顧霞 蘇昱霖 李竺芮

【摘要】以HRP系統(tǒng)為依托，依據不同的內部審計業(yè)務類型，構建醫(yī)療機構內部審計信息化平臺，以對資金流、信息流、物資流進行動態(tài)監(jiān)督，該平臺的建立可有效推動內部審計監(jiān)督關口前移，從源頭強化風險防控，實現業(yè)審融合。以某三級甲等公立醫(yī)院為例，闡述內部審計信息化平臺的具體應用，以期為公立醫(yī)院創(chuàng)新審計模式提供參考。

【關鍵詞】HRP；醫(yī)院；內部審計；業(yè)務類型；信息化平臺

【中圖分類號】F239.45【文獻標識碼】A【文章編號】1004-0994（2019）21-0096-4

【基金項目】四川省科技廳科研課題項目“基于HRP平臺下的醫(yī)療機構內部審計信息化建設與研究”（項目編號：2018ZR0063）

新時代對內部審計提出了更高的要求，需要在審計方式上突出創(chuàng)新，促進監(jiān)督關口前移，積極推進以事后審計為主向事后、事中與事前審計相結合轉變，努力提高運用信息化技術查核問題的能力和手段，從源頭強化風險防控，提高內部審計工作效率[1]。近年來我國三級醫(yī)院的管理信息化建設蓬勃發(fā)展，而內部審計信息化卻嚴重滯后。

醫(yī)院管理信息化建設的最新趨勢是實施醫(yī)院綜合運行管理系統(tǒng)（Hospital Resoures Planning，HRP）。將ERP與醫(yī)院的經營管理特性相結合，從而開發(fā)出了HRP。HRP系統(tǒng)是一個醫(yī)院信息集成平臺，其匯總了醫(yī)院各方面的基礎信息，形成統(tǒng)一的數據源，并通過后期的數據篩選和數據轉換，對預算、財務、績效、合同、采購等進行整合，實現前臺醫(yī)療業(yè)務與后臺運營業(yè)務數據的交互使用，以確保各系統(tǒng)之間的數據共享和數據聯動?；贖RP構建醫(yī)院內部審計信息化平臺，實質是將內部審計與醫(yī)院的經營管理無縫連接，實施動態(tài)的審計監(jiān)督，從而實現監(jiān)督關口前移。由于HRP系統(tǒng)涵蓋醫(yī)院的人、財、物等資源管理信息，可以實現全面、動態(tài)的審計監(jiān)督，并從源頭強化風險防控，提高審計效率、降低審計風險。

一、基于HRP的醫(yī)療機構內部審計業(yè)務類型

1.財務審計。財務審計以真實性、合規(guī)性為審計目標，具體模型為預警型、分析型、檢查型。重點對關鍵業(yè)務和資金進行實時監(jiān)控和分析，包括對現金、銀行存款、固定資產、往來款項、應收款項、預付款項、應付賬款、三公經費、醫(yī)療收入、凈資產等在財務收支上可能存在問題及會計處理差錯、是否存在重復業(yè)務等進行預警和核查[2]。

2.預算審計。預算審計以合規(guī)性、相符性為審計目標，具體模型為預警型、分析型。審計內容包括總體預算和具體項目預算的執(zhí)行情況。重點檢查有無預算支出和超預算支出的現象，對收入預算和支出預算執(zhí)行總體和逐項分析，檢查是否按項目預算進行收支，并對預算執(zhí)行的定量情況進行審計預警。

3.物流審計。物流審計以真實性、合規(guī)性、效益性為審計目標，具體模型為預警型、分析型、檢查型。從信息流和資金流角度對實物資產的購買到領用進行全程跟蹤審計。重點對資產的利用率、庫存物資積壓率、預算執(zhí)行情況以及供應商的管理等方面進行核查、分析和預警。

