董慧 原瑾

[摘要]本文通過分析專項審計的特點，提出確保專項審計實施效果的關(guān)鍵因素及開展大型專項審計的組織實施路徑，為集團公司進一步提升專項審計質(zhì)量和實效、充分發(fā)揮專項審計作用提供參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞]專項審計 ? ?成果運用 ? ?實踐

項審計作為集團公司開展的主要審計業(yè)務(wù)類

型之一，專注、高效、靈活、深入，應(yīng)當在提升企業(yè)重要資源配置效率和風險防范能力、推動建設(shè)具有全球競爭力的世界一流企業(yè)方面發(fā)揮更大作用。

一、專項審計的特點

（一）目標的專注性

相對于經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和成果的全面性，專項審計的目標往往比較單一。專項審計主要關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟事項中帶有全局性、普遍性、傾向性的特定事項，把問題查深查透，有針對性地披露問題并提出問題整改的建議，為企業(yè)提供決策依據(jù)，有效防范風險。

（二）范圍的廣泛性

相對于經(jīng)濟責任審計僅關(guān)注被審計領(lǐng)導(dǎo)人員履行任期經(jīng)濟責任的情況，專項審計的范圍更為廣泛。從審計對象看，凡是與專項審計事項相關(guān)的企業(yè)和個人都屬于審計范圍，專項審計可涉及集團系統(tǒng)所有或多個企業(yè)，更有利于發(fā)現(xiàn)普遍性問題。

（三）方式的靈活性

相對于經(jīng)濟責任審計標準化的審計程序和報告，專項審計的方式更靈活，可自主選擇審計期間、審計內(nèi)容、審計覆蓋范圍和審計成果展現(xiàn)形式，可針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營重點領(lǐng)域、問題多發(fā)領(lǐng)域、重大風險領(lǐng)域或改革重點難點領(lǐng)域，可覆蓋集團所有單位或部分典型樣本企業(yè)，審計報告沒有固定格式。

（四）作用的時效性

相對于經(jīng)濟責任審計主要進行領(lǐng)導(dǎo)干部任期的事后評價，專項審計則更多反映企業(yè)目前存在的重點難點問題，時效性更強。如果專項審計沒有及時向公司領(lǐng)導(dǎo)層反映問題、分析原因和提出意見建議，專項審計的作用可能大打折扣。

二、集團公司大型專項審計實施路徑

本文所指的大型專項審計是指集團層面開展的覆蓋集團公司50%以上單位的專項審計。如“三大攻堅戰(zhàn)”專項審計、審計整改“回頭看”專項審計、領(lǐng)導(dǎo)人員履職待遇和業(yè)務(wù)支出專項審計等。

（一）做好充分的審前準備

1.審計項目啟動。企業(yè)管理層的重視和支持是專項審計取得成功的必要條件，這就要求專項審計的目標必須服務(wù)于中央決策部署和集團戰(zhàn)略要求。首先，應(yīng)將專項審計項目列入集團年度審計計劃，經(jīng)董事會或黨組會批準通過。其次，專項審計工作啟動之前，應(yīng)就審計目標、審計重點、審計范圍、審計時間等關(guān)鍵要素提前與管理層進行溝通，取得管理層的支持和認可。最后，應(yīng)在集團層面成立專項審計領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌協(xié)同全系統(tǒng)信息資源和人力資源。集團公司高管或黨組成員擔任組長，相關(guān)部門負責人任成員，負責把控專項審計工作的方向、審定審計方案、研究重大問題等;專項工作領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，成員包括審計部門和集團相關(guān)部門人員，負責專項審計的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、督促和推動。

2.開展充分的審前調(diào)查。收集學習國家和集團層面對專項審計涉及事項的相關(guān)規(guī)定和要求;與相關(guān)專業(yè)部門進行座談，全面了解集團管控模式，發(fā)現(xiàn)管理薄弱環(huán)節(jié)和審計風險點;查閱以前各類審計和檢查報告，對問題進行全面梳理和分析，了解問題整改情況和進度，識別存續(xù)風險;組織系統(tǒng)企業(yè)進行自查，匯總并分析自查問題，以風險為導(dǎo)向確定審計重點。

