夏潤(rùn)宇

摘要：如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展在帶來了經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)也使得企業(yè)面臨更多風(fēng)險(xiǎn)，越來越多的不確定事項(xiàng)很大程度上影響著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)存在的或有事項(xiàng)嚴(yán)重阻礙其未來的發(fā)展且有著潛在風(fēng)險(xiǎn)，因而對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的研究有助于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。預(yù)計(jì)負(fù)債是指企業(yè)需要確認(rèn)的或有負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列為單獨(dú)負(fù)債。針對(duì)這一問題，提出了根據(jù)債務(wù)流動(dòng)和會(huì)計(jì)學(xué)科劃分的非流動(dòng)性預(yù)期明確，預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)，會(huì)計(jì)和報(bào)告，豐富了會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，有望進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任，進(jìn)一步對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法和改進(jìn)方法是反映相比，改進(jìn)方法的可行性。

關(guān)鍵詞：預(yù)計(jì)負(fù)債；稅務(wù)處理；會(huì)計(jì)處理；改進(jìn)方法

1會(huì)計(jì)與稅務(wù)中預(yù)計(jì)負(fù)債的處理

1.1預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理的規(guī)定及處理方法

產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)和未決訴訟以及對(duì)外擔(dān)保等產(chǎn)生可能性較大的負(fù)債都是預(yù)計(jì)負(fù)債所需核算的內(nèi)容。日常賬務(wù)處理中在確認(rèn)規(guī)定項(xiàng)目中預(yù)計(jì)負(fù)債金額而作會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。企業(yè)在以或有事項(xiàng)準(zhǔn)則為依據(jù)的情況下確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)等所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，我們應(yīng)該按照已經(jīng)確定的金額。由他的產(chǎn)品質(zhì)量來保證所決定的預(yù)計(jì)負(fù)債，我們應(yīng)該按照已經(jīng)確定下的金額，將“銷售費(fèi)用”寫為借方的科目，“預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”作為貸方。依據(jù)牢固資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)或者煤油和天然氣開采標(biāo)準(zhǔn)確定的放棄義務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債，我們應(yīng)改按照確定的金額，將“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”記為借方科目，“預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”作為貸方。在服務(wù)生活的固定資產(chǎn)天然氣資產(chǎn)，每一期利息發(fā)生的費(fèi)用是按處置成本決定的，把“財(cái)務(wù)費(fèi)用”記錄為借方賬戶，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”。預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)為企業(yè)合并的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)記入相關(guān)賬戶按照確定的金額。

1.2預(yù)計(jì)負(fù)債稅務(wù)處理的規(guī)定及處理方法

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是企業(yè)履行現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，或責(zé)任應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。這反映的是預(yù)期的債務(wù)。因?yàn)轭A(yù)計(jì)負(fù)債的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過百分之五十但還沒有到達(dá)基本確定的水平和量的測(cè)量只有在與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最佳估計(jì)數(shù)一致，根據(jù)稅收減除費(fèi)用扣除的原則，以企業(yè)稅法為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入數(shù)額的用度是不可以在納稅之前扣除的。

2預(yù)計(jì)負(fù)債在會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理中存在差異的問題及原因

2.1 預(yù)計(jì)負(fù)債在會(huì)計(jì)處理存在的問題及改進(jìn)方法

期末我們?cè)诰幹瀑Y產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立一個(gè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”的項(xiàng)目，并要在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)以下內(nèi)容?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”這個(gè)項(xiàng)目一定要?dú)w入資產(chǎn)負(fù)債表中的非流動(dòng)負(fù)債，著重標(biāo)明預(yù)計(jì)負(fù)債是屬于非流動(dòng)負(fù)債的項(xiàng)目。對(duì)于預(yù)期在一年里或者超過一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期里，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流出的現(xiàn)行義務(wù)是非?？赡艿模鶕?jù)它的這個(gè)性質(zhì)我們應(yīng)該把它計(jì)入流動(dòng)負(fù)債。

2.2 預(yù)計(jì)負(fù)債稅務(wù)處理存在的問題及改進(jìn)方法

為了確認(rèn)與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的企業(yè)，在稅前扣除費(fèi)用，應(yīng)該把發(fā)生在實(shí)際的稅收減免，所以我們現(xiàn)在確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，需要按照應(yīng)該繳納稅所得額的一個(gè)整頓。對(duì)實(shí)際損失預(yù)計(jì)負(fù)債的規(guī)定，無論實(shí)際損失大于或小于原扣繳，應(yīng)該先把原來的預(yù)計(jì)負(fù)債提供，為實(shí)際數(shù)量的出現(xiàn)或多或少的損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加或減少時(shí)，會(huì)計(jì)的利潤(rùn)，所以在納稅調(diào)整時(shí)，要按照原本的預(yù)計(jì)負(fù)債來減少應(yīng)納稅的所得額，轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)好的遞延所得稅的資產(chǎn)。

