王曉雪 金偉

[摘要]本文針對煙葉基礎(chǔ)設(shè)施的項目特點和存在問題，探索在審計資源有限的條件下對煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目實施有效審計監(jiān)督，解決“審什么、何時審、如何審”問題，切實保障建設(shè)項目質(zhì)量，控制工程造價。

[關(guān)鍵詞] 煙葉? ? 基礎(chǔ)設(shè)施? ? 建設(shè)項目? ? 重點審計? ? 突擊式? ? 現(xiàn)場審計

云南煙草審計部門在實踐中不斷總結(jié)好的做法，針對煙葉基礎(chǔ)設(shè)施的項目特點和存在問題，確定重點審計內(nèi)容，探索審計時機(jī)、審計方法和技巧，實施有針對性的審計，解決“審什么、何時審、如何審”三方面問題，確?！昂娩撚迷诘度猩稀?，達(dá)到事半功倍的審計效果。

一、抓住重點審計事項，解決“審什么”問題

（一）工程質(zhì)量審計監(jiān)督

對工程質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格審計監(jiān)督，通過抓住按圖施工、按合同及招標(biāo)文件執(zhí)行、監(jiān)管部門履職情況三個質(zhì)量審計重點，以施工現(xiàn)場審計、突擊式審計為主，檢查是否存在工程質(zhì)量問題、是否存在偷工減料、以次充好，達(dá)不到設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的問題，從而保障工程質(zhì)量。

1.對照施工圖紙、安裝圖紙進(jìn)行嚴(yán)格審核。重點審核煙水工程（主要針對水池、溝渠、管網(wǎng)）、機(jī)耕路、烤房、育苗設(shè)施、土地整理等工程是否按照施工圖紙要求進(jìn)行施工;是否按規(guī)范組織隱蔽工程驗收。其中，特別關(guān)注，現(xiàn)場施工的結(jié)構(gòu)配筋、鋼筋混凝土澆筑、砂石墊層等主要分部、分項工程是否嚴(yán)格按照施工圖和施工工藝要求進(jìn)行施工。

2.對照施工合同及招投標(biāo)文件進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目施工是否按照約定的質(zhì)量保證及承諾執(zhí)行。特別關(guān)注，工程和采購安裝項目涉及的主要設(shè)備、材料的品牌、規(guī)格、型號和質(zhì)量技術(shù)要求是否符合合同和招投標(biāo)文件的要求，必要時應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場核實。

3.對照監(jiān)理合同和項目管理單位工作規(guī)程進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核項目監(jiān)理單位是否履行了監(jiān)理審核的職責(zé)，派駐監(jiān)理工程師與合同約定是否一致;是否對進(jìn)場主材進(jìn)行有效監(jiān)理并履行有關(guān)簽字檢驗手續(xù);煙草公司項目管理單位是否認(rèn)真進(jìn)行質(zhì)量評定和驗收;監(jiān)督部門是否對發(fā)現(xiàn)問題及時予以提出、糾正或上報，真正發(fā)揮了監(jiān)管作用。

（二）工程造價審計監(jiān)督

對工程造價的真實性、合理性進(jìn)行嚴(yán)格審核，抓住工程量清單和攔標(biāo)價編制、工程變更和現(xiàn)場簽證、工程竣工結(jié)算三個造價審計重點，檢查是否存在惡意串標(biāo)圍標(biāo)、抬高中標(biāo)價格、高估冒算和虛列工程造價等問題，從而控制工程造價，保障資金效益發(fā)揮。

1.從嚴(yán)格審核攔標(biāo)價入手，嚴(yán)防圍標(biāo)、串標(biāo)。重點審核工程量清單和攔標(biāo)價是否規(guī)范編制，綜合單價是否合理。通過嚴(yán)格審核攔標(biāo)價編制，控制攔標(biāo)價在合理價格區(qū)間內(nèi)，從而將投標(biāo)報價控制在攔標(biāo)價之下，壓縮投標(biāo)人獲取非法利益的空間，打擊投標(biāo)人惡意串通，抬高標(biāo)價的行為動機(jī)。建議按照單項工程預(yù)算批復(fù)金額區(qū)分，對一定金額以上工程實施工程量清單及招標(biāo)控制價“背靠背”編制、審核，再由項目所屬州市煙草公司審計部門組織對工程量清單和招標(biāo)控制價進(jìn)行審核，作為招標(biāo)文件的依據(jù)。