3.制訂統(tǒng)一的審計方案。大型專項審計涉及多個審計組對不同單位同時開展審計，各個審計組應(yīng)當按照統(tǒng)一的標準進行審計，審計結(jié)果才會更加客觀和公正。因此，審計方案在制訂時應(yīng)遵循“四統(tǒng)一”原則：統(tǒng)一思想，即把審計組所有成員的思想統(tǒng)一到審計的核心目標上來;統(tǒng)一政策，即按照國家相關(guān)法規(guī)和企業(yè)制度，統(tǒng)一對問題的處理意見;統(tǒng)一標準，即統(tǒng)一檢查范圍、內(nèi)容、時間、流程和底稿、報告格式;統(tǒng)一要求，即統(tǒng)一對被審計單位和部門的要求。以審計整改“回頭看”專項審計為例，審計方案應(yīng)包括項目背景、時間安排、組織形式和人員安排等內(nèi)容，并統(tǒng)一審計標準和流程、審計底稿和報告、審計紀律（如表1所示）。專業(yè)部門應(yīng)按照管理職責界面，提出相關(guān)問題的整改標準和制度依據(jù)，審計部門進行審核，統(tǒng)一整改尺度，并匯總編制專項審計工作手冊（如表2所示），作為審計人員現(xiàn)場審計的標準。為方便審計成果運用階段統(tǒng)計和大數(shù)據(jù)分析的需要，可以編制統(tǒng)一的審計底稿模板（如表3所示）和報告模板。

4.整合審計資源。在專項審計領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下工作，組建與專項審計目標相匹配的審計團隊。實行審計組組長負責制，審計組組長由集團公司審計部門相關(guān)負責人擔任，負責專項審計的整體把控和統(tǒng)籌安排;審計分組長由集團公司相關(guān)部門負責人或分子公司高層管理人員擔任，負責協(xié)調(diào)組織本組現(xiàn)場審計工作，統(tǒng)籌確定本組審計時間和進度;分組副組長由具有審計項目組長或主審經(jīng)驗的人員擔任，協(xié)助組長做好溝通協(xié)調(diào)，并負責具體審計業(yè)務(wù)的開展;業(yè)務(wù)專家根據(jù)開展的專項審計類型，從集團相關(guān)業(yè)務(wù)部門選取專業(yè)能力強的人員加入審計組;審計聯(lián)絡(luò)員由熟悉集團內(nèi)部審計工作流程和方式的內(nèi)審人員擔任，負責審計組內(nèi)部的協(xié)調(diào)和溝通，做好審計組的后勤保障服務(wù);一般審計人員由內(nèi)部審計人員或中介機構(gòu)審計人員組成，執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù);遠程指導(dǎo)專家、集團各專業(yè)部門指定本領(lǐng)域?qū)＜?，負責為審計組提供遠程專業(yè)咨詢。審計隊伍組建完成后，應(yīng)針對不同職責和角色的審計人員組織多層次培訓，進一步統(tǒng)一思想和標準。

（二）做好審計項目現(xiàn)場管理

1.審計紀律管理。大型專項審計一般采取組建臨時專項審計隊伍形式，參與人數(shù)多，人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，應(yīng)要求審計人員嚴格遵守“三大紀律”：廉潔紀律，即要求審計人員落實中央八項規(guī)定精神和企業(yè)內(nèi)部廉潔從業(yè)相關(guān)規(guī)定;保密紀律，即要求審計人員必須對審計過程中獲得的企業(yè)信息和審計發(fā)現(xiàn)問題嚴格保密，特別是有中介機構(gòu)參與的專項審計，雙方應(yīng)簽訂保密協(xié)議，確保企業(yè)信息安全;考勤紀律，即要求審計人員在審計現(xiàn)場應(yīng)執(zhí)行請假、外出報告等制度，涉及中介機構(gòu)參與的項目，還應(yīng)當在合同中約定，未經(jīng)允許不得隨意更換項目人員，確?，F(xiàn)場審計工作有序開展。

