摘要：在中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛繁榮的背景之下，不少公司規(guī)模日益擴(kuò)大，構(gòu)成了由許多家公司構(gòu)成的大規(guī)模企業(yè)集團(tuán)，針對(duì)規(guī)模較大、管理較繁復(fù)的國(guó)有集團(tuán)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，確保公司穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，改進(jìn)與完備公司內(nèi)部管控十分有必要，然而，大部分國(guó)有集團(tuán)公司內(nèi)部管控設(shè)置仍有著不少管控不科學(xué)等漏洞，導(dǎo)致內(nèi)部管控的功能沒(méi)起到應(yīng)有的作用，文章由案例探析為出發(fā)點(diǎn)，提出了中國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管控構(gòu)設(shè)和執(zhí)行上具有的漏洞，探析了其對(duì)財(cái)務(wù)管控的影響，并探討了有關(guān)的處理措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)有集團(tuán)公司;控制活動(dòng)設(shè)計(jì)與實(shí)施;應(yīng)對(duì)措施

為了順應(yīng)當(dāng)代企業(yè)體制的需要，一些國(guó)有集團(tuán)企業(yè)實(shí)行了嚴(yán)格的監(jiān)督，注重財(cái)務(wù)集約化和內(nèi)部控制制度的建設(shè)，堅(jiān)持全面預(yù)算管理，為專(zhuān)業(yè)管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。經(jīng)由公司全體工作人員長(zhǎng)期的艱苦奮斗，獲得了突出的工作效果，公司的財(cái)務(wù)控制水平得到了提高、運(yùn)營(yíng)效率及效益獲得了很大的提高。但在日益變革之中，內(nèi)部管控也慢慢顯現(xiàn)出某些漏洞與缺陷。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部控制的重要性

（一）內(nèi)部管控能提升國(guó)有集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)效率

內(nèi)部管控系統(tǒng)包含企業(yè)的政策、程序、任務(wù)和行為，它給企業(yè)的所有業(yè)務(wù)運(yùn)作予以可行性指導(dǎo)，讓企業(yè)可以對(duì)于達(dá)到企業(yè)目標(biāo)相應(yīng)的核心業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、法規(guī)和其他風(fēng)險(xiǎn)給出恰當(dāng)反應(yīng)，并盡快加以糾錯(cuò)，讓企業(yè)可以順著預(yù)先制定的道路前進(jìn)，進(jìn)而使企業(yè)的運(yùn)作效益及效率得以提升。

（二）內(nèi)部控制可以提升風(fēng)險(xiǎn)防范水平和信息共享能力

集團(tuán)公司的戰(zhàn)略制定全面剖析行業(yè)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等外部環(huán)境，并聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部具體情況，是對(duì)企業(yè)今后興盛編制的重大計(jì)劃。企業(yè)于具體運(yùn)行中會(huì)碰見(jiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的防控與預(yù)警同企業(yè)興盛息息相關(guān)。創(chuàng)建可行的內(nèi)部管控體制并有效實(shí)施，能提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控力。利用對(duì)內(nèi)控不足、管理問(wèn)題的揭示和糾正，可以很好地提高風(fēng)險(xiǎn)方法、企業(yè)信息傳輸以及成就分享能力。

（三）內(nèi)部管控有益于提升國(guó)有集團(tuán)公司的執(zhí)行力

集團(tuán)公司具備規(guī)模較大，下屬單位多的特點(diǎn)。所以，在現(xiàn)代企業(yè)體制下，集團(tuán)公司總部將授權(quán)其成員單位開(kāi)展分級(jí)管控與核算。成員單位擁有單獨(dú)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，能更加靈活地運(yùn)作，創(chuàng)造利潤(rùn)，但也容易因?yàn)槠髽I(yè)的利益而影響集團(tuán)的利益。內(nèi)部管控系統(tǒng)的組建能夠增強(qiáng)執(zhí)行力，束縛企業(yè)的行為。

二、內(nèi)部管控的原則

（一）全面性原則

內(nèi)部管控要滲透決策環(huán)境、實(shí)施以及督促的整個(gè)過(guò)程，涵蓋企業(yè)及其下屬單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，達(dá)到全過(guò)程、全員性管控。

（二）重要性原則

需要在平衡的基礎(chǔ)之上.重視重點(diǎn)業(yè)務(wù)與高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采用更加嚴(yán)格的管控方法，保證不出現(xiàn)較大的不足。