4.固定資產審計。固定資產審計以真實性、完整性為審計目標，具體模型為分析型、預警型。審查醫(yī)療機構固定資產全面管理情況，如：固定資產分類的科學性與完整性，以及折舊提取的正確性；固定資產從采購到出入庫管理、執(zhí)行預算以及資產存量等情況，賬卡是否相符，有無長期報廢閑置資產。

5.科研經費審計?？蒲薪涃M審計以合規(guī)性為審計目標，具體模型為檢查型、預警型。審查醫(yī)療機構科研經費是否有進行預算項目管理、資金到位和確認情況，支出是否合規(guī)，有沒有超項目預算支出，經費是否?？顚Ｓ谩Ｍ瑫r，對科研經費的使用進度進行預警。

6.合同審計。合同審計以合規(guī)性為審計目標，具體模型為檢查型、預警型。重點審查合同項目是否按合同規(guī)定進度執(zhí)行，對于合同的款項支付有沒有嚴格按合同約定進行或是否出現超范圍超權限審批的情況。同時，對長期未了結的合同進行預警。

7.成本審計。成本審計以合理性、效益性為審計目標，具體模型為預警型、分析型。重點審查成本核算的真實性、完整型，以及成本分攤的合理性。對科室成本、病種成本、項目成本的異常波動進行預警和分析，以提高成本管理水平與管理效率。

以上內部審計業(yè)務的設計隨HRP功能模塊的擴展而拓展。醫(yī)院的HRP系統(tǒng)在進行系統(tǒng)設置時就充分考慮了內部控制流程與業(yè)務流程的各關鍵環(huán)節(jié)，以及不相容崗位相分離的原則，因此，本文未將業(yè)務處理流程審計作為HRP審計的重點。

二、內部審計信息化平臺設計

基于HRP的內部審計信息化平臺架構設計如圖所示。

內部審計模型設計是指針對不同的業(yè)務類別，對業(yè)務數據進行預警型、分析型、檢查型的數據提取與處理，以實現對醫(yī)療機構的財務、預算、物流、固定資產、科研經費、合同、成本等方面進行實時在線監(jiān)控與非現場審計[3]。醫(yī)療機構的內部審計模型設計如表所示。

三、內部審計信息化平臺應用的案例分析

某三甲公立醫(yī)院的HRP系統(tǒng)建設自2016年年初啟動，已建成業(yè)務基礎平臺系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、物流管理系統(tǒng)、固定資產管理系統(tǒng)、科研經費管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)。目前該系統(tǒng)基本正常運行并處于動態(tài)完善中。

根據以上內部審計信息化建設思路，醫(yī)院建設項目計劃分兩期：第一期為財務審計、預算審計、物流審計、固定資產審計四大業(yè)務模塊；第二期隨HRP的建設而拓展到合同審計、成本審計、科研經費審計等模塊，并完善第一期的部分功能。系統(tǒng)一期上線后，審計部門在線抓取了該醫(yī)院2018年的全部數據，實施線上審計為主、線下延伸相結合的審計。

1.審計管理首頁對可能出現問題的整體展示。在審計管理界面首頁按時間篩選出預警信息，可以直觀地看到各模板發(fā)現的預警問題數量，以及審計未處理數、審計已處理數、會計未處理數、會計已處理數。對醫(yī)院2018年所有數據進行篩選，顯示預警信息為：“銀行存款管理02”93項、“三公經費管理”5項、“預付款項管理”10項、“往來款項管理”16項、“現金管理”2769項、“銀行存款管理01”2項、“往來款項管理02”5174項、“應收款項管理”3項、“應付賬款管理”93項、“醫(yī)療收入管理”730項、“無預算支出預警”1666項。

2.模板設置列表。列表將會計、物流、預算、固定資產管理中的預警、檢查、分析等場景的數據根據等級篩選出來，以不同的顏色標記。在列表中，能全面查詢“財務管理”“預算管理”“物流管理”“固定資產管理”等對應模板的審計目標、預警等級、觸發(fā)類型、模板類型及說明等，展示了審計需求。

