韓海娜

摘要：深入推廣內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行合法合規(guī)管理、確保企業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展的有效控制體系，同時(shí)也是企業(yè)提升管理的有效抓手。文章旨在論證推行內(nèi)部控制可以規(guī)范業(yè)務(wù)流程、提高工作效率，使企業(yè)管理上升到更高層次，同時(shí)指出企業(yè)在內(nèi)部控制方面普遍存在的缺陷，并提出有效的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè)管理;風(fēng)險(xiǎn)管控

一、內(nèi)部控制的概念及意義

（一）內(nèi)部控制概念

COSO管理體系下的內(nèi)部控制概念是指企業(yè)在董事會、決策層和其他利益相關(guān)者的管理下，為達(dá)到預(yù)設(shè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、制度法規(guī)的可遵循性等管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而給予可靠保障的管理過程。

（二）施行內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制這一管理模式會為企業(yè)帶來優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提高工作質(zhì)量、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)平穩(wěn)發(fā)展等直觀的軟性收益。企業(yè)可以通過借鑒國內(nèi)外內(nèi)部控制管理相關(guān)理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、借助員工培訓(xùn)、梳理業(yè)務(wù)流程、明確經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)的方式與途徑，初步建立內(nèi)部控制管理運(yùn)行體系。內(nèi)部控制管理體系的實(shí)施，有利于提升企業(yè)整體的運(yùn)作效率，對公司的經(jīng)營流程閉環(huán)化、鏈條化提供了可參照、可操作的流程，為企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行提供了保障。內(nèi)部控制管理的優(yōu)勢在于對現(xiàn)有業(yè)務(wù)無盲區(qū)地梳理，以控制表單、授權(quán)簽字、不相容崗位相分離等管理方式來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將公司運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低或降至可控范圍內(nèi)。通過內(nèi)部控制管理使企業(yè)的業(yè)務(wù)流程更加科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、明晰、規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)的執(zhí)行力更加高效，使各類業(yè)務(wù)有章可循，有制度、有流程、可參照。通過對共性業(yè)務(wù)的規(guī)范使企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理更加專業(yè)、客觀、標(biāo)準(zhǔn)。

1. 實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵點(diǎn)明晰化的工作模式

內(nèi)部控制執(zhí)行的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)在于業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的準(zhǔn)確辨識，同時(shí)加強(qiáng)規(guī)范各崗位對待風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重視程度。企業(yè)根據(jù)各崗位的業(yè)務(wù)要求逐步修訂和完善各類業(yè)務(wù)的規(guī)章制度，形成崗位間、部門間、層級間相互牽制的管理體制，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理明晰化、可操作化和流程化運(yùn)行的目標(biāo)。通過公司層面推行的一系列工作使內(nèi)部控制管理框架初步搭建，切實(shí)提升企業(yè)管控水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

2. 實(shí)現(xiàn)有效防范風(fēng)險(xiǎn)的管控模式

控制風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制工作的重要目標(biāo)和推行內(nèi)部控制體系的主要目的，內(nèi)部控制的本質(zhì)是對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理和重組優(yōu)化，以達(dá)到業(yè)務(wù)層面及公司層面相互牽制、相互督導(dǎo)的目的，從而規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制關(guān)注管理中的每一個(gè)步驟，每項(xiàng)業(yè)務(wù)和步驟都要落實(shí)到位，把管理做得更細(xì)、更扎實(shí)，自決策層、部門負(fù)責(zé)人到基層員工都能自發(fā)地在平時(shí)工作中，參照內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程、制度要求把控工作環(huán)節(jié)。關(guān)注每個(gè)關(guān)鍵流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，嚴(yán)格按照要求和規(guī)章制度去做，將每個(gè)例外事項(xiàng)、每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)到部門、崗位和責(zé)任人，更重要的是防范類似問題再次發(fā)生。通過這些工作，使內(nèi)部控制體系建設(shè)切實(shí)起到促進(jìn)管理水平提高的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的缺陷