（三）制衡性原則

企業(yè)內(nèi)部管控需要在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)立和權(quán)責(zé)分配和業(yè)務(wù)程序等方面構(gòu)建互相約束、互相督促，同時(shí)注重經(jīng)營(yíng)效率。

（四）適應(yīng)性原則

內(nèi)部管控需要同企業(yè)運(yùn)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)況以及風(fēng)險(xiǎn)能力等相融合，并根據(jù)情況的改變進(jìn)行整改。

（五）成本效益原則

內(nèi)部管控需要平衡執(zhí)行費(fèi)用和預(yù)期成效，對(duì)執(zhí)行費(fèi)用進(jìn)行有用的管控。企業(yè)內(nèi)部管控創(chuàng)建需總體顧及投入費(fèi)用和產(chǎn)出效益之比。

三、國(guó)有集團(tuán)公司內(nèi)部管控中的漏洞

（一）下?lián)芪镔Y核算管理程序有不足

因?yàn)榇笠?guī)模固定資產(chǎn)投資金額較大，項(xiàng)目物資基本上實(shí)行集中招標(biāo)，集中購(gòu)買(mǎi)形式，在基層單位的會(huì)計(jì)核算中，上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)直接為基層單位編制憑證，并從“內(nèi)部溝通”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)憑證，然后工程物資由上級(jí)物資部門(mén)分配大量工程物資到各基層單位物資管理部門(mén)。由于分發(fā)材料和憑證記賬存在時(shí)差、部分下?lián)堋⒑喜⑾聯(lián)?、錯(cuò)撥以及漏撥等因素，因此，基層財(cái)務(wù)部門(mén)很難同基層物資部門(mén)材料核對(duì)賬目，未能盡快察覺(jué)錯(cuò)誤，當(dāng)錯(cuò)誤發(fā)生時(shí)，對(duì)跨級(jí)審計(jì)更加不易，甚至影響財(cái)務(wù)結(jié)算如期開(kāi)展。

（二）檢修運(yùn)維和生產(chǎn)技改工程管理較為薄弱

國(guó)有集團(tuán)公司的大型固定資產(chǎn)投資管理一般都極其嚴(yán)格，從項(xiàng)目的可行性研究到立項(xiàng)，再到項(xiàng)目預(yù)算審批、工程項(xiàng)目招投標(biāo)，然后對(duì)價(jià)款結(jié)算進(jìn)程的管理、外部監(jiān)督、竣工決算和資產(chǎn)人賬等全部工作進(jìn)行仔細(xì)檢查。與投資于大型固定資產(chǎn)相比，投資于維修、修理及生產(chǎn)技術(shù)改造的金額較小且重要性較低，因此管理措施相對(duì)薄弱。具體來(lái)說(shuō)，年度預(yù)算時(shí)間滯后，下半年預(yù)算占比最大，致使下半年維修、修理和生產(chǎn)技術(shù)改造工作較為集中，工作倉(cāng)促而無(wú)序。有些項(xiàng)目沒(méi)有及時(shí)提交審核，導(dǎo)致賬務(wù)積壓。

（三）預(yù)算管理工作滯后

大多數(shù)國(guó)有集團(tuán)公司施行綜合的預(yù)算管理，每一項(xiàng)支出必須把控在預(yù)算范圍內(nèi)，細(xì)化為娛樂(lè)、會(huì)議等管理費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目。預(yù)算超支則嚴(yán)格考核分公司財(cái)務(wù)人員等，預(yù)算獲得高效執(zhí)行。財(cái)務(wù)預(yù)算年初發(fā)布，但大修技術(shù)改造預(yù)算落后，管理費(fèi)用整改預(yù)算到年底才發(fā)布。

（四）計(jì)算機(jī)軟件流程重復(fù)低效

一致運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)軟件，信息的及時(shí)精準(zhǔn)性大幅度提升，方便企業(yè)高級(jí)管理者做出正確的決定。實(shí)施全面的程序管理，財(cái)務(wù)審計(jì)完成了由業(yè)務(wù)部門(mén)啟動(dòng)，逐步審計(jì)到財(cái)務(wù)部門(mén)。然而有些程序形式對(duì)大部分單位并不通用。比如繳納房產(chǎn)稅，基層單位財(cái)務(wù)人員數(shù)量很難達(dá)到流程崗位的數(shù)量，致使所有人都要重復(fù)執(zhí)行多個(gè)相容崗位，計(jì)算機(jī)軟件程序中有6個(gè)財(cái)務(wù)崗位，實(shí)現(xiàn)憑證編制需要9個(gè)步驟，真實(shí)僅有4名財(cái)務(wù)人員，其中編制憑證的人總共要實(shí)現(xiàn)3個(gè)不連續(xù)的程序。工作的繁復(fù)和低效率，盲目增加手續(xù)與流程，單位耗費(fèi)大，達(dá)不到內(nèi)控體制的成本效益原則。