2.對項目建設(shè)過程中的工程變更和現(xiàn)場簽證進(jìn)行嚴(yán)格審核。重點審核是否存在隨意變更設(shè)計、虛假簽證、簽證內(nèi)容或工程量與實際不符的問題;審核工程變更是否按承發(fā)包合同條款的約定程序進(jìn)行;現(xiàn)場變更是否經(jīng)監(jiān)理單位、建設(shè)單位、施工單位的授權(quán)代表簽字;涉及結(jié)構(gòu)、工藝、設(shè)備、材料等重大設(shè)計變更是否按照煙草行業(yè)有關(guān)規(guī)定、制度的審批權(quán)限進(jìn)行審核、審批;設(shè)計變更是否控制在此單項分解的投資預(yù)算指標(biāo)之內(nèi)。

3.對工程結(jié)算價的真實性、合理性進(jìn)行嚴(yán)格審核。重點審核是否存在多結(jié)算工程造價;是否存在高估冒算或虛列工程造價等情況;審核是否按每個單項工程整理一套完整有效的施工圖紙、變更洽商、現(xiàn)場簽證等資料;所有結(jié)算依據(jù)的資料是否簽署完整;工程量的計算是否符合工程量計算規(guī)則，有無重計、漏計等計算錯誤;工程實際施工是否與原預(yù)算或報審結(jié)算以及施工圖設(shè)計一致;工程造價中介機(jī)構(gòu)出具的造價成果是否附工程量計算底稿，并由實際執(zhí)業(yè)造價人員簽字蓋章。建議對按照單項工程預(yù)算批復(fù)金額進(jìn)行區(qū)分，對一定金額以上工程施行結(jié)算三級審核，由工程造價中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算審計，由項目所屬州市煙草公司審計部門對審計中介機(jī)構(gòu)出具的竣工結(jié)算審計報告進(jìn)行復(fù)審，由上一級煙草省局（公司）審計處組織煙草行業(yè)工程審計專家進(jìn)行終審。建議在工程招投標(biāo)文件及施工合同中對工程結(jié)算審減率及審減效益收費進(jìn)行約定，并明確審減金額超過10%或地方規(guī)定最低比例時，超過部分的審計費用由施工單位承擔(dān)。

（三）項目預(yù)算執(zhí)行和付款審計

審計項目是否有預(yù)算，預(yù)算申報是否真實，是否存在串換使用預(yù)算問題，嚴(yán)格預(yù)算剛性作用;審計項目建設(shè)是否嚴(yán)格按計劃實施，實際建設(shè)項目與批復(fù)計劃是否保持一致，有無超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)等情況;審計預(yù)算中途調(diào)整是否符合行業(yè)規(guī)定。

審計項目付款是否嚴(yán)格執(zhí)行煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼資金審批、支付程序，依法依規(guī)兌付補(bǔ)貼資金，會計核算是否規(guī)范;審計資金支付要件是否齊全，是否有監(jiān)理單位獨立出具的監(jiān)理報告、造價審計機(jī)構(gòu)出具的審核報告和相關(guān)簽字簽章。

二、抓住重點審計時機(jī)，解決“何時審”問題

根據(jù)審計內(nèi)容區(qū)分，煙草基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目實施重點審計的時機(jī)主要集中在兩個時間點：一是重要隱蔽工程和關(guān)鍵工序施工進(jìn)程中;二是項目完成后。

（一）項目施工過程的審計

針對易發(fā)生工程數(shù)量和工程質(zhì)量弄虛作假或舞弊的隱蔽工程和關(guān)鍵工序環(huán)節(jié)實施突擊式現(xiàn)場審計。一是針對水池、溝渠、塘壩等涉及鋼筋混凝土工程、砌體澆筑、土方開挖回填的工程，可在結(jié)構(gòu)鋼筋布筋完成后，澆灌混凝土之前，實施突擊式現(xiàn)場審計，檢查是否按設(shè)計要求布筋、配筋;二是針對埋地管道工程，可在開挖敷管完成后，土方回填之前，實施突擊式現(xiàn)場審計，檢查閥門、管材的材質(zhì)、型號、管徑大小是否與合同一致;三是針對機(jī)耕路、土地整理等工程，可在施工中實施突擊式現(xiàn)場審計，檢查砂石及混凝土墊層等主要施工工藝是否與施工圖或設(shè)計要求相一致。