3.具體審計業(yè)務實施情況。

（1）預警型審計中的財務預警數據處理。根據不同的場景對財務模塊的數據進行分析，審計部門對數據進行審核處理，可通過查詢財務預警的12個具體模板發(fā)現所有問題。以“現金管理”模板為例，首先在模板名稱選項中選取“現金管理”模板，然后輸入需要查詢的預警時間，如“2018年1月1日～2018年12月31日”，系統(tǒng)將自動篩選出需要審計的數據，其篩選出2769條預警數據。審計人員根據篩選出的查詢數據逐一點擊對應的記賬憑證，查看是否符合現金管理規(guī)定。若符合，則審計處理輸入“正?！保蝗舨环?，則將問題記錄下來，匯總后通過財務部門追溯對應的原始憑證，進一步查明出現問題的原因。其他模板處理方法相同。

（2）預警型審計中的預算預警數據處理。根據不同的場景對預算模塊的數據進行分析，審計部門對數據進行審核處理。該模塊主要是對無預算支出的項目進行預警。從2018年1月1日～2018年12月31日，共查詢到1666條無預算支出的數據。經追查，發(fā)現部分無預算預警屬于正常范圍，屬于醫(yī)院機動預算中列支的范疇。

（3）分析型審計中財務分析數據提取。根據分析場景提取財務數據，主要是對科目余額同比發(fā)生較大幅度變化的事項進行分析檢查。

（4）分析型審計中預算分析數據提取。根據分析場景提取預算數據，主要是對支出預算進行分析，通過查詢，可以將預算額與實際支出額進行對比，直接找到預算偏離過大的項目。分析數據的目標不是查找錯誤，而是通過局部數據的變化考量醫(yī)院整體收支配比的合理性，以促進財務分析和管理。同時，也可通過數據的變化異常提示錯誤的可能性。

（5）分析型審計中的超預算支出查詢。該功能可實現對醫(yī)院各職能部門實際報銷超出預算金額的項目進行查詢審核，將超預算支出項目的名稱、項目分類（費用類/資產類）、對應的業(yè)務科室、預算金額、實際報銷金額、超預算金額信息逐一列示，方便審計人員進行審核。通過該模塊查詢出醫(yī)院存在無預算支出、超預算支出的情況。對此，審計部門應立即通知財務部門及相關部門補充完善相關的審批手續(xù)，實現立審立改的審計目標。

（6）分析型審計中的物流分析數據提取。根據不同的場景提取物流數據。查詢庫存數量偏離的物資：輸入取數期間和比較期間，輸入差異數目，查詢取數物資值和比較物資值以及差額，審計人員即可對庫存數量有偏離的物資進行分析。查詢采購數量同比增長較大的物資：輸入取數期間和比較期間，輸入差異數目，即可查詢。審計發(fā)現，2017年與2018年相比，醫(yī)院采購數量差額大于20%的物資共145例。審計人員根據偏離數據進一步對比了年度預算、當年的收支配比情況，初步判斷有部分采購是沒有進行最佳庫存測定的行為。

（7）分析型審計中的物資材料積壓查詢。根據自定義天數來查詢積壓的物資。為減少資金占用，合理配置采購，通過審計預警及時查詢購買時間過長的物資，并適當提醒業(yè)務科室注意加強相關方面的管理。輸入物資材料的入庫期間，再輸入積壓天數，或者材料編碼或材料名稱，即可根據天數查詢物資積壓情況，或有針對性地查詢某材料積壓的庫存量。經查詢，2018年醫(yī)院庫存積壓天數超過200天的物資一共93例。對此，審計人員進行了實地問詢和逐一檢查，對其中不合理的情況，及時向物資管理部門進行了反饋。

（8）分析型審計中的固定資產分析數據提取。根據場景分析固定資產的數據，查詢固定資產庫存數量同比增長較大的情況。通過比較2017年年末與2018年年末固定資產情況，查找到庫存數量差異較大的固定資產共22例。審計人員隨即到設備庫房對出現的差異進行實地查看，并結合出入庫的流程以及預算采購情況進行原因分析。

