摘要：本文以擬上市公司A為例，總結(jié)了其獲得政府補(bǔ)助的情況，詳細(xì)分析其獲得政府補(bǔ)助后對(duì)公司的績(jī)效的影響。結(jié)合A公司政府補(bǔ)助在運(yùn)用過程中的問題，揭示擬上市公司在利用政府補(bǔ)助的過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，最后提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助;業(yè)績(jī)影響;審計(jì)

一、引言

為了對(duì)特定行業(yè)的扶持或者對(duì)某些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的支持，世界上很多國家，包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國家都會(huì)制定一些政策法規(guī)對(duì)企業(yè)給予經(jīng)濟(jì)支持。在會(huì)計(jì)層面上政府補(bǔ)助指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

二、案例分析

（一）A公司政府補(bǔ)助的特點(diǎn)

1.A公司獲得政府補(bǔ)助金額大，且逐步增長(zhǎng)

2012年～2014年，A企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助表面看起來總數(shù)并不是很大，但是相對(duì)按照獲得政府補(bǔ)助總數(shù)與利潤總數(shù)的百分比來看，三年間A公司獲得的政府補(bǔ)助分別占利潤總數(shù)的1.8%、7%、8.9%。然而，2008年A股所有掛牌公司獲得政府補(bǔ)助總數(shù)占A股所有掛牌公司利潤總數(shù)的5.58%、2008年的數(shù)據(jù)是受金融危機(jī)影響，國家采用了擴(kuò)張性財(cái)政政策，加大了政府補(bǔ)助的投入所致。

2.政府補(bǔ)助名目繁雜，波動(dòng)性大

三年間A公司獲得政府補(bǔ)助的項(xiàng)目包括各類科研項(xiàng)目、各級(jí)政府的各項(xiàng)補(bǔ)貼款共20余項(xiàng)，可以稱得上名目繁雜。并且很多項(xiàng)目并沒有持續(xù)性，明顯體現(xiàn)了公司申請(qǐng)政府補(bǔ)助的短期目的。

3.非科研類項(xiàng)目政府補(bǔ)助占總金額較多

A公司從2012年～2014年非科研類項(xiàng)目獲得的政府補(bǔ)助金額分別占當(dāng)年總的政府補(bǔ)助的比例為16%、75%、67%。非科研類項(xiàng)目不同于科研類政府補(bǔ)助，后者是公司本身發(fā)生相關(guān)科研費(fèi)用后，政府補(bǔ)助才確認(rèn)收入，而前者一般直接發(fā)放并確認(rèn)收入。非科研類項(xiàng)目獲得政府補(bǔ)助數(shù)量較大也為公司提供了粉飾報(bào)表的空間。

（二）反映出來的問題

1.政府補(bǔ)助并沒有直接促進(jìn)企業(yè)盈利能力的增長(zhǎng)

A公司作為擬上市公司獲得了大量的政府補(bǔ)助，但是分析其利潤表，卻發(fā)現(xiàn)，營業(yè)利潤不斷下滑。說明了公司獲得的政府補(bǔ)助并不能夠起到推動(dòng)企業(yè)更好成長(zhǎng)的積極作用。

2.科研類政府補(bǔ)助沒有激勵(lì)企業(yè)對(duì)技術(shù)研發(fā)的進(jìn)一步投資

地方為了支持地方技術(shù)性強(qiáng)的企業(yè)的發(fā)展，往往會(huì)給予一定的專項(xiàng)補(bǔ)助資金用于鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)。A企業(yè)作為一家技術(shù)服務(wù)的公司，新技術(shù)對(duì)于它整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力非常關(guān)鍵。所以A企業(yè)每年都能夠拿到一定的政府補(bǔ)助資金。但是A公司自身對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的投入并沒有因?yàn)檎a(bǔ)助的增加而增加，甚至有略降的趨勢(shì)。所以地方撥付的科研類政府補(bǔ)助并沒有達(dá)到激勵(lì)A(yù)公司進(jìn)一步研發(fā)投資的效果。

3.企業(yè)利用政府補(bǔ)助“美化”了利潤表

雖然A公司獲得的政府補(bǔ)助在數(shù)量的絕對(duì)數(shù)值上不大，但是卻使A公司的利潤表表現(xiàn)出了完全不同的“活力”。作為擬上市企業(yè)，公司不僅需要有較高的利潤來證明自身實(shí)力，也必須體現(xiàn)出自身的高成長(zhǎng)性，給資本市場(chǎng)上的投資者信心。通過分析A公司報(bào)表，A公司的利潤總額雖然不小，但是發(fā)現(xiàn)如果沒有政府補(bǔ)助的“美化”，A公司利潤呈下降趨勢(shì)，不利于其上市進(jìn)程。

三、案例啟示

（一）公司自身要主動(dòng)提升研發(fā)能力

證券市場(chǎng)的運(yùn)行越來越規(guī)范，監(jiān)管制度也越來越完善，對(duì)于上市公司而言，單靠補(bǔ)助來支撐業(yè)績(jī)也只是掩耳盜鈴式的增長(zhǎng)，并不是長(zhǎng)久之計(jì)。公司應(yīng)該立足于可持續(xù)發(fā)展，主動(dòng)加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)。

（二）政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府補(bǔ)助的評(píng)估

政府補(bǔ)助的動(dòng)機(jī)本來是促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，然而，目前政府補(bǔ)助利用效率低下，甚至成為某些企業(yè)進(jìn)行盈余管理的渠道。所以，政府應(yīng)該對(duì)將給予補(bǔ)助的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格審核。同時(shí)，在補(bǔ)助之后要對(duì)接受補(bǔ)助的企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)該企業(yè)科研完成情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，最后要完善驗(yàn)收制度，對(duì)政府補(bǔ)助的使用效率進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）審計(jì)師要加強(qiáng)對(duì)政府補(bǔ)助的審計(jì)

公司通過政府補(bǔ)助進(jìn)行盈余管理是審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要領(lǐng)域。審計(jì)師在審計(jì)過程中，首先，應(yīng)該站在公司整個(gè)經(jīng)營環(huán)境的背景下，審查公司是否有利用政府補(bǔ)助進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī);其次，要全面審查政府補(bǔ)助的獲得過程是否合規(guī)，公司獲得政府補(bǔ)助資金的實(shí)際使用情況以及政府對(duì)補(bǔ)助項(xiàng)目的驗(yàn)收情況。

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作者簡(jiǎn)介：

李凱，東營職業(yè)學(xué)院，山東東營。