建立我國銀行同業(yè)復核模式，建立健全復核制度規(guī)范，明確復核流程、復核要求等，并在制度規(guī)范的指引下，由上級行組織獨立的復核小組定期開展同業(yè)復核工作，對審計項目的質量和效果等方面進行綜合復核，對于以往提出的改進建議進行持續(xù)跟蹤，對審計項目質量、問題整改等進行客觀評價。通過總結好的審計實踐做法，指出工作中存在的不足，以進一步提升我國銀行內(nèi)審工作質量。

（二）不斷提升審計報告質量

審計報告是審計工作成果的重要體現(xiàn)，但目前審計報告在格式、內(nèi)容、質量、效果等方面良莠不齊，原因之一是沒有詳細的制度規(guī)范進行科學指導，未充分發(fā)揮審計報告應有的建設性作用。面對上述問題，可借鑒美國審計署的實踐做法，在審計報告中引入摘要頁面，在撰寫報告時，應簡潔、清晰，報告發(fā)布的方式應更加靈活，便于閱讀者及時獲取報告的重要信息等。為此，可進一步健全審計報告管理制度規(guī)范，對審計報告的內(nèi)容、報告的發(fā)布等方面提出更加詳細的指導性意見，不斷總結高質量審計報告的良好做法，加大推廣力度和指導力度，不斷增加報告的規(guī)范性、可讀性及實用性，充分發(fā)揮審計報告應有的建設性作用。

（三）充分發(fā)揮外部專家作用

借鑒美國審計署引入內(nèi)部相關利益者的良好實踐，我國銀行也可以考慮引入外部專家參與審計實踐，以不斷提高審計技能和專業(yè)勝任能力，從而提升審計質量和效果。一方面，制訂審計方案時應充分考慮專家意見，通過“頭腦風暴法”等，進一步拓展審計思維，強化審計重點，細化審計實施方式;另一方面，審計過程應邀請專家全過程參與，進一步提高審計“嗅覺”和取證論證的嚴密性。此外，還可以邀請外部專家對審計工作質效提供獨立性評價，通過“內(nèi)行檢查內(nèi)行”的同業(yè)復核方式，不僅有利于促進行業(yè)間的相互學習與溝通，而且有助于提升審計工作的開放度、增強審計的透明度。更重要的是，能夠發(fā)現(xiàn)審計中的質量問題，通過質量控制體系來提高審計工作效率和效果。

（四）推進內(nèi)部審計信息化建設

美國審計署推出了審計業(yè)務管理系統(tǒng)（EMS），為員工及管理層提供所需的審計項目數(shù)據(jù)信息;引入了“五角星”評級系統(tǒng)，對風險信息通過信息化手段進行管理;借助互聯(lián)網(wǎng)廣泛應用“快速播報”，向公眾和利益相關者傳遞審計結果，這些做法不斷推動美國審計署工作向縱深發(fā)展。我國銀行可參考借鑒上述做法，通過加強內(nèi)部審計信息化建設來不斷提升內(nèi)審工作質效，如積極運用云計算、大數(shù)據(jù)等技術，完善銀行計算機輔助審計系統(tǒng)，實現(xiàn)重要業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)的標準化，實現(xiàn)更多業(yè)務領域的非現(xiàn)場審計。通過對海量數(shù)據(jù)的高效處理，提升審計效率、深度和廣度。此外，應積極運用銀行內(nèi)審業(yè)務綜合管理系統(tǒng)，提升審計項目信息化管理水平，積極分享工作中的良好實踐，促進行業(yè)共同提升內(nèi)審工作水平。