2.審計進度管理。審計部門可采用審計進點會、審計日志、審計周報、審計小結(jié)、審計聯(lián)絡(luò)員制度等方式，加強對審計項目的進度把控。首先，為督促被審計單位更好地配合審計工作，審計組進場后可組織審計進點會。對于大型專項審計，可以在集團層面統(tǒng)一召開視頻進點會，也可以在每個審計分組進點后召開現(xiàn)場進點會。其次，現(xiàn)場審計過程中，審計分組應(yīng)編寫審計日志和審計周報，反映發(fā)現(xiàn)的階段性問題和下一步工作計劃。審計分組每完成一個現(xiàn)場審計，應(yīng)當在一周內(nèi)出具審計小結(jié)。同時，實行審計小組聯(lián)絡(luò)員制度，各組聯(lián)絡(luò)員負責本組行程安排及后勤保障，并做好考勤和差旅票據(jù)的管理。

3.審計質(zhì)量管理。審計質(zhì)量管理貫穿于審計項目立項、審前調(diào)查、現(xiàn)場審計和審計報告階段的全過程。由于現(xiàn)場審計主要由各審計分組實施，審計部門參與度有限，因此必須要有完善的實施階段質(zhì)量控制措施，以保證現(xiàn)場審計質(zhì)量。一是各審計組之間建立專業(yè)交流機制。各審計分組遇見難點問題時，首先在本組內(nèi)部討論解決，不能解決的可由副組長電話咨詢遠程指導(dǎo)專家，并將專家意見在全部審計組內(nèi)及時分享。二是建立審計底稿和審計報告復(fù)核機制。審計底稿要按照統(tǒng)一模板編制，各分組組長、副組長應(yīng)當對審計工作底稿進行復(fù)核。審計報告應(yīng)先在各審計分組內(nèi)部討論復(fù)核，再由審計分組長復(fù)核并簽字確認，最后提交集團審計部門復(fù)核審定。

（三）做好專項審計成果運用

1.全面分析和總結(jié)專項審計成果。匯總各組審計底稿和報告，運用大數(shù)據(jù)進行多維度分析。如從問題類型出發(fā)，分析每類問題的時間分布、涉及范圍、影響金額等;從被審計企業(yè)角度出發(fā)，分析不同企業(yè)問題的數(shù)量多少、類型分布、整改率等。在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)系統(tǒng)內(nèi)存在的普遍性、傾向性、典型性問題，在系統(tǒng)內(nèi)不同層面進行風險提示。例如，對于影響重大的問題，審計部門應(yīng)進行全面梳理和深入分析，并向管理層匯報;對于普遍性、傾向性問題，應(yīng)向集團相關(guān)專業(yè)部門進行風險提示。

2.建立防范風險和規(guī)范經(jīng)營管理長效機制。審計部門應(yīng)針對不同類別的問題，提出審計整改的指導(dǎo)性意見。對于個性問題，應(yīng)由被審計單位進行整改，被審計單位應(yīng)當按照“未完善制度不放過、未追回資金不放過、未進行責任追究不放過”的原則開展整改工作。特別是已造成損失且涉及違規(guī)違紀的，應(yīng)當追究相關(guān)人員責任;對于普遍性和系統(tǒng)性問題，審計部門要與相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同深入分析問題成因，從集團制度、流程和管理模式層面進行整改;對于體制機制層面的問題，審計部門要將問題和建議及時上報管理層，推動集團進行相關(guān)方面的體制機制改革。

3.利用信息化手段加強審計整改跟蹤。被審計單位是審計問題整改的第一責任人，審計部門負責對審計問題整改情況進行跟蹤、督導(dǎo)和考核。大型專項審計發(fā)現(xiàn)問題往往涉及范圍廣、問題數(shù)量多、整改周期長，利用審計信息技術(shù)能夠更加及時、全面地追蹤審計整改情況。通過在審計信息系統(tǒng)匯總設(shè)定整改計劃、關(guān)鍵時間節(jié)點、整改部門、整改責任人等關(guān)鍵要素，要求被審計單位定期更新整改進展，并將整改模塊與考核系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，對未按進度完成整改的單位進行自動扣分，審計部門可以實現(xiàn)對審計整改情況的及時、全面跟蹤及自動考核，有效推動審計發(fā)現(xiàn)問題的徹底整改。

總而言之，各單位專項審計的目標和內(nèi)容有所區(qū)別，相關(guān)組織環(huán)節(jié)可以適當簡化，但目標明確、方案完善、實施專業(yè)、報告精準是確保專項審計效果的關(guān)鍵因素。

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