（五）企業(yè)員工不具備內(nèi)部管控相應(yīng)的知識(shí)與能力

大部分集團(tuán)部分組織對(duì)企業(yè)內(nèi)部管控相應(yīng)業(yè)務(wù)的訓(xùn)練，加上大部分員工對(duì)內(nèi)部管控未摸清，嚴(yán)重的是有人認(rèn)為內(nèi)部管控增多了管理步驟，給國(guó)有企業(yè)管理帶來(lái)了阻礙，影響了管理效果，因此，員工不具備促進(jìn)內(nèi)部管控的自覺(jué)性和積極性，使得集團(tuán)內(nèi)部管控政策難以有效實(shí)施。

四、改進(jìn)國(guó)有集團(tuán)公司內(nèi)部管控的策略

（一）遵循內(nèi)部管控不相容崗位相互分離的原則，由上級(jí)單位財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)算下發(fā)物資程序中，要加大基層單位物資管理者的進(jìn)庫(kù)步驟，先驗(yàn)收到庫(kù)，再編制憑證，實(shí)現(xiàn)物資管理和會(huì)計(jì)記錄相互督促，進(jìn)而提升工作效益，以免出現(xiàn)互相推卸責(zé)任的情況。

（二）關(guān)注修理運(yùn)作與生產(chǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目管理，管控業(yè)務(wù)預(yù)算、工作執(zhí)行、財(cái)務(wù)審計(jì)的全過(guò)程，預(yù)算要在年初發(fā)布，并制作時(shí)間表，注意工程進(jìn)程。審核員要增強(qiáng)事前管控，過(guò)程把控，現(xiàn)場(chǎng)檢查修理運(yùn)作和生產(chǎn)技術(shù)改造工作，保證項(xiàng)目的真實(shí)性和必要性，盡快給出調(diào)整看法并拿出核算報(bào)告。公司管理者要設(shè)置激勵(lì)、考核機(jī)制，獎(jiǎng)罰具象，強(qiáng)化工作積極性和責(zé)任感。

（三）為確保年度預(yù)算的如期開(kāi)展，年度預(yù)算需要在上一年度的11月進(jìn)行編制，所有編制工作應(yīng)于12月全部實(shí)現(xiàn)審核并盡快下發(fā)。除了應(yīng)該評(píng)估預(yù)算的實(shí)施現(xiàn)狀，還要將預(yù)算編制和分配工作的及時(shí)性和精準(zhǔn)性列到評(píng)估范圍中，預(yù)算唯有在特殊情況下才能補(bǔ)充和整改，并利用嚴(yán)格的審核程序才可整改，確保預(yù)算工作的嚴(yán)密性。

（四）全方位理順計(jì)算機(jī)工作步驟，按實(shí)況設(shè)立實(shí)用且有效的流程崗位，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提升效率，縮減人工費(fèi)用的目的。

（五）增強(qiáng)員工內(nèi)部管控知識(shí)訓(xùn)練，內(nèi)部管控是企業(yè)所有人參加的全過(guò)程管控，其中人的管理是創(chuàng)建與實(shí)施內(nèi)部管控的前提及重要原因，國(guó)有集團(tuán)公司應(yīng)注重提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，借助強(qiáng)化訓(xùn)練、把控人職門(mén)檻等對(duì)策，日益增強(qiáng)全員內(nèi)部管控的業(yè)務(wù)水平與內(nèi)控觀(guān)念，尤其要充分發(fā)掘財(cái)務(wù)、審計(jì)人員等核心節(jié)點(diǎn)的監(jiān)管職能，把內(nèi)部管控鑲嵌至企業(yè)管理的所有環(huán)節(jié)，讓內(nèi)部管控工作較好地服務(wù)于企業(yè)管理。

五、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控中，重外部單位交易的管控，輕上下級(jí)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的管控;嚴(yán)格增強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，忽視業(yè)務(wù)管理;重視程序把控，輕具體實(shí)況和員工的工作成效。怎樣解決上述問(wèn)題，集理想和現(xiàn)實(shí)于一體，是國(guó)有集團(tuán)公司要高度重視的問(wèn)題。

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作者簡(jiǎn)介：

張繼運(yùn)，中國(guó)郵政集團(tuán)公司濰坊市分公司，山東濰坊。