姜暉

摘 要：給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，合理避稅，會(huì)計(jì)人員就需要站在稅務(wù)的角度看業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)換思維，靈活做賬，同時(shí)把控企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)獲取更多的收益。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;做賬技巧;涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，合理避稅，結(jié)合所學(xué)的專業(yè)知識(shí)在具體處理業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用做賬技巧給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，合理避稅，獲得更多收益，將從以下幾個(gè)方面說明。

一、巧做賬，把不能稅前扣除的項(xiàng)目變成稅前扣除的項(xiàng)目

比如企業(yè)購(gòu)買的服裝汁入福利費(fèi)？汁入個(gè)人工資？還是勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)？

（一）計(jì)入職工福利費(fèi)，做賬：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)貸：銀行存款

在年終匯算清繳時(shí)，福利費(fèi)應(yīng)按扣應(yīng)付職工薪酬14%扣除，超出部分應(yīng)調(diào)增繳納企業(yè)所得稅，有涉稅的風(fēng)險(xiǎn)：

（二）計(jì)入職工個(gè)人工資，做賬：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款

在扣除個(gè)稅起征點(diǎn)和扣除專項(xiàng)附加項(xiàng)目后，則有交個(gè)稅的可能，對(duì)員工有涉稅的風(fēng)險(xiǎn)：

（三）計(jì)入管理費(fèi)用里的勞保費(fèi)，做賬：借：管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)貸：銀行存款：

可以在稅前全額扣除，而且沒有涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。為了形成完整的證據(jù)鏈：①要附上購(gòu)買服裝的合同協(xié)議②公司的勞動(dòng)手冊(cè)明文規(guī)定職工上班要穿制服③注明服裝屬于公司的財(cái)產(chǎn)，職工離職時(shí)需歸還（作為制服的服裝沒有金額大小的限制，職工的崗位、級(jí)別不同服裝的金額也可不同）。利用巧做賬把不能稅前扣除的項(xiàng)目變成可以稅前扣除的項(xiàng)目，并且還吻合業(yè)務(wù)的真實(shí)性，同時(shí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來收益。

二、巧做賬，以小稅博大稅

比如企業(yè)職工食堂買菜，沒有發(fā)票，怎么辦？怎樣入賬？

（一）計(jì)入福利費(fèi)，做賬：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款;附上清單，相關(guān)人員簽字，證據(jù)鏈齊全，沒問題，但在稅務(wù)上不能扣除，需要在年終清繳時(shí)福利費(fèi)應(yīng)按扣應(yīng)付職工薪酬14%扣除，超出部分應(yīng)調(diào)增繳納企業(yè)所得稅，有涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）計(jì)入職工發(fā)放的誤餐補(bǔ)助或午餐補(bǔ)貼，做賬：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款：這樣做賬就不需要提供發(fā)票，只需附上補(bǔ)貼明細(xì)表，并入當(dāng)月工資交納個(gè)人所得稅，在稅務(wù)上可以全額扣除，只需要員工個(gè)人交納個(gè)稅，隨著個(gè)稅起征點(diǎn)的提高和專項(xiàng)附加項(xiàng)目扣除，再按照30% -450%的稅率汁稅扣除，對(duì)個(gè)人的影響也不大。

三、巧做賬，把不能抵扣的增值稅，轉(zhuǎn)換為可抵扣的增值稅

公司購(gòu)買電腦電視機(jī)，做賬：借：同定資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款：

1.購(gòu)買的同定資產(chǎn)用于辦公室、會(huì)議室使用的，進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，這樣就少交納增值稅。

2.用于員工宿舍，屬于福利性質(zhì)，不能抵扣，需要把進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，做賬：借：同定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），這樣就需要多交納增值稅。

四、巧判斷，讓選擇大于努力

（一）企業(yè)在籌建期問發(fā)生開辦費(fèi)如何做賬對(duì)企業(yè)更有利

1.根據(jù)國(guó)家的稅務(wù)政策，開辦費(fèi)用未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，那么處理方式有兩種：①企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，做賬：借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金②也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變，做賬：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)——開辦費(fèi)貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金。

2.哪種對(duì)企業(yè)更有利，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，做出判斷，選擇最優(yōu)的方案：①如果企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入，且收入的金額較大，選擇第一種方式計(jì)入當(dāng)年損益管理費(fèi)用，可以規(guī)避一些企業(yè)所得稅：②如果企業(yè)當(dāng)年沒有經(jīng)營(yíng)收入，則選擇第二種方式記賬，汁入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，稅法規(guī)定開辦費(fèi)的攤銷不少于3年，這樣等次年有收入時(shí)，再計(jì)入管理費(fèi)用，也可以規(guī)避一些企業(yè)所得稅：

（二）公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，借款是向關(guān)聯(lián)公司還是個(gè)人借款

做賬：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款-XX

1.如果向個(gè)人借款需要支付個(gè)人借款利息，注意點(diǎn)：①要有借款合同或協(xié)議，企業(yè)與個(gè)人之問要簽訂借款合同，注明借款的用途是用于公司正常經(jīng)營(yíng)：②要取得合法有效的憑證，（銀行出具的利息計(jì)息單或者正式增值稅發(fā)票），否則在企業(yè)所得稅前不得扣除：③要代扣利息的個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%：④個(gè)人要按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

2.如果向關(guān)聯(lián)公司借款人，要遵循關(guān)聯(lián)方利息扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：①金融企業(yè)為5：1：②其他企業(yè)為2：1：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)》，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的2倍，否則不得稅前扣除：假如：A公司投資B公司1000萬元，做賬：借：銀行存款1000 貸：實(shí)收資本1000：B公司由于資金緊張，義向A公司借款5000萬元，年息8%，問：400萬元的利息能否允許稅前扣除？答復(fù)：400萬元的利息不允許稅前扣除！最多允許扣除2：1，也就是2000萬元*80%= 160萬元，需要納稅調(diào)整400- 160= 240萬元，哪種方式對(duì)企業(yè)更有利，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，做出判斷，選擇最優(yōu)的方案。

五、總結(jié)

綜上所述，究竟哪種做賬方式更有利，需要會(huì)計(jì)站在稅務(wù)的角度看業(yè)務(wù)，既要吻合業(yè)務(wù)的真實(shí)性，還要降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用做賬的技巧性、規(guī)范性，轉(zhuǎn)換思維，靈活做賬，把控企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)獲取更多的收益。

參考文獻(xiàn)：

[l]梁偉樣.稅法[M].北京：高等教育出版社，2018.

[2]張新磊.從財(cái)務(wù)管理角度看稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2016.