劉文漢

[摘要]本文以扭虧脫困政策措施落實情況專項審計調查為例，探索“以立項意圖為指引厘清調查思路、以審計目標為導向構思報告框架、以審計報告為導向設計調查表格、以質量控制為前提夯實報告基礎、以成果運用為保證提升報告質效”等環(huán)節(jié)控制法，從而提升審計調查報告質量，提升內部審計價值。

[關鍵詞]審計調查? ? 報告質量? ? 環(huán)節(jié)控制

審計報告是審計工作的產品，是反映審計成果的載體，也是審計部門打造精品、提質增效的關鍵。而針對特定事項、特殊工作開展的專項審計調查，沒有統(tǒng)一的內容、固定的模式，往往因為審計調查報告質量不高影響審計效果。

一、以立項意圖為指引，厘清審計調查思路

為助力集團公司提出的“用3年左右時間基本完成虧損企業(yè)治理任務”的目標，審計部門將扭虧脫困政策措施落實情況專項審計調查作為促進集團公司“轉方式、調結構、提質增效升級”的具體舉措，體現(xiàn)圍繞中心、服務大局的責任擔當。為高質量完成任務，審計組深刻領會立項意圖，全面了解扭虧脫困政策，經深入研究思考，確定了以下審計思路：通過審計調查，對企業(yè)形成虧損的關鍵因素和主要原因進行分析，進而對企業(yè)提出的專項治理方案和扭虧脫困措施的針對性、完整性、可操作性和有效性作出評價，并指出其制定和執(zhí)行中存在的問題及風險，有針對性地提出建設性意見，助力企業(yè)扭虧脫困。

二、以審計目標為導向，構思審計報告框架

審計目標和思路確定后，審計組以審計目標為導向，精心編制審計調查方案，確定審計調查的重點內容：一是收集系統(tǒng)內能夠反映銷售收入、生產成本水平的相關經濟技術指標，將被審計企業(yè)與同板塊平均水平進行對比，找出差距，分析影響指標的相關因素，層層遞進，直至找出影響效益的關鍵因素。二是根據分析找到的關鍵因素，運用倒查法檢查企業(yè)體制機制、投資決策及供銷管理、生產管理、財務管理等方面導致虧損的深層次原因，分析歸納能夠改進增效的途徑。三是對企業(yè)制定的扭虧脫困措施及方案進行梳理，與企業(yè)虧損主要原因作對比歸類分析，并對具體執(zhí)行情況進行檢查，進而對其針對性、完整性、可操作性和有效性作出評價，揭示存在的問題及風險。同時，以此為基礎，擬定以主要虧損構成因素分析、企業(yè)虧損深層原因分析、對企業(yè)扭虧脫困措施及方案的評價、審計意見和建議等為主要內容的審計報告框架。

三、以審計報告為導向，設計審計調查表格

為滿足審計調查報告編寫需要，避免審計調查報告與調查表格“兩張皮”，出現(xiàn)報告需要的情況（數(shù)據）事先未統(tǒng)計分析、調查表統(tǒng)計分析的情況（數(shù)據）報告不需要等情況，審計組圍繞調查報告框架，對應設計《企業(yè)基本情況表》《企業(yè)收入成本費用因素分析表》《企業(yè)虧損原因匯總表》和《企業(yè)扭虧脫困方案措施評價明細表》等統(tǒng)計分析表，直觀有效地歸納分析企業(yè)虧損的關鍵因素和主要原因，調查評價扭虧措施的預期效果，為審計調查報告提供充分、有效的素材。

四、以控制質量為前提，夯實審計報告基礎

審計實施階段的高質量是決定審計報告成功的關鍵。一方面，采用科學方法，深入分析虧損關鍵因素和主要原因，找出扭虧著力點。一是對比分析，從收入和成本兩個方面，以板塊年度平均水平為標桿，查找企業(yè)虧損的關鍵因素;二是因素分析，以結果為導向，結合問卷調查、訪談詢問等方式，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，查證虧損因素形成的主要原因。另一方面，科學組織、規(guī)范操作，保證質量控制措施落地。一是發(fā)揮審計成員各自的專業(yè)優(yōu)勢，做到分工協(xié)作、各有側重、發(fā)揮專長、優(yōu)勢互補，以利于深查形成虧損的關鍵性和重要性領域。二是嚴格按照審計規(guī)范編制，復核審計工作底稿，做到虧損因素清楚、原因分析深入、措施評價到位。

