楊正

摘 要：當前世界的經(jīng)濟狀態(tài)正在向全球一體化發(fā)展，我國的會計標準也逐漸與國際接軌，為了順應(yīng)市場經(jīng)濟與大數(shù)據(jù)時代下國際化的發(fā)展趨勢，我國會計準則在發(fā)展中需要和國際財務(wù)報告準則形成關(guān)聯(lián)性和對比性，在結(jié)合我國國情的情況下，轉(zhuǎn)換為差異化發(fā)展。筆者將以大數(shù)據(jù)時代為背景，從我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的發(fā)展歷程出發(fā)，重點分析了我國會計準則與國際財務(wù)報告準則之間的差異，在立足我國實際國情的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)存在差異的原因，從而對我國會計準則的發(fā)展前景進行預(yù)估，促進我國會計準則的發(fā)展與進步。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準則：比較分析：國際財務(wù)報告準則：大數(shù)據(jù)時代

大數(shù)據(jù)時代的到來讓市場經(jīng)濟進入騰飛狀態(tài)，經(jīng)濟一體化成為全球經(jīng)濟未來的主要發(fā)展方向，國家和企業(yè)間的經(jīng)濟關(guān)系也開始向一個更為緊密的趨勢邁進。資本市場正在成為經(jīng)濟全球化的重要載體，以美國與英國的證券交易為例，其中超過60%的公司企業(yè)來自兩國之外，全球貿(mào)易總額的上升推動了國際傳統(tǒng)會計準則與財務(wù)報告模式的革新，而會計準則本身作為經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，其演變與發(fā)展進程始終離不開相應(yīng)的市場準則要求，離不開經(jīng)濟大環(huán)境。作為商業(yè)活動、經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)活動發(fā)展的重要渠道，會計是企業(yè)向另一個或者多個企業(yè)進行交往、溝通的主要媒介，同時也是本國企業(yè)參與國際市場競爭的橋梁。在我國的市場經(jīng)濟發(fā)展中，國內(nèi)企業(yè)需要順應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，依照發(fā)展趨勢讓自身的會計準則和會計發(fā)展標準與國際會計準則接軌，這樣才能增強國內(nèi)企業(yè)在國際市場中的競爭力。

一、我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的發(fā)展歷程

（一）我同企業(yè)會計準則的發(fā)展

我國會計準則誕生于改革開放之后，成型于2l世紀初，發(fā)展中的時間相對較短，但是發(fā)展十分迅速，很快成了企業(yè)規(guī)范自身運作體系的重要工具。我國會計準則在發(fā)展中不僅結(jié)合了國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的實際情況，還吸取了國際財務(wù)報告體系的特點及優(yōu)勢，讓其變成了符合同內(nèi)市場環(huán)境，有助推動我國市場經(jīng)濟發(fā)展的會計發(fā)展結(jié)構(gòu)，特別是近年來，我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的融合發(fā)展的趨勢進一步加快，直接推動了我國會計體系的多元化、國際化發(fā)展。

國內(nèi)第一次會計改革應(yīng)當追溯到2006年，財政部在2月份針對我國的會計準則改革實施現(xiàn)狀，以國際財務(wù)報告為基礎(chǔ)，修訂了國內(nèi)的企業(yè)會計準則等38項內(nèi)容，成為各大企業(yè)會計工作的重要準則與指導(dǎo)體系。該項準則的頒布實施，意味著國內(nèi)企業(yè)的會計體系準則正式和國際財務(wù)報告的實施趨勢一體化。而隨著信息時代的到來，大數(shù)據(jù)讓市場經(jīng)濟之間的關(guān)聯(lián)性緊密化，外企和國內(nèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)交流阻礙大大減弱，為了平衡二者之間的關(guān)系，避免因為雙方使用的財務(wù)體系不一致而產(chǎn)生的交易失誤，財務(wù)部在2010年的4月再次頒布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》，進一步推動我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則深度融合發(fā)展，歐盟也在2012年承認了我國企業(yè)會計準則與歐盟所認可的國際財務(wù)報告準則等效發(fā)展，成為我國企業(yè)會計準則與世界金融活動雙方共通共融的有力保證。因此從發(fā)展順序上來看，從2006年開始，我國的財政部就針對我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的同步性不斷修訂實施的相關(guān)政策，國內(nèi)的企業(yè)會計領(lǐng)域從未停止與國際財務(wù)報告準則的趨同步伐。

2014年-2016年，財務(wù)部新發(fā)布的企業(yè)會計準則開始逐漸囊括財務(wù)報表列報、公允價值計量、職工薪酬、合并財務(wù)報表、合營安排、長期股權(quán)投資、在其他主體中的權(quán)益披露、存款、投資、同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。這些政策不斷完善著會計準則體系，讓其形成一個以一個項目基本準則為主和38個具體的項目細則為輔的會計準則應(yīng)用指導(dǎo)。