（二）項目建成后的審計

針對已完工項目，如烤房、農(nóng)機(jī)、育苗大棚等，主要在建成后實施重點審計，一是檢查是否嚴(yán)格按照招投標(biāo)及合同約定實施，是否真實開展竣工驗收，是否對項目進(jìn)行規(guī)范歸檔;二是檢查是否存在項目建成后沒有使用、無法使用或“先建后廢”等情況。

三、明確重點審計要求，解決“如何審”問題

結(jié)合行業(yè)體制特點，通過明晰各級審計部門職責(zé)，提出重點審計工作要求，加強(qiáng)審計資源協(xié)作配合，以解決“如何審”的問題。由項目所屬各州市煙草公司審計部門按照內(nèi)審制度進(jìn)行日常（跟蹤）審計，由上級煙草省局（公司）審計處適時組織專項審計、抽查審計。

（一）明確審計方法

1.現(xiàn)場取樣審計。通過現(xiàn)場取樣抽檢，核實工程所用鋼筋、混凝土、閥門、管材等主要設(shè)施設(shè)備及材料是否與招投標(biāo)及合同約定一致。

2.現(xiàn)場測量審計。通過現(xiàn)場測量鋼筋間距、鋼筋規(guī)格尺寸、砂石及混凝土墊層尺寸等，核實現(xiàn)場施工是否與施工圖或設(shè)計要求相一致。

3.第三方檢測。如果對工程項目中主要設(shè)備或材料質(zhì)量，特別是鋼筋、混凝土及管材等主要材料或設(shè)備質(zhì)量存疑時，可委托第三方檢測機(jī)構(gòu)檢測核實。

4.查閱資料審計。重點查閱、比對項目規(guī)劃設(shè)計、招投標(biāo)文件、清單攔標(biāo)價、施工合同、結(jié)算審核及驗收等主要項目資料，通過查閱資料進(jìn)一步審核是否存在招投標(biāo)舞弊、工程質(zhì)量問題、工程造價作假、違規(guī)套取補(bǔ)貼資金等情況。

（二）明確工作要求

1.熟悉項目流程。煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目一般以一年為建設(shè)周期，盡管項目類型和建設(shè)技術(shù)要求不同，但項目建設(shè)仍具有相似性和規(guī)律性，審計人員應(yīng)熟悉了解項目建設(shè)基本流程和規(guī)律。

2.掌握工程進(jìn)度。審計部門應(yīng)關(guān)注并跟蹤掌握項目的實施進(jìn)度，尤其是項目涉及土方開挖回填、鋼筋混凝土、砌體澆筑、管網(wǎng)鋪設(shè)等重點施工環(huán)節(jié)的進(jìn)度情況。

3.加強(qiáng)溝通協(xié)作。一是加強(qiáng)各級審計部門業(yè)務(wù)交流和上下配合，建立項目審計情況定時報送制度，如發(fā)現(xiàn)重大舞弊或重大審計問題，要及時報送上級審計部門;二是加強(qiáng)審計部門與項目建設(shè)管理部門（基礎(chǔ)辦）的橫向溝通與協(xié)作，及時了解煙葉基礎(chǔ)設(shè)施項目補(bǔ)貼政策和建設(shè)要求，掌握項目推進(jìn)情況。

對煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目實施重點審計，要緊盯項目風(fēng)險點和監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)，明確審計職責(zé)，突出審計重點，通過開展日常（跟蹤）審計、專項審計和突擊式現(xiàn)場審計，重點對項目工程質(zhì)量、工程造價及補(bǔ)貼資金使用情況實施審計監(jiān)督。要將審計監(jiān)督關(guān)口前移，加強(qiáng)對施工重點時段和重點環(huán)節(jié)實施重點審計，才能切實保障項目建設(shè)質(zhì)量，切實有效控制工程造價，切實提高審計質(zhì)量和審計效率，進(jìn)一步倒逼煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目嚴(yán)格規(guī)范實施。

[作者單位：云南華葉投資有限責(zé)任公司

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