五、以成果運用為保證，提升審計報告質效

審計發(fā)現(xiàn)的問題只有得到集團公司和被審企業(yè)的重視，及時得到整改，才能助力企業(yè)扭虧脫困，提升審計效果。例如，為及時解決某企業(yè)煤層氣大量放空影響企業(yè)效益問題，以《審計重要情況反映》形式上報集團公司領導，深入反映情況，幫助解決問題，受到集團公司領導的高度重視，責成有關部門督辦，限期解決問題，促進企業(yè)提前一年扭虧脫困，較好發(fā)揮了提質增效作用。

在實施上述質量環(huán)節(jié)控制的基礎上，提升審計調查報告質量，還應注意以下方面：

第一，突出重點，分析原因有深度

企業(yè)在制定扭虧脫困措施時，往往因為“身在其中”，對有些問題熟視無睹，或者為了爭取集團公司支持，講歷史負擔重等客觀原因多，講管理粗放等主觀原因少。為使集團公司了解真情，對癥下藥給予政策，審計調查報告除對所取得的大量資料進行去粗取精、去偽存真地提煉和分析外，還緊緊圍繞審計調查目標，抓住企業(yè)經營虧損的主要因素這一關鍵，深入剖析產生虧損的根本原因。不僅反映企業(yè)受原料或產品市場價格因素影響，成本費用大幅上升、收入大幅減少造成虧損等客觀原因，而且揭示投資和經營決策失誤導致資產低效、無效甚至形成重大損失，生產管理粗放導致非計劃停工多、能耗物耗增加，采購銷售管控不力造成庫存不合理、經營成本增加、產品推價不力以及違規(guī)讓利等主觀方面深層次原因。

第二，抓住關鍵，反映問題講時效

時間就是金錢，時間就是效益。國資委和集團公司要求虧損企業(yè)限期3年扭虧脫困。為了促進企業(yè)盡早扭虧脫困，審計組改變過去審計現(xiàn)場結束后，再按程序起草、送審報告的方式，對影響企業(yè)效益的關鍵問題安排專人專題審計、不等現(xiàn)場結束及時專項報告，以提高審計的時效性。如在某企業(yè)審前調查了解煤層氣長時間放空燃燒等情況后，決定開展解決某企業(yè)扭虧脫困及持續(xù)發(fā)展瓶頸的專題審計，并在正式進駐企業(yè)后，立即召集企業(yè)和審計組有關人員研究確定專題審計的總體思路及專項報告的具體框架：一是應該發(fā)展的背景，包括國家鼓勵煤層氣開發(fā)生產的產業(yè)政策及集團公司的發(fā)展戰(zhàn)略;二是可以發(fā)展的實情，包括前期的總投資，探明的儲量、建成的產能，技術方面的突破與進步等;三是發(fā)展面臨的瓶頸，包括銷售的現(xiàn)狀與困難以及造成的損失及安全隱患，同時分析消除瓶頸后的效益;四是突破瓶頸的建議，專題審計后的及時報告，促進了制約企業(yè)扭虧脫困與后續(xù)發(fā)展瓶頸問題的及時解決。

第三，圍繞目標，提出建議可操作

如果審計調查的目標是助力企業(yè)扭虧脫困，那么審計組就應在深入分析企業(yè)虧損原因、客觀評價扭虧措施的基礎上，不僅對企業(yè)提出進一步落實扭虧脫困主體責任，強化內部精細管理，想方設法調整產品結構，不斷推進體制機制改革，加快實施轉型發(fā)展等建議，而且要在加強扭虧脫困工作的組織領導和頂層設計、給予政策與發(fā)展戰(zhàn)略支持、促進企業(yè)轉型升級等方面提出建議，以得到集團公司和企業(yè)的肯定與認可。

（作者單位：中國石化集團公司審計局武漢分局，郵政編碼：430030，電子郵箱：sjclwh@sina.com）