企業(yè)在推行內(nèi)部控制體系和施行內(nèi)部控制管理的過程中，由于受業(yè)務(wù)類型、員工配置結(jié)構(gòu)、管理層態(tài)度及企業(yè)內(nèi)部控制氛圍欠缺等諸多因素的影響，使得企業(yè)內(nèi)部管理方面不盡完善，存在管控的瑕疵。

（一）各組織間溝通不暢

對于大型企業(yè)特別是跨區(qū)域管理的合資企業(yè)，由于管控幅度大、管理鏈條長，加之各公司的參股企業(yè)眾多、人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜、股東追求目標(biāo)不統(tǒng)一，在企業(yè)運(yùn)行模式、管理思路、激勵(lì)機(jī)制、效益追求上存在著分歧，致使彼此間交流不暢;在企業(yè)內(nèi)部不同部室間，由于各自主管的業(yè)務(wù)、管理目標(biāo)等方面的差異，相互交流的不夠充分;甚至在同一部門內(nèi)部，由于各自的崗位和所負(fù)責(zé)的具體業(yè)務(wù)的不同，也存在部門內(nèi)部崗位間協(xié)作配合不通暢的矛盾。這就不利于公司內(nèi)部控制體制的推行。

（二）管理層不重視

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制推行的到位與否、管控是流于形式還是切實(shí)從根本上遵循內(nèi)部控制的流程和制度要求，與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層是否重視有著直接關(guān)聯(lián)。很多員工以為交一份報(bào)告、補(bǔ)一份表單就是內(nèi)部控制的成效，沒有從思想認(rèn)識上重視，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的有利之處。企業(yè)的總經(jīng)理、董事長是內(nèi)部控制體系建設(shè)的首要負(fù)責(zé)人，“一把手”在行動(dòng)上要發(fā)揮表率和監(jiān)督作用，在組織機(jī)構(gòu)和人員配備上要保證到位，大力支持內(nèi)部控制工作的開展。在管理層重視程度方面，推行內(nèi)部控制的企業(yè)普遍存在些許缺陷，需要進(jìn)一步改進(jìn)和提高。

（三）缺乏專職內(nèi)部控制管理人員

隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的增多、市場占有率的提高，存在企業(yè)部門間職能分工相互交錯(cuò)，崗位分工不夠明晰，部門內(nèi)部人員緊張，存在一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，大部分企業(yè)沒有為內(nèi)部控制管理人員專門設(shè)崗定編，多為財(cái)務(wù)資產(chǎn)部員工兼職，沒有從人員上保障內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)。專職的內(nèi)部控制管理崗位及專職的內(nèi)部控制協(xié)調(diào)崗位人員不足，在應(yīng)對企業(yè)管理層級多、管理鏈條長、業(yè)務(wù)種類繁雜的狀況下，企業(yè)內(nèi)部控制的成效甚微;同時(shí)由于內(nèi)部控制管理人員自身的工作量也處于飽和和高壓狀態(tài)，無暇對內(nèi)部控制的專業(yè)理論及知識進(jìn)行系統(tǒng)的研究，致使企業(yè)各層級及項(xiàng)目公司的內(nèi)部控制管理人員的素質(zhì)參差不齊，對于內(nèi)部控制的管理制度和相關(guān)實(shí)踐知識的認(rèn)知和解讀處于皮毛，業(yè)務(wù)的處理和指導(dǎo)不規(guī)范，內(nèi)部控制的管理方式存在漏洞。專職的內(nèi)部控制管理人員不足與企業(yè)快速擴(kuò)張之間的不平衡，成為制約企業(yè)內(nèi)部控制管理體系推行的障礙。

