常平平

【摘 要】社會(huì)審計(jì)制度的確立是中國(guó)實(shí)行改革開放政策，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求，對(duì)促進(jìn)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。筆者在研究社會(huì)審計(jì)現(xiàn)狀的前提下，分析了我國(guó)社會(huì)審計(jì)存在的問(wèn)題，并且提出來(lái)解決這些問(wèn)題的對(duì)策，以期更好地完善我國(guó)社會(huì)審計(jì)制度，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】社會(huì)審計(jì)；作用；原則；問(wèn)題；對(duì)策

一、政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的概念

審計(jì)就是指由國(guó)家批準(zhǔn)的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)原理以及審計(jì)理論，采用特定的技術(shù)性方式，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的關(guān)于財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料進(jìn)行審查和監(jiān)督評(píng)價(jià)的一項(xiàng)獨(dú)立性活動(dòng)。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和效益性，目的是為被審查單位鑒證相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、改善其經(jīng)營(yíng)管理方式、提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

依據(jù)審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行主體的不同，審計(jì)共可以分為三類，分別是：政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。本文主要研究的是社會(huì)審計(jì)。社會(huì)審計(jì)也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。

二、社會(huì)審計(jì)作用以及原則

（一）社會(huì)審計(jì)的作用

（1）維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所通過(guò)檢查企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性，并監(jiān)督企業(yè)是否執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，來(lái)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會(huì)公共利益。

（2）促進(jìn)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告成為了政府了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要途徑，同時(shí)也可以掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的具體執(zhí)行情況，從而進(jìn)行宏觀調(diào)控。

（3）促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善

社會(huì)審計(jì)有利于規(guī)范企業(yè)行為，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)營(yíng)狀況的晴雨表，社會(huì)審計(jì)行業(yè)擁有一批會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢等領(lǐng)域的專業(yè)人才，他們能根據(jù)加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，提供包括股份制改造、代理記帳和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、稅務(wù)代理、資產(chǎn)評(píng)估以及管理咨詢?cè)趦?nèi)的各類專業(yè)服務(wù)。從而幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

（二）社會(huì)審計(jì)的原則

（1）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，是社會(huì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，具體要求是注冊(cè)會(huì)計(jì)師要依法獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告和發(fā)表審計(jì)意見的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)是社會(huì)審計(jì)的基本準(zhǔn)則。

（2）職業(yè)道德準(zhǔn)則

職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)提出的行業(yè)規(guī)范。這一準(zhǔn)則有利于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)職業(yè)形象。具體要求是恪守獨(dú)立、客觀、公正；在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，保持形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立、回避制度；保持專業(yè)的技能與責(zé)任感。

（3）質(zhì)量控制準(zhǔn)則

這一準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師以質(zhì)量為本，為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)；要求事務(wù)所為確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，符合職業(yè)規(guī)范要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。

三、社會(huì)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

我國(guó)目前大多數(shù)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師是不獨(dú)立于說(shuō)書會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，這就容易導(dǎo)致由于領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系中的違法現(xiàn)象產(chǎn)生。同時(shí)由于這些事物所都是自負(fù)盈虧，從業(yè)人員的收入與被審計(jì)客戶的多少直接相關(guān)，因此受經(jīng)濟(jì)利益的制約，這也在一定程度上影響了審計(jì)的獨(dú)立性與真實(shí)性。

（二）在職人員業(yè)務(wù)水平不高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍太小。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模普遍偏小，業(yè)務(wù)范圍過(guò)于狹窄，制約了我國(guó)社會(huì)審計(jì)的發(fā)展。由于國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)的開放，加之“國(guó)際四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)較大，本身小規(guī)模的事務(wù)所由于自身客觀條件的限制，在業(yè)務(wù)范圍、審計(jì)質(zhì)量等方面已不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下客戶的要求。很多優(yōu)秀的審計(jì)人才由于自身發(fā)展的考慮會(huì)從小事務(wù)所流向“國(guó)際四大”，進(jìn)一步加劇人才缺乏壓力。

（三）社會(huì)審計(jì)不具有強(qiáng)制性

社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也是屬于民間組織，這就導(dǎo)致了社會(huì)審計(jì)不具有強(qiáng)制性。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)一般是接受有關(guān)部門或單位委托，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于被動(dòng)地位。這種特殊的委托關(guān)系，使得審計(jì)人員很那在工作中完全堅(jiān)持原則，依法辦事。

四、解決社會(huì)審計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）提高審計(jì)人員素質(zhì)

現(xiàn)在大多數(shù)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)都是由地方性事務(wù)所，這在一定程度上影響力其規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大與競(jìng)爭(zhēng)力的提升，所以可以控制國(guó)家對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)的投入，強(qiáng)化我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)由國(guó)家承擔(dān)的管理體制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏婆c股份制體制，同加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)改革的國(guó)際化進(jìn)程，推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)與國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)接軌全面提高執(zhí)業(yè)人員特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。一般來(lái)說(shuō)主要提高以下幾個(gè)方面的素質(zhì)，一是專業(yè)知識(shí)。不僅要具備最基本的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的知識(shí)以保證審計(jì)質(zhì)量。還要具備財(cái)務(wù)管理、法律、金融、證券、資產(chǎn)評(píng)估工程技術(shù)等方面的知識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)一線人員的后續(xù)教育。

（二）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

對(duì)于社會(huì)審計(jì)而言，審計(jì)人員素質(zhì)的高低能力的強(qiáng)弱直接影響著社會(huì)審計(jì)工作的形象和質(zhì)量。所以要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)以及法律責(zé)任，不會(huì)斷提高三個(gè)會(huì)審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時(shí)也要不斷加強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)我們可以通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)抵押金制度等多種措施來(lái)增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心。

（三）完善社會(huì)審計(jì)制度

科學(xué)有效的社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，是社會(huì)審計(jì)工作規(guī)范化、高質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保障。我們知道一個(gè)完善的制度需要有嚴(yán)格質(zhì)量控制尺度、量化的控制標(biāo)準(zhǔn)，以及考核的科學(xué)性。我們要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，堅(jiān)持獨(dú)立制定、廣泛聽取意見原則，制定出一套完整的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

（四）加強(qiáng)立法保護(hù)，加大執(zhí)法力度

由于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)本身獨(dú)立性不足的原因，價(jià)值監(jiān)督管理方面的缺乏，社會(huì)審計(jì)在執(zhí)業(yè)中存在一些違法違規(guī)行為，這不僅影響了社會(huì)審計(jì)進(jìn)一步與國(guó)際接軌的進(jìn)程，也危害著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。所以對(duì)于社會(huì)審計(jì)中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為一定要嚴(yán)肅查處，更好的做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

五、小結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。我國(guó)社會(huì)審計(jì)發(fā)展起點(diǎn)較低，發(fā)展時(shí)間較短，所以不可避免與國(guó)際水平存在著較大差距，仍存在一些問(wèn)題需要解決，這也是由我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段國(guó)情決定的。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我們要進(jìn)一步重視社會(huì)審計(jì)存在的問(wèn)題，應(yīng)逐步建立一套適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的社會(huì)審計(jì)制度，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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