2.3國(guó)家與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的準(zhǔn)則不夠成熟

現(xiàn)在企業(yè)的投資者，決策人以及企業(yè)內(nèi)部的管理人員在看會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)很容易對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生一定認(rèn)識(shí)上的偏差。預(yù)計(jì)負(fù)債是由或有事項(xiàng)的發(fā)生而產(chǎn)生的，其結(jié)果是由未來事項(xiàng)的發(fā)生與否決定的，所以預(yù)計(jì)負(fù)債也具有相對(duì)的不確定性，預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量也就必不可少。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件和計(jì)量方法都有著很明確的規(guī)定。在日常賬務(wù)處理時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債作為非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行處理，但準(zhǔn)則卻沒有明確規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債的流動(dòng)性。我們國(guó)家的稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是因?yàn)椴煌闹贫劝才哦O(shè)立的，所以在所得稅核算當(dāng)中，稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算是不一樣的，從而使得計(jì)算出的結(jié)果存在一定差異。因?yàn)檫@些差異的存在給國(guó)家稅務(wù)部門的征收帶來了一定的麻煩，也使得企業(yè)的內(nèi)部工作人員在所得稅處理上造成一些困難。

3規(guī)范預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理政策建議

3.1提升企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的認(rèn)知以及社會(huì)責(zé)任感

現(xiàn)在的很多企業(yè)違規(guī)操作，追根究底有很大程度上是他們對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的重要性沒有真正的認(rèn)知，完全忽視其存在的重要性。為了粉飾他們的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，很多企業(yè)愿意通過各種虛假手段來掩蓋真實(shí)情況。在對(duì)利潤(rùn)的虛增，對(duì)虧損的瞞報(bào)等一系列方式之后以虛假的會(huì)計(jì)信息去欺騙投資者。還有些企業(yè)為了騙取上市，將自身的利潤(rùn)虛報(bào)，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)瞞報(bào)。企業(yè)作為社會(huì)發(fā)展的重要推動(dòng)者，不應(yīng)當(dāng)將其作為增減利潤(rùn)的手段，要么確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，要么就將或有信息真實(shí)的披露。

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)是對(duì)于未來企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，然而很多企業(yè)只看到當(dāng)前的利益，并沒有去長(zhǎng)遠(yuǎn)的看待企業(yè)發(fā)展，絲毫沒有對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)的察覺。當(dāng)企業(yè)有義務(wù)去履行某項(xiàng)或有負(fù)債，但是卻沒有去確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債那么在將來某個(gè)時(shí)候極有可能會(huì)給企業(yè)帶來危機(jī)。所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員務(wù)必要明白預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的重要性，這對(duì)企業(yè)未來的生存是有重要關(guān)系的。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須防患于未然，不應(yīng)當(dāng)因小失大，對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債切不可刻意隱瞞真實(shí)情況。

3.2采用與稅務(wù)處理相一致的方法與政策

負(fù)債狀況下的企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，采用與稅務(wù)處理原則相一致的原則與方法，可以有效減少不必要的稅務(wù)調(diào)整，同時(shí)可以減輕降低財(cái)務(wù)核算成本。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》越來越大的供給了負(fù)債企業(yè)選擇的余地。會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則是負(fù)債境況下的企業(yè)，面臨不確定因素時(shí)，企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，做出謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷，充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與損失。而稅法不存在謹(jǐn)慎性原則，稅法行為的發(fā)生，只根據(jù)實(shí)際行為制定。

3.3加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督力度

無論企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的如何改善，因?yàn)樗陨淼娜毕荩渥罱K的方向都是偏向于自身企業(yè)的利益，尤其是在預(yù)計(jì)負(fù)債這種會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益流出的方面。這樣企業(yè)的外部監(jiān)督更是顯得極其重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及審計(jì)部門等這些作為外部監(jiān)督主體應(yīng)當(dāng)詳細(xì)了解最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)外部審計(jì)力度。將這些不容易察覺的項(xiàng)目真實(shí)披露出來，讓投資者能夠得到更加真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

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