三、內(nèi)部控制改善建議

1. 構(gòu)建溝通協(xié)調(diào)平臺

對于企業(yè)內(nèi)部的管理業(yè)務(wù)，可以通過流程圖的繪制，明晰到各部門各崗位，最終歸口到主管的職能部門，由崗位分工確定具體的管理人員，明確各崗位的職責(zé)，提升各層級的責(zé)任意識，縮短業(yè)務(wù)的處理時(shí)限;對于業(yè)務(wù)處理需要跨部門甚至是跨管理層級的，因?yàn)榇祟悩I(yè)務(wù)涉及的部門多、層級多、鏈條長，甚至需要專人負(fù)責(zé)，建議實(shí)行誰經(jīng)辦誰負(fù)責(zé)的制度，環(huán)環(huán)跟蹤限時(shí)落實(shí)，確保每一個(gè)流程都執(zhí)行到位，形成閉環(huán)管理?？s短溝通協(xié)調(diào)的層級，限時(shí)處理流程中的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。構(gòu)建高效的溝通協(xié)調(diào)平臺，為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和管理水平的提升創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

2. 加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)配合

從本質(zhì)上講，內(nèi)部控制工作控制的是各類業(yè)務(wù)及管理活動(dòng)，防范的是風(fēng)險(xiǎn)，避免的是損失。各級管理人員，特別是各單位一把手和高層決策人員，位于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)體系的較高層級，是體系設(shè)計(jì)和執(zhí)行的主導(dǎo)者，要起到表率作用，主動(dòng)自覺地按照內(nèi)部控制流程及標(biāo)準(zhǔn)的要求約束行為，并主動(dòng)接受內(nèi)部控制體系的監(jiān)管，確保內(nèi)部控制管理體系建設(shè)工作取得實(shí)效。要建立內(nèi)部控制工作層層負(fù)責(zé)的責(zé)任機(jī)制，內(nèi)部控制的管理體系是領(lǐng)導(dǎo)層的管理方式和管理水平的具體展現(xiàn)，需要企業(yè)各層級的領(lǐng)導(dǎo)率先遵照執(zhí)行，全面領(lǐng)會內(nèi)部控制的管理要求和管理體系的構(gòu)架，帶頭接受內(nèi)部控制管理體系的制約，執(zhí)行內(nèi)部控制流程的要求，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的自發(fā)性和積極性，起到帶頭表率作用。

3. 加強(qiáng)專業(yè)人員和各層級業(yè)務(wù)培訓(xùn)

內(nèi)部控制的推行實(shí)效與員工培訓(xùn)、內(nèi)部控制審計(jì)、外部控制審計(jì)、內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)交流有著不可分割的關(guān)系，企業(yè)在組織員工參加內(nèi)部控制專業(yè)培訓(xùn)的同時(shí)，可以組織員工前往內(nèi)部控制收效好的企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研和學(xué)習(xí)，相互交流借鑒取長補(bǔ)短。要讓員工樹立“每個(gè)員工都是風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任第一人”的意識，促使每個(gè)員工都有意識地、主動(dòng)地在各自的工作上規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要繼續(xù)抓好培訓(xùn)和隊(duì)伍建設(shè)，以素質(zhì)培訓(xùn)和能力建設(shè)為核心，立足當(dāng)前，謀劃長遠(yuǎn)，加強(qiáng)多層次、多形式、重實(shí)效的內(nèi)部控制管理體系的培訓(xùn)。應(yīng)確定內(nèi)部控制人員的長效穩(wěn)定，高度重視內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，有序建立起高效專業(yè)穩(wěn)健的人才隊(duì)伍，同時(shí)對于從事內(nèi)部控制專業(yè)人員的勞資待遇、職業(yè)規(guī)劃、職位晉升等配套機(jī)制要逐步健全。內(nèi)部控制是企業(yè)平穩(wěn)有序運(yùn)行的基本保障，同時(shí)內(nèi)部控制也是一套完善精細(xì)的管理體系，囊括企業(yè)各類經(jīng)營業(yè)務(wù)，涉及企業(yè)各級部門，需要企業(yè)全員參與，共同協(xié)作完成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制專業(yè)管理人員的重視及培養(yǎng)。

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（作者單位：中石油昆侖燃?xì)庥邢薰旧綎|分公司）