邢巧杰

【摘 要】近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，粗放的開(kāi)發(fā)對(duì)自然環(huán)境造成難以估量的破壞，霧霾、水污染等環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)深刻影響著人們的生活。隨著生活水平的提高，人們的環(huán)保意識(shí)逐漸增強(qiáng)，對(duì)于擁有一個(gè)美麗干凈家園的呼聲越來(lái)越高。作為高污染行業(yè)的造紙業(yè)，在低碳經(jīng)濟(jì)背景下應(yīng)重視企業(yè)環(huán)境成本核算。文章基于造紙行業(yè)的特點(diǎn)，闡述了我國(guó)造紙行業(yè)在環(huán)境成本控制方面存在的問(wèn)題，并提出既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，又能保護(hù)環(huán)境的相應(yīng)對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì)；造紙企業(yè)；環(huán)境成本

【中圖分類號(hào)】X322；F124.5【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）01-0252-02

0 引言

造紙業(yè)是一個(gè)與人民生活息息相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中不可或缺的重要部分。但同時(shí)造紙業(yè)對(duì)我國(guó)環(huán)境也造成了不可逆的破壞，尤其是造紙行業(yè)的污水排放量在水資源污染源中占據(jù)半壁江山。因此，我國(guó)造紙行業(yè)改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、走低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路已刻不容緩。我國(guó)于2018年1月1日開(kāi)始征收環(huán)境稅，這意味著盈利空間狹窄的造紙企業(yè)將面臨更大的稅收負(fù)擔(dān)，無(wú)論是從自身層面還是從社會(huì)層面，造紙企業(yè)都應(yīng)該重視環(huán)境成本核算，走低碳可持續(xù)發(fā)展道路。

1 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的造紙企業(yè)環(huán)境成本概述

1.1 低碳經(jīng)濟(jì)的含義

“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞源自英國(guó)。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比，低碳經(jīng)濟(jì)注重的是低碳的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，要求從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)方面減少碳的排放量，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的要求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

1.2 造紙企業(yè)環(huán)境成本概念

環(huán)境成本即指人類在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，因?yàn)闆](méi)有保護(hù)好環(huán)境，造成環(huán)境污染，最后不得不付出代價(jià)進(jìn)行環(huán)境整治。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，環(huán)境成本可以從兩方面體現(xiàn)：一是環(huán)境保護(hù)支出，即出于對(duì)環(huán)境保護(hù)的目的而實(shí)際所消耗的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；二是環(huán)境退化成本，即環(huán)境污染所造成的價(jià)值損失，以及出于對(duì)環(huán)境保護(hù)而付出的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。造紙企業(yè)是我國(guó)傳統(tǒng)的生產(chǎn)型企業(yè)，對(duì)國(guó)家發(fā)展和人民生活都具有重要作用，但是造紙企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中難免會(huì)污染環(huán)境。造紙企業(yè)會(huì)消耗一定量的原材料，同時(shí)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量污水、廢水，給環(huán)境造成嚴(yán)重破壞。

具體來(lái)說(shuō)，造紙企業(yè)的環(huán)境成本主要包括以下內(nèi)容：一是環(huán)境保護(hù)成本。這個(gè)可以從主動(dòng)成本和被動(dòng)成本兩個(gè)方面來(lái)闡釋。主動(dòng)成本指企業(yè)主動(dòng)支出以保護(hù)環(huán)境，主要包括購(gòu)買(mǎi)環(huán)保設(shè)備、研發(fā)環(huán)保產(chǎn)品和工藝等；被動(dòng)成本指企業(yè)為了達(dá)到國(guó)家明文規(guī)定的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)而支付的相關(guān)費(fèi)用，主要包含相關(guān)稅費(fèi)、排污治理費(fèi)和行政懲罰費(fèi)用支出等。二是污染物治理成本，即造紙企業(yè)支出在生產(chǎn)過(guò)程中排放的廢水、廢氣和廢渣等治理成本費(fèi)用。三是員工培訓(xùn)與管理成本，即造紙企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行環(huán)保培訓(xùn)的費(fèi)用支出。