（二）國際財務(wù)報告準則的發(fā)展歷程

南于國外的資本市場比國內(nèi)更早發(fā)展成型，因此在準則規(guī)劃上也比我國的會計準則更完善，自1973年3月起，以英國為首的八國會計職業(yè)團體便在倫敦建立了國際會計準則委員會，簡稱為IASC。IASC曾經(jīng)是歐盟國家財務(wù)報告準則發(fā)展的重要保障，隨著企業(yè)貿(mào)易范圍的擴大，lASC在發(fā)展中也不斷進行著系列修訂，但是修訂的基本原則依然堅持1973年設(shè)立的研究整體框架下實施。

二、我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的比較

要比較我國會計準則與國際財務(wù)報告準則，我們要從法律地位、實施目的、結(jié)構(gòu)和目標等特征上人手，將這些比較結(jié)果進行組合，并制成表1以供閱覽。

從表中可以看出，我國的會計準則與國際財務(wù)報告準則并不一致，彼此其實存在有很大的差異，主要體現(xiàn)在以下幾個層面。

（一）關(guān)聯(lián)方披露差異

關(guān)聯(lián)方主要是監(jiān)管部門和對應(yīng)的財務(wù)報表使用者之間的差異，主要是為社會提供相應(yīng)的交易實質(zhì)的重要工具，防止公司層面與管理層面利用自身的社會關(guān)系虛構(gòu)財務(wù)交易。披露差異是國內(nèi)與國外的會計準則的主要差異點之一，國內(nèi)的會計準則中明確地提出部分重要的豁免要求，但國際財務(wù)報告準則中明確地將關(guān)聯(lián)方界定為政府行為相關(guān)的企業(yè)豁免。主要表現(xiàn)在修訂后的國際財務(wù)報告24準則和中國《會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》之間存在一定的差異。但是隨著國際經(jīng)濟市場的長期發(fā)展，我國作為世界第二大經(jīng)濟體的地位越發(fā)明顯，國際財務(wù)報告體系與中國會計準則在關(guān)聯(lián)方披露上會逐漸走向一致，成為大數(shù)據(jù)時代下二者趨同的重要表現(xiàn)和主要方向。

（二）公允價值計量的差異

1.國際財務(wù)報告準則與我國會計準則對公允價值計算的定義差異

在第13條中，國際財務(wù)報告準則明確地將公允價值界定為：從計量之日開始，貿(mào)易雙方在每一項交易的過程或者負債轉(zhuǎn)移過程中實際支付的價格。不難看出，在國外的財務(wù)報告準則中，公允價值主要堅持計量標準，并非將所有的特定量都作為公允價值計量。也就是說國內(nèi)的公允價值會計計量中實際持有資產(chǎn)或者負債結(jié)算都不會被納入計算過程。這恰恰和我國的公允價值計算相反，我國的會計準則中給出的關(guān)于公允價值計算定義為：實現(xiàn)雙方公平交易時候，在雙方充分了解的前提下所進行的自愿交換與債務(wù)清償時候的金額。觀點與表述二者相對一致。

2.公允價值計算的起源與意義

公允價值始于20世紀70年代，是美國在股票投資和債務(wù)重組等保留產(chǎn)量上進行權(quán)益支付而誕生的計量方式。最初的公允價值計量主要對項目資產(chǎn)類別進行計算，直到在美國次貸危機爆發(fā)，金融危機蔓延全球，眾多金融機構(gòu)在美國次貸危機的影響下面臨破產(chǎn)或者重組的困境，這種情況下，公允價值才被作為計量標準再次成為世界金融發(fā)展格局中的關(guān)注焦點。在金融與會計操作爭論中認為：公允價值的計量原則在金融危機中體現(xiàn)出順周期的特性，直接成了金融危機的重要影響因素，但是從二者的影響關(guān)系來看，公允價值的作用義似乎僅僅只局限在計量用的金融工具這一范圍內(nèi)，本身不能構(gòu)成引發(fā)金融危機的能力。反過來講，通過公允價值計量能夠迅速地發(fā)現(xiàn)市場或者企業(yè)的危機隱患，為企業(yè)經(jīng)營者提供快速的市場反應(yīng)與決策。

3.我國公允價值計算的結(jié)構(gòu)及特點

中國會計準則非常重視公允價值的計量，尤其大數(shù)據(jù)時代到來后，隨著電子商務(wù)交易的擴大，2014年修訂后，財務(wù)部在會計準則中新增了39號“公允價值計量”規(guī)定。在公允價值計量規(guī)范中基本上沿用了國際財務(wù)報告中對于公允價值的定義，但是在信息披露與會計計量詳細要求的時候，二者出現(xiàn)了對立性。后者的實現(xiàn)需要建立在歷史成本計量數(shù)感，即是說只有在市場經(jīng)濟發(fā)展情形下才會以特殊形式對企業(yè)資產(chǎn)和交易計量對應(yīng)的公允價值。因此，在會計準則中主要是以歷史成本為基礎(chǔ)的計量原則，但與國內(nèi)相反的是，國外的歷史成本計量往往采取雙向并行的模式。那么對比之下我們可以發(fā)現(xiàn)，我國的公允價值計量有自身的優(yōu)勢與特點，如公允價值的計量與執(zhí)行主要依靠堅強的市場經(jīng)濟基礎(chǔ)，對于發(fā)展中國家來講，市場經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)相對薄弱，在公允價值中采取單一的計量模式契合市場經(jīng)濟發(fā)展需求。如果單純地挪用國際財務(wù)報告準則中的公允價值計量，就會直接導(dǎo)致財務(wù)計量中規(guī)則濫用，會計信息的可靠性受到損害。所以在公允價值的計量與實施中，我們必須結(jié)合國內(nèi)市場經(jīng)濟的發(fā)展程度來判斷對國際財務(wù)報表準則的學(xué)習(xí)和接受程度。