（9）分析型審計中的數據處理。對財務分析數據提取、預算分析數據提取、物流分析數據提取、固定資產分析數據提取中保存后的數據進行分析審核。例如：在物資材料積壓查詢中保存了需要進行審計處理的數據，則在“物流分析數據處理”中選擇模板名稱“購買時間過長”，點擊查詢就可以查詢到保存的數據，審計人員即可逐一對保存的數據進行審計處理。

（10）檢查型審計中的財務檢查數據提取。根據檢查場景對財務數據進行分析。財務檢查數據提取主要包括余額方向檢查、科目對沖檢查、重復業(yè)務檢查，以便發(fā)現余額方向出錯、發(fā)生額存在負數、存在重復業(yè)務的情況。針對出現的異常情況，審計人員通過查閱原始憑證，排除舞弊的可能性后，立即通知財務部門對會計處理差錯進行改正。

4.審計結論。我們運用內部審計信息化平臺，對醫(yī)院2018年的財務管理、預算管理、物流管理、固定資產管理等幾大業(yè)務進行了審計。對模型篩選的待審計信息進行進一步核查后，發(fā)現存在問題31個，在審計過程中實現整改的有20個，后續(xù)整改11個，共提出管理建議14條，實現了事中與事后審計相結合、動態(tài)與靜態(tài)審計相結合、全過程與某一時點審計相結合的全方面、全覆蓋、全過程的審計。通過信息一體化、數據共享，部分問題可以直接在該平臺上進行處理，減少了對業(yè)務科室正常工作的干預。對于分析型、預警型模塊，除了可以發(fā)現問題和錯誤，還能提升管理績效、減少浪費。由此，審計工作也實現了由傳統(tǒng)的查錯向管理服務的轉型升級。

四、總結與展望

基于HRP的內部審計信息化平臺建設是醫(yī)療機構審計工作方式的創(chuàng)新，實現了信息采集過程和后期信息的全面共享，全程公開透明化、信息化，從而進一步強化了信息化條件下的審計監(jiān)督作用，推進了審計信息化、智能化進程。該平臺的建設可有效解決當前審計面臨的數據提取難、甄別難等問題，通過平臺下的對接、集成，實現多數據整合，對經營管理數據進行全方位、動態(tài)、立體的實時監(jiān)控，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，提高監(jiān)督質量和水平，為領導決策提供數據支撐。隨著后期建設的推進，可以讓審計監(jiān)督更加廣泛、深入地參與到醫(yī)院經濟管理的各個領域、各個環(huán)節(jié)，達到優(yōu)化審計思路、創(chuàng)新審計方法、全面促進審計履職的目的。

1. HRP的建設情況會制約審計系統(tǒng)的建設和實施，只有現場與非現場審計相結合，才能全面實現審計目標。目前，我國三級醫(yī)療機構資源管理平臺的建設進度不一、運用情況不一，會極大地影響內部審計的實施效果。

2.數據只能作為參考，而不能成為依靠。數據挖掘只是提出一種檢測方法，檢測結果并不能保證其有很高的準確率。審計人員需要對數據的源頭和參數的設置進行重點關注，即仍需要查看系統(tǒng)錄入數據是否正確、參數設置是否合理，以保證審計工作的質量。

3.將內部控制與HRP進行有機結合是有效的內部控制手段。基于HRP的內部審計信息化平臺更注重對業(yè)務流、資金流、信息流的審計，而相對弱化了對流程本身的監(jiān)管。對于關鍵點是否有效的評判，還需要內部控制風險管理審計來匹配進行。因此，內部審計信息化平臺的下一階段建設還應當逐步向風險分析、完善內部控制體系方向努力。

主要參考文獻：

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作者單位：四川省腫瘤醫(yī)院，成都610041