1.3 造紙企業(yè)環(huán)境成本控制

造紙企業(yè)給我國(guó)環(huán)境造成很大威脅。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，為貫徹習(xí)近平總書(shū)記“綠水青山就是金山銀山”的理念，企業(yè)要擔(dān)負(fù)起發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的重?fù)?dān)。造紙企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制已經(jīng)勢(shì)在必行。因此，如何進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本控制，是造紙企業(yè)提高效益的關(guān)鍵。為了了解和控制造紙企業(yè)在發(fā)展中的環(huán)境成本情況，必須嚴(yán)格把關(guān)事前、事中和事后的控制情況：事前控制要做好預(yù)測(cè)工作，即對(duì)環(huán)境成本的預(yù)測(cè)要準(zhǔn)確和全面，較為真實(shí)地反映可能出現(xiàn)的成本，從而控制和降低環(huán)境成本；事中控制就是對(duì)造紙企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中造成的環(huán)境污染進(jìn)行控制；事后控制就是“善后控制”，在前面步驟基礎(chǔ)上進(jìn)行總結(jié)、反省、改進(jìn)，并為未來(lái)發(fā)展作長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。

2 造紙企業(yè)環(huán)境成本控制面臨的問(wèn)題

2.1 環(huán)境成本控制方法不完善

眾多造紙行業(yè)的企業(yè)家沒(méi)有對(duì)環(huán)境成本控制引起足夠重視，仍不惜以破壞環(huán)境為代價(jià)最大化地追逐眼前的經(jīng)濟(jì)利益。多數(shù)造紙企業(yè)環(huán)境成本控制觀點(diǎn)還是過(guò)去的“先污染后治理”，只重視環(huán)境控制中的事后成本控制，忽視了環(huán)境成本控制的事前預(yù)防成本。這種觀念使得造紙企業(yè)為達(dá)到國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，在事后投入更多環(huán)境成本對(duì)先前的污染進(jìn)行治理，既增加了企業(yè)成本，也不利于調(diào)動(dòng)造紙企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的積極性。環(huán)境成本控制的事前預(yù)防和事中控制能夠從源頭上達(dá)到環(huán)境治理要求。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，事前控制和事中預(yù)防能夠減少企業(yè)的成本支出，有利于企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。然而，我國(guó)造紙企業(yè)正處于行業(yè)轉(zhuǎn)型階段，環(huán)境成本控制觀念淡薄。

2.2 環(huán)境成本核算制度有待完善

首先，虛增利潤(rùn)的情況仍然存在。許多企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)沒(méi)有將企業(yè)的環(huán)境成本納入企業(yè)總成本計(jì)算范疇，在一定程度上造成了企業(yè)成本“降低”的假象，自以為效益很高，且常會(huì)忽略環(huán)境保護(hù)，再次產(chǎn)生環(huán)境成本。其次，目前很多企業(yè)缺乏一套完整的環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算體系，也沒(méi)有一套可以參照的環(huán)境成本會(huì)計(jì)權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。這就造成了大多數(shù)企業(yè)只是簡(jiǎn)單地將企業(yè)環(huán)境成本計(jì)入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出”兩個(gè)項(xiàng)目，即將企業(yè)的排污費(fèi)和綠化費(fèi)等列入管理費(fèi)用進(jìn)行核算，將企業(yè)因違反相關(guān)法律法規(guī)繳納的罰款、環(huán)境污染賠償損失等納入營(yíng)業(yè)外支出。這種簡(jiǎn)單粗暴的核算方法不能準(zhǔn)確提供環(huán)境成本的信息，無(wú)法對(duì)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的環(huán)境污染支出進(jìn)行控制、改善。