（三）長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的差異

國際上針對長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的差異如何的運用上一直就有差異存在，主要是因為以國際財務(wù)報告準則和具體實施中存在差異。國際財務(wù)報告準則中還存在著以美國公認會計準則實施標準為依據(jù)。在實踐中重點強調(diào)在實施進程的優(yōu)點與使用程度運用。會計準則的要求相對較高，具備操作靈活性的特點，需要更加專業(yè)的評價標準實現(xiàn)。在會計準則《第8號——資產(chǎn)減值》中明確地解釋了這個特點。在實踐中，會計準則實施以前，我國會計準則中資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回通常是被允許的，但是直接造成很多公司濫用自身權(quán)利，惡意調(diào)節(jié)利潤。為了有效地遏制違規(guī)行為，在會計準則中明確地規(guī)定資產(chǎn)減值是不得轉(zhuǎn)回的，這一點在很大程度上規(guī)范了資產(chǎn)減值行為在企業(yè)中的運用。

三、國內(nèi)與國際會計準則的差異原因分析和發(fā)展前景預(yù)估

（一）差異原因分析

綜合以上比較差異，我國會計準則與國際財務(wù)報告的差異主要體現(xiàn)在概念與實施具體方法、計量模式以及信息披露這三個方面，之所以產(chǎn)生這么大的差異性，筆者推測和國內(nèi)及國外的環(huán)境差異有直接聯(lián)系。

1.市場經(jīng)濟環(huán)境

市場經(jīng)濟環(huán)境決定了該環(huán)境下企業(yè)及會計準則的結(jié)構(gòu)狀況，雖然大數(shù)據(jù)時代的到來優(yōu)化了企業(yè)的會計部門運作效率，但也導(dǎo)致我國會計準則實施、監(jiān)管和資源優(yōu)化配置更具獨立性，與國際財務(wù)報告準則之間的差異更加明顯。

2.法律環(huán)境

我們知道會計實施準則是建立在法律之上，因而具備法律強制性。而西方主要以判例法原則實施財務(wù)報告準則，這使得國外的準則效力和國內(nèi)的準則效率就出現(xiàn)了差異。

3.文化環(huán)境

國內(nèi)的會計準則更加強調(diào)整體規(guī)范，這是因為社會主義環(huán)境對集體性的看重，而西方發(fā)達國家的財務(wù)報告更加強凋自主選擇范疇，因為在資本社會當中，企業(yè)的自我性和自主性更強。

（二）發(fā)展預(yù)估

基于我國會計準則與國際財務(wù)報告存在的差異及原因，我們應(yīng)該進一步加快會計體系的標準化和信息化建設(shè)，強化會計人才隊伍保障，推進會計準則與國際財務(wù)報告準則的融合程度。在2016年后，中國的數(shù)據(jù)信息進入爆發(fā)期，會計部門給投資者在經(jīng)濟決策的時候給予的會計信息大大增多，這將使國內(nèi)會計準則和國際財務(wù)報告形成趨同發(fā)展新模式，此種模式的構(gòu)建成為中國會計體系實施的基礎(chǔ)與標志。從我國會計準則的變化與實施可以看出：將會計準則中的“會計核算的一般原則”正式更名為“會計信息質(zhì)量要求”，名字的更替進一步強化了企業(yè)會計信息及其相關(guān)性的重要性和原則處理模式;重視公允價值在會計計量處理中的運用與體現(xiàn);改進了存貨管理辦法，細化了企業(yè)合并中財務(wù)報表的處理辦法與實施細則等。

四、結(jié)語

我國會計準則與國際財務(wù)報告準則在基礎(chǔ)實施指導(dǎo)規(guī)范、關(guān)聯(lián)方披露、公允價值和資產(chǎn)減值計量上都存在一定的差異，之所以出現(xiàn)這些差異和我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境、社會文化、社會經(jīng)濟有脫不開的關(guān)系。但是我國會計準則與國際財務(wù)報告準則在發(fā)展中的總體趨勢保持了趨同，這是因為信息時代所具備的合并性，使國內(nèi)、同外在經(jīng)濟一體化發(fā)展上進程一致，在未來的發(fā)展中，我們將加快中國會計準則與國際財務(wù)報告雙向融合發(fā)展模式，促進我國會計事業(yè)的發(fā)展與進步。

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