2.3 環(huán)境成本信息披露不規(guī)范

我國(guó)現(xiàn)階段還沒(méi)有完整的法律對(duì)企業(yè)環(huán)境成本信息披露進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范。盡管2010年9月環(huán)保部發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》），但《指南》只是一個(gè)文件要求，沒(méi)有法律的強(qiáng)制性，故該文件對(duì)企業(yè)在信息披露時(shí)發(fā)揮不了很大作用。此外，目前我國(guó)對(duì)環(huán)境監(jiān)督與保護(hù)的力度還有待提升。例如：某些相關(guān)部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中，沒(méi)有嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)管、執(zhí)法，或者監(jiān)管、執(zhí)法力度存在盲區(qū)，導(dǎo)致有些企業(yè)從自身利益出發(fā)進(jìn)行選擇性地信息披露，這就影響了企業(yè)環(huán)境成本信息披露的真實(shí)性。

3 造紙企業(yè)環(huán)境成本控制對(duì)策

3.1 建立全方位的造紙企業(yè)環(huán)境成本控制體系

針對(duì)造紙企業(yè)產(chǎn)品發(fā)展周期變化，并根據(jù)其不同的發(fā)展階段，我們將環(huán)境成本控制體系劃分為事前、事中、事后3個(gè)階段：一是事前控制階段，企業(yè)要有低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)保的概念，為之后的低碳產(chǎn)品打下基礎(chǔ)；二是事中控制階段，企業(yè)要積極采用低碳、環(huán)保型材料等，促進(jìn)發(fā)展的同時(shí)保護(hù)好環(huán)境；三是企業(yè)發(fā)展之后關(guān)于污染物的處置和治理階段，企業(yè)需要采取合理手段發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，提高事后污染物的再生利用率，以降低污染物的排放量。

3.2 采用作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本核算

首先，準(zhǔn)確分析造紙企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的各種環(huán)境消耗，并建立真實(shí)反映造紙企業(yè)發(fā)展中各種環(huán)境消耗的環(huán)境成本庫(kù)。其次，通過(guò)環(huán)境成本庫(kù)分析成本動(dòng)因，并將環(huán)境成本動(dòng)因分至作業(yè)成本，然后把作業(yè)成本庫(kù)總成本和成本動(dòng)因數(shù)結(jié)合起來(lái)確定單位成本動(dòng)因。同時(shí)，在環(huán)境成本會(huì)計(jì)方面，設(shè)置專門(mén)的環(huán)境成本會(huì)計(jì)科目，要制定出科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度和準(zhǔn)則，以明確環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量和披露原則。

3.3 完善環(huán)境成本信息披露

環(huán)境成本信息可以從貨幣信息、非貨幣信息、文字信息3種方式進(jìn)行披露。運(yùn)用貨幣信息可以對(duì)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境成本信息進(jìn)行數(shù)據(jù)編制和處理，從而進(jìn)行信息披露。運(yùn)用非貨幣信息披露企業(yè)環(huán)境成本（諸如污染物實(shí)際排放量、污染值等因素），并及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)方式和環(huán)境治理方案。文字信息披露則披露企業(yè)環(huán)境成本信息，如明文規(guī)定的管理規(guī)章制度、責(zé)任制度等，可以對(duì)企業(yè)環(huán)境成本提出要求。造紙企業(yè)通過(guò)把三者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，可以完善企業(yè)環(huán)境成本信息披露，促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著綠色經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一場(chǎng)保衛(wèi)環(huán)境的戰(zhàn)役正式打響，造紙企業(yè)不能坐以待斃，積極推進(jìn)環(huán)境成本控制迫在眉睫。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然會(huì)牽動(dòng)自然環(huán)境，而企業(yè)的環(huán)境行為反過(guò)來(lái)又貫穿在整個(gè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展鏈條中，并深刻影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展。因此，如何在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，是新時(shí)代企業(yè)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵。其中，降低環(huán)境成本，已然成為關(guān)鍵。造紙企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，一定要了解環(huán)境成本的構(gòu)成，構(gòu)建科學(xué)合理的環(huán)境成本核算體系，優(yōu)化環(huán)境成本的管理和控制體系。此外，要建立健全環(huán)境監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)監(jiān)督和約束環(huán)境破壞行為，最終在促進(jìn)和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)保護(hù)好環(huán)境。

參 考 文 獻(xiàn)

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[責(zé)任